第三章-货币资金及应收款项2课件

1、第三章-货币资金及应收款项2,第三章 货币资金及应收款项,第三章-货币资金及应收款项2,本章体系,第三章-货币资金及应收款项2,第一节 货币资金,第三章-货币资金及应收款项2,一、货币资金,企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，是企业流动资产的重要组成部分。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。 根据货币资金存放地点及用途不同分为库存现金、银行存款和其他货币资金。,第三章-货币资金及应收款项2,（一）库存现金,1、现金的内涵 （1）广义的现金：现金流量表中的现金，除了库存现金以外还包括银行存款和其他符合现金定义的票证； （2）狭义的现

2、金：企业的库存现金。 作为会计核算对象的现金是指狭义的现金，现金流量表中的是广义的现金。,第三章-货币资金及应收款项2,（1）账户的设置库存现金,库存现金,总账（只有一个账户，若有外币账户折为人民币账户）,日记账（若有外币，根据币种必须设置外币日记账）,2、现金收支的一般处理,序时核算,第三章-货币资金及应收款项2,借（） 库存现金 贷（）,增加数,减少数,余：库存现金的余额,第三章-货币资金及应收款项2,（2）现金收入的核算：P56 例1、某企业从银行提取现金2000元 例2、本月销售一批商品，取得收入500元（不考虑税费） 例3、采购员王某原预借差旅费1000元，出差返回后报销800元，交

3、回差旅费200元,第三章-货币资金及应收款项2,（3）现金支出的核算：P56 例1、采购员王某报销招待费500元 例2、采购员王某预借差旅费1000元 借：其他应收款王某 1000 贷：库存现金 1000,第三章-货币资金及应收款项2,3、现金的清查 （1）清查的方法：实地盘存法 （2）清查的种类： 出纳人员自查； 清查小组清查（定期、不定期）。,第三章-货币资金及应收款项2,（3）现金溢余和短缺的处理：P57 账户的设置 无论溢余或短缺，未查明原因之前一切都通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算。 溢余情形： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 短缺情形： 借：待处

4、理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金,第三章-货币资金及应收款项2,溢余的处理（实际款数多于账簿记载金额） a、属于应支付给有关人员或单位的 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款人或单位 b、无法查明原因的 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入,第三章-货币资金及应收款项2,短缺的处理（实际款数少于账簿记载金额） a、属于应由责任人赔偿的部分 借：其他应收款人 贷：待处理财产损溢流 b、无法查明原因的 借：管理费用 贷：待处理财产损溢流,第三章-货币资金及应收款项2,（二）银行存款,1、银行存款及银行存款的管理要求 （1）银行存款的概念 按国家有关规定，凡

5、是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。 除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行 除可以用现金支付的款项外，其他在经营过程中发生的一切货币资金收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。,第三章-货币资金及应收款项2,（2）银行存款的种类及相关要求 银行存款的种类p59,基本存款账户（1家银行1个营业机构开立1个）,2,一般存款账户（1个银行只能有1个）,2,临时存款账户（办理支付结算和符合规定 的现金收付）,3,专用存款账户（只能办理具有特定用途款项 的存取和转帐 ）,4,1,第三章-货币资金及应收款项2,相关规定p59 a 、一个企业只能在一家银行的一个营业机构开立一个基

6、本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，但国家另有规定的除外，通过基本存款账户只能办理企业工资、奖金等现金的支取 b 、企业不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户，可以办理支付结算和现金缴存，但不能办理现金支取 c 、企业只能在其账户内办理企业自身的业务活动，不得出租和转让账户 d 、企业在其账户内应有足够的资金保证支付,第三章-货币资金及应收款项2,2、银行支付的结算办法 3、银行存款的核算 （1）账户的设置银行存款,银行存款,总账（一般采用三栏式）,日记账（一般采用三栏式）,序时核算,第三章-货币资金及应收款项2,借（） 银行存款 贷（）,增加数,减少数,余：企业银行存款结

7、余数额,第三章-货币资金及应收款项2,（2）账务处理 银行存款收入的核算P60 例1、某一般纳税企业发生如下经济业务： 2007年10月1日销售一批商品，销售货款10000元，增值税1700，款项已收存银行。 10月5日收到A企业前欠货款5000元，银行已收妥入账,第三章-货币资金及应收款项2,银行存款支出的核算P61 例2： 以银行存款支付车间的办公用品1000元。 某企业10月10号购入原材料一批价款10000元，增值税1700元，以银行存款支付。,第三章-货币资金及应收款项2,4、银行存款的清查 （1）清查的原因 很多情况下，银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不一致 一是企业或银行记

8、账有差错 二是企业与银行存在着未达账项 （2）编制余额调节表P62 （3）目的：保证账实相符,第三章-货币资金及应收款项2,例：甲公司4月30日的银行存款日记账账面余额为83 820元，银行对账单余额为171 820元。经逐笔核对，发现有以下事项：（1）29日企业开出现金支票l8 300元支付劳务费，持票人尚未到银行办理结算手续；（2）29日银行代企业收取货款52 000 元，企业尚未收到收款通知；（3）30日银行代企业支付电话费3 600元，企业尚未收到付款通知；（4）30日企业送存银行的转账支票35 000元，银行尚未入账；（5）30日企业开出汇票56 300元并已入账，但会计人员尚未送银

9、行办理电汇手续。该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余额调节表”，则调节后银行存款余额为（ ）元。 A.97 220 B.132 220 C.153 520 D.188 520,第三章-货币资金及应收款项2,练习：某企业2009年1月31日在工商银行的银行存款日记账账面余额为256 000元，银行对账单余额为265 000元，经查对有下列未达账项：（1）企业于月末存入银行的转账支票2 000元，银行尚未入账；（2）委托银行代收的销货款12 000元，银行已经收到入账，但企业尚未收到银行收款通知；（3）银行代付本月电话费4 000元，企业尚未收到银行付款通知；（4）企业于月末开出转

10、账支票3 000元，持票人尚未到银行办理转账手续。该企业2009年1月31日银行存款余额调节表中调节后的余额为（ ）元。 A. 256 000 B. 248 000 C. 266 000 D.264 000,第三章-货币资金及应收款项2,练习：【资料】顺达公司发生以下银行存款收付会计业务： 1、3月2日，销售产品，取得销售收入18 000元，增值税3 060元，共计21 060元，收到支票存入银行。 2、3月3日，接到开户银行的收款通知，收回赊销产品的账款30 000元，已转入银行。 3、3月15日，收到预收销货款59 000元，存入银行。 4、3月18日，购进原材料一批，价款20 000元，

11、增值税额3 400元，共计23 400元，以转账支票支付。 5、3月21日，开出转账支票支付产品广告费2 500元。 6、3月28日，开出现金支票，从银行提取现金120 000元，备发工资。 要求：根据以上经济业务编制会计分录。,第三章-货币资金及应收款项2,1、借：银行存款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 060 2、借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000 3、借：银行存款 59 000 贷：预收账款 59 000 4、借：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 400 5、借：销售费

12、用 2 500 贷：银行存款 2 500 6、借：库存现金 120 000 贷：银行存款 120 000,第三章-货币资金及应收款项2,（三）其他货币资金,1、其他货币资金的概述 （1）概念p63 （2）内容,第三章-货币资金及应收款项2,2、账户设置及账务处理：其他货币资金6个子目 （1）外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款的账务处理（通常作23笔分录） 借：其他货币资金外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 贷：银行存款,第三章-货币资金及应收款项2,使用时， 借：原材料或在途物资等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 若余款退回时， 借：银

13、行存款 贷：其他货币资金外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款,第三章-货币资金及应收款项2,第三章-货币资金及应收款项2,练习：某一般纳税企业委托当地开户银行汇款600 000元至采购地银行开立采购专户。 而后收到采购员交来采购原材料发票等凭证，购货价税款计585 000元。 采购业务完成清户，收到银行通知，已将多余的外埠存款转回当地银行。,第三章-货币资金及应收款项2,（2）银行卡存款P65 （3）信用证保证金存款P67 （4）存出投资款P67,第三章-货币资金及应收款项2,练习：【资料】 顺达公司发生以下其他货币资金收付的 会计业务： 1、3月4日，采购员林达到广州采购材料，开立临时采购账

14、户，委托银行将30 000元汇往采购地广州工商银行。 2、3月9日，采购员林达回厂，采购发票上列明购进材料价款16 000元，增值税额2 720元，共计18 720元，材料验收入库。 3、3月10日，将在广州工商银行的外埠存款清户，收到银行收账通知，外埠存款余额11 280元收妥入账。 4、3月15日，企业申请办理银行汇票，将银行存款66 000元转为银行汇票存款。 5、3月17日，采用银行汇票结算方式购进材料，价款45 000元，增值税7 650元，共计52 650元，材料验收入库。 6、3月20日，银行将多余款项13 350元退回，收妥入账。 7、3月27日，企业将银行存款50 000元存

15、入银行卡。 8、3月28日，用信用卡支付业务招待费5 000元。 要求：根据以上经济业务编制会计分录。,第三章-货币资金及应收款项2,1借：其他货币资金外埠存款 30 000 贷：银行存款 30 000 2借：原材料 16 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 720 贷：其他货币资金外埠存款 18 720 3借：银行存款 11 280 贷：其他货币资金外埠存款 11 280 4借：其他货币资金银行汇票存款 66 000 贷：银行存款 66 000 5借：原材料 45 000 应交税费应交增值税（进项税额）7 650 贷：其他货币资金银行汇票存款 52 650 6借：银行存款 13 35

16、0 贷：其他货币资金银行汇票存款 13 350 7借：其他货币资金银行卡存款 50 000 贷：银行存款 50 000 8借：管理费用 5 000 贷：其他货币资金银行卡存款 5 000,第三章-货币资金及应收款项2,第二节 应收款项,第三章-货币资金及应收款项2,一、应收账款,（一）应收账款的概述 1、应收账款的概念 企业因销售商品、产品或提供劳务时，应向购货方收取的款项。 判断标准：是否与基本经营业务有关，是否票据化，即未采用商业汇票结算方式而形成的债权。 2、确认：一般应于收入实现时予以确认 3、计价：除存在商业折扣和现金折扣外，一般按实际发生额计价,第三章-货币资金及应收款项2,（二）

17、账户设置及账务处理,1、账户设置：应收账款债务人设明细账,借（） 应收账款(双重性质) 贷（）,因销售、提供劳务且款项尚未支付时 贷：主营业务收入 应交税费增（销） 应收票据到期，付款人无力支付时 贷：应收票据,收到款项时 借：银行存款 以应收票据抵应收账款时 借：应收票据,余：应收尚未收回的应收账款,或余：多收的应收账款，相当于预收账款,第三章-货币资金及应收款项2,2、账务处理 P69：例3-7，3-8 练习1：下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣,第三章-货币资金

18、及应收款项2,练习2：某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。 A.60B.62C.70.2 D.72.2,第三章-货币资金及应收款项2,练习3：甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。 要求：编制会计分录。,第三章-货币资金及应收款项2,借：应收账款 357 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000银行存款 6 000 注意：企业

19、代购货单位垫付的包装费、运杂费也应计入 “应收账款”科目核算。若甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款357 000贷：应收账款357 000,第三章-货币资金及应收款项2,练习4：甲企业2009年12月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1 000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。要求：做出确认收入和收款的相关会计处理。,第三章-货币资金及应收款项2,（1）借：应收账款A公司93 600贷：主营业务收入 80 000应交税费应交增值税（销）1

20、3 600 （2）借：银行存款 92 000 财务费用 1 600贷：应收账款A公司 93 600,第三章-货币资金及应收款项2,二、应收票据,（一）概述 1、概念：因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。不包括银行汇票和支票的核算。 2、种类 （1）商业汇票按其承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （2）商业汇票按其是否带息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。,第三章-货币资金及应收款项2,3、应收票据的入账价值 是否带息，收到票据时一律按面值入账。 带息票据，于期末计息并增加应收票据账面价值，确认利息收入，计入当期损益。 4、应收票据利息的相关问题 （1）计算公式 应

21、收票据到期利息应收票据面值票面利率 期限 （2）票面利率 默认为年利率，月利率年利率/12，日利率年利率/360,第三章-货币资金及应收款项2,（3）期限的计算（出票日到到期日） 按月表示：一般对日 例：出票日 期限 到期日 3月1日 2个月 5月1日 特殊月末：若月末出票，按月表达的方式下，到期日也必须是月末 例：出票日 期限 到期日 2月29日 2个月 4月30日,第三章-货币资金及应收款项2,按日表示：算头不算尾，算尾不算头 例：出票日 期限 到期日 5月29日 ？ 7月3日 （4）利息的处理：一律作为“财务费用”。收到利息时，计入该科目贷方；支付利息时，计入该科目借方。,第三章-货币资

22、金及应收款项2,（二）账户的设置,1、可按债务人进行明细核算 借（） 应收票据 贷（）,因销售、提供劳务用商业汇票结算时， 贷：主营业务收入 应交税费增（销） 若为带息票据计提利息 贷：财务费用 以应收票据抵应收账款 贷：应收账款,到期时，如数收回 借：银行存款 到期时对方无力支付， 转为应收账款 借：应收账款,余额：未到期的应收票据的面值（或面值和应计利息）,第三章-货币资金及应收款项2,2、票据贴现的账务处理（带息、不带息） 商业汇票贴现，是指商业汇票的持票人，将未到期的商业汇票转让给银行或非银行金融机构，银行或非银行金融机构按票面金额扣除贴现利息后，将余额付给持票人的票据融资行为。,第三

23、章-货币资金及应收款项2,例：华丰公司于201年4月1日出具一张本日签发的，面值为100 000元的6个月期的不带息票据向市政银行借款，市政银行按照9%（年利率）的贴现率收取贴现息。 贴现息=面值贴现率贴现期/12=1000009%612=4500（元） 实得金额=面值-贴现息=1000004500=95500（元） 每个月的贴现利息=45006=750（元） P72：例39,第三章-货币资金及应收款项2,例：某企业为了周转资金。于7月5日将某客户6月16日签发的带息商业承兑汇票向开户银行贴现。该票据面值为150000，年利率为5%，期限为60天。银行的贴现率为6%。已知该企业于每月末计提应收

24、票据的利息。要求：对该事项进行会计处理。 1）收到票据时 借：应收票据 150000 贷：主营业务收入 150000 2）6月30日计提利息=150000*5%*15/360=312.50（元） 借：应收票据312.50 贷：财务费用312.50,第三章-货币资金及应收款项2,3）贴现到期价值=150000*（1+5%*60/360）=151250（元） 贴现期=60-19=41（天） 贴现利息=151250*6%*41/360=1033.54（元） 贴现净额=151250-1033.54=150216.46（元） 贴现日应计的财务费用=150312.50-150216.46=96.04（元）

25、 4）贴现日的会计分录 借：银行存款150216.46 （贴现净额） 财务费用96.04 （借贷之差） 贷：应收票据150312.50 （账面价值）,第三章-货币资金及应收款项2,例：B公司系增值税一般纳税人，12月1日向A公司购入甲材料1 000公斤，每公斤50元，增值税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额为51 000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为（）元。A.借方1 000B.贷方1 000 C.借方7 500D.贷方7 500,第三章-货币资金及应收款项2,3、商业汇票背书的会计处理 将持有的商业汇票背书转

26、让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。,第三章-货币资金及应收款项2,例：根据以下经济业务编制会计分录。资料：（一）企业发生以下经济业务：（）向单位销售产品，货款2万元，增值税额3400元，共计2.34万元。取得不带息商业承兑汇票一张，面值2.34万元。 借：应收票据 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金-应交增值税（销项税额）3400,第三章-货币资金及应收款项2,（）向公司销售产品，货款万元，增

27、值税额1.02万元，共计7.02万元。取得期限为3个月的带息银行承兑汇票一张，出票日期为1998年11月1日，票面利息为10。 借：应收票据 70,200 贷：主营业务收入 60,000 应交税金-应交增值税（销项税额） 10,200,第三章-货币资金及应收款项2,（3）单位承兑的商业汇票到期，企业收回款项23400元，存入银行。 借：银行存款 23,400 贷：应收票据 23,400 （4）向公司销售产品，货款4万元，增值税额0.68万元。共计4.68万元，取得期限为2个月的带息商业承兑汇票一张，出票日期为1998年12月1日，票面利息为9。借：应收票据 46,800 贷：主营业务收入 40

28、,000 应交税金-应交增值税（销项税额）6,800,第三章-货币资金及应收款项2,（5）1998年报12月31日，计提公司和公司商业汇票利息。 I=70,200*10%*2/12+46,800*9%*1/12=1,521（元） 借：应收票据 1,521 贷：财务费用 1,521 （6）向公司销售产品所收的银行承兑汇票到期，企业收回款项，面值7.02万元，利息1755元，共计7.1955万元。 借：银行存款 71,955 贷：应收票据 71,370（=70200+1170） 财务费用 585,第三章-货币资金及应收款项2,（7）向公司销售产品的银行承兑汇票到期，公司无力偿还票款。（参看业务4）

29、 借：应收账款 47,502 贷：应收票据 47,502（=46800+702） （8）向单位销售产品，货款4.5万元，增值税额7650元，共计5.265万元。收取期限为4个月的商业承兑汇票，一张面值为5.265万元，出票日期为1999年3月1日。 借：应收票据 52,650 贷：主营业务收入 45,000 应交税金-应交增值税（销项税额） 7,650,第三章-货币资金及应收款项2,（9）向企业销售产品，货款8万元，增值税额1.36万元，共计9.36万元。收取期限为3个月的商业承兑汇票一张，面值为9.36万元，票面利率为10，出票为1999年4月1日。 借：应收票据 93,600 贷：主营业务

30、收入 80,000 应交税金-应交增值税（销项税额） 13,600,第三章-货币资金及应收款项2,（10）企业将持有的账面价值为1.17万元的商业汇票背书转让，以取得货款为1万元，增值税额为1700元的材料。 借：原材料 10000 应交税金-应交增值税（进项） 1700 贷：应收票据 11700,第三章-货币资金及应收款项2,三、预付账款,（一）预付账款的概述 1、预付账款的概念 预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。 2、入账价值 按实际发生额入账（历史成本原则）,第三章-货币资金及应收款项2,（二）预付账款的账户设置 按供货单位名称设置明细账,借

31、（） 预付账款 贷（）,预付时 贷：银行存款 补付时 贷：银行存款,收到货物时按实际发生额 借：原材料或物资采购 应交税费增（进） 多余的款项返回时 借：银行存款,余：实际预付的款项（债权）,余：尚未补付的款项（债务）,第三章-货币资金及应收款项2,（三）预付账款的账务处理 在预付账款方式下，通常作3笔分录，也可合并为2笔： 1、预付时 2、收到货物时 3、多退少补时 实例：p73 例3-10,第三章-货币资金及应收款项2,注：不开设“预付账款”的企业，其预付款业务可以通过“应付账款”账户的借方核算,第三章-货币资金及应收款项2,练习：甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所

32、需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。 按以下要求分别编制会计分录： （1）预付50%的货款时； （2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，并支付余款。,第三章-货币资金及应收款项2,（1）借：预付账款乙公司25 000贷：银行存款25 000 （2）借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款乙公司 58 500 借：预付账款乙公司33 500 贷：银行存款 33 500,第三章-货币资金及应收款项2,四、应收利息和应收股利,“应收利息”科目核算其应收取的利息。记录应收利息时，借记“应收利

33、息”，贷记相关科目（如“投资收益”等）；实际收到时，借记“银行存款”等，贷记“应收利息”。该科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。 “应收股利”科目核算企业应收取的现金股利和应收取的被投资单位分配的利润。该科目的期末余额在借方，反映企业尚未收回的现金股利或利润。宣告发放现金股利或利润时，借记“应收股利” ，贷记“投资收益”等；实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等，贷记“应收股利”。,第三章-货币资金及应收款项2,五、其他应收款,（一）其他应收款的概述 1、概念 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。 2、内容p73 3、入账价值：实际发生额入账

34、,第三章-货币资金及应收款项2,（二）账户的设置 按项目分类，再按不同的债务人设明细账,借（） 其他应收款 贷（）,p73的内容 贷：相关账户 银行存款 其他业务收入 营业外收入 待处理财产损溢等,收回时 借：银行存款,余：应收未收数,第三章-货币资金及应收款项2,六、坏账准备,（一）坏账的概述 1、概念：坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。,第三章-货币资金及应收款项2,2、坏账损失的确认 一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账： （1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，确实不能收回； （2）因债务单位撤销、

35、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回； （3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，其实无法收回； （4）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。 注：确认为坏账的不意味着放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。,第三章-货币资金及应收款项2,（二）坏账损失的核算备抵法 1、备抵法的含义：p75 2、账户的设置 （1）资产减值损失计提坏账准备 （2）坏账准备,第三章-货币资金及应收款项2,借（） 坏账准备 贷（）,发生坏账时 贷：应收账款 冲减已计提的坏账准备 贷：资产减值损失,提取时 借：资产减值损失 原已计提的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账

36、准备 同时，借：银行存款 贷：应收账款,余额：使用数大于提取数（不足）,余额：使用数小于提取数,第三章-货币资金及应收款项2,3、当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备期末应收款项的期末余额估计比例-“坏账准备”调整前账户余额 【注意】计算结果为正数补提（借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”）计算结果为负数冲销（相反分录）,第三章-货币资金及应收款项2,3、备抵法下估计坏账损失的方法有三种 （1）余额百分比法 含义：p74 注：在该方法下的余额是指会计期末资产负债表上应收账款项目的余额。 账务处理 例1：p74例311,第三章-货币资金及应收款项2,例2：甲公司采用余额百分比法计

37、提坏账准备，2002年末甲公司应收账款的余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，2003年发生了坏账损失500元，当年末应收账款的余额为30000元，计算甲公司在2002年和2003年应计提的坏账准备以及2002年和2003年末坏账准备科目余额（假设甲公司2002年初坏账准备账户余额为0）。,第三章-货币资金及应收款项2,（1）2002年末甲公司应计提坏账准备 借：资产减值损失 1000（ =200005%） 贷：坏账准备 1000 （2）2003年甲公司发生了坏账损失500元 借：坏账准备 500 贷：应收账款 500 2003年末甲应补提的坏账准备为： 300005% -（1000-

38、500）1000元 （3）借：资产减值损失 1000 贷：坏账准备 1000 2003年末甲坏账准备科目余额为：1000-500+10001500元,第三章-货币资金及应收款项2,例题详解： 12001年底按应收帐款余额100万的1%计提坏帐准备。 借：资产减值损失 10000 贷：坏帐准备 10000 22002年正式确认坏帐损失。 借：坏帐准备 3000 贷：应收帐款 3000 32002年底按应收帐款余额120万的1%计提坏帐准备 借：资产减值损失 5000 贷：坏帐准备 5000,第三章-货币资金及应收款项2,42003年收回2002年已确认损失2000。 借：应收帐款 2000 借：

39、银行存款 2000 贷：坏帐准备 2000 贷：应收帐款 2000 52003年又发生确认坏帐损失1000。 借：坏帐准备 1000 贷：应收帐款 1000 62003年底按应收帐款余额100万的1%计提坏帐准备。 借：坏帐准备 3000 贷：资产减值损失 3000,第三章-货币资金及应收款项2,练习1：A、2007年12月31日，甲对丙的应收款项合计元，甲计提10的坏账准备。 B、2008年对丙发生坏账30000元。 C、2008年末应收账款余额元，10计提坏账准备。 D、2009年4月20日收到已转销的坏账20000元，存入银行。,第三章-货币资金及应收款项2,练习2：A公司采用应收款项余

40、额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为2%。有关资料如下：（1）2001年12月应收账款期初余额为100万元，坏账准备贷方余额为2万元；（2）12月7日，向B公司销售产品210件，单价1万元，增值税率17%，单位销售成本0.6万元，销售货款未收到； （3）12月20日，因产品质量问题，B公司退回10件商品，A公司同意退货，并办理了退货手续和开具红字专用发票；（4）12月24日发生坏账损失3万元；（5）12月29日收回前期已确认的坏账2万元，并存入银行；（6）2001年计提坏账准备。,第三章-货币资金及应收款项2,2借：应收账款B公司 2,457,000 贷：主营业务收入 2,100,00

41、0 应交税金应交增值税（销项税额）357,000 借：主营业务成本 1,260,000 贷：库存商品 1,260,000 3借：主营业务收入 100,000 应交税金应交增值税（销项税额）17,000 贷：应收账款B公司 117,000 借：库存商品 60,000 贷：主营业务成本 60,000 4借：坏账准备 30,000 贷：应收账款 30,000 5借：银行存款 20,000 贷：坏账准备 20,000 6借：资产减值损失 56,200 贷：坏账准备 56,200,第三章-货币资金及应收款项2,（2）赊销百分比法： 根据历史经验，计算过去坏账损失占赊销净额的比例，乘以本期赊销净额，求得本期预计坏账准备的数额。,第三章-货币资金及应收款项2,（3）账龄分析法 含义 基本做法： 首