模块三 代理消费税纳税审查实务.pptx

1、模块三代理消费税纳税审查实务,王宇菁,消费税：对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。,一、生产应税消费品应纳税额的审查 （一）计税依据的审查 1、销售额的审查 实行从价定率或复合征税方法的应税消费品在计算应纳消费税时，其计税依据都要用到销售额。纳税人的同一项销售应税消费品的行为，既需要缴纳增值税，也需要缴纳消费税，此时消费税和增值税的计税销售额是相同的。 2、销售数量的审查 通过审查“主营业务收入”、“营业税金及附加”、“库存商品”等科目，检查销货发票等原始凭证，同时从出厂销售和自产自用两个环节，查实计税数量。,（二）适用税目、税率或固定税额的审查 在审查中，税务

2、代理人应掌握消费税的征税范围、每个税目下面的子税目以及在子税目下有关征税范围的说明，审查纳税人生产的产品是否应征收消费税，是否按税法的规定使用了税目、税率。 （1）审查消费税纳税申报表，看其填列的产品名称、适用税目、税率或税额，是否符合条例的规定，有无错用税目、税率或税额的情况；已经调整的税率，是否按规定的时间执行。在审查时，对于那些容易错用税率的应税产品应着重加以审查。 （2）审查纳税人兼营不同税率的应税消费品是否分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，是否采用从高适用税率；纳税人将自产的应税消费品与外购或自产

3、的非应税消费品组成套装销售的，是否以套装产品的销售额作为计税依据。,（三）应纳消费税税额的审查 应纳税额销售额或数量适用税率或税额 税务代理人审查确定消费税的计税依据和适用税目、税率或税额后，可以根据上述公式计算出应纳消费税额。,1.以外购已税消费品为原材料连续生产应税消费品的 在审查时，对准予扣除的已纳税款可通过向企业有关部门了解应税消费品的材料构成情况，确定纳税人有无用外购的已税消费品为原料连续生产应税消费品的情况，若有，则可以通过以下步骤确定准予扣除的已纳消费税税款。 （1）审查“原材料”明细账及相关凭证，根据“原材料”明细账的记录，查阅外购应税消费品的购货发票，核实期初库存、当期购进、

4、期末库存外购应税消费品的原进价，计算当期生产领用的外购应税消费品的买价、数量，并与消费税纳税申报表中“当期准予扣除外购应税消费品买价（数量）”栏目的买价、数量相核对。 （2）以核实后的当期生产领用的外购应税消费品的买价（数量）为基础计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款。 我国从2001年5月1日起，停止执行生产领用外购酒和酒精已纳消费税税款准予扣除的政策。,2.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的 在审查时，税务代理人可以通过向企业有关部门了解应税消费品的所用材料情况，弄清企业有无以委托加工收回的应税消费品为原料连续生产应税消费品的情况，若有，则可以通过以下步骤确定准予扣除的已纳

5、消费税税款。 （1）审查“应交税费应交消费税”明细账有有关凭证，根据其借方有关记录，查找受托方开具的“代收代缴税款凭证”，核实期初结存和本期发生的已由受托方代收代缴的消费税税款。,（2）审查“原材料”等明细账及相关凭证，核实委托加工应税消费品的期初库存、本期收回、本期生产领用和期末库存数量，据以确定当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款和期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。 （3）以核实后的当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款，与消费税纳税申报表中“当期扣除委托加工应税消费品已纳税款”相核对，便可查明纳税人有无多计扣除或少计扣除的问题。,二、委托加工应税消费品应纳税额的审查 在审查委托

6、加工应税消费品的纳税情况时，要注意以下几点： （1）应通过查阅委托加工合同以及相关的会计记录，如“委托加工物资”、“应交税费应交消费税”等科目，判断纳税人的委托加工行为是否符合税法中规定的委托加工方式。如果不符合委托加工方式的规定，应核实受托方是否按销售自制应税消费品缴纳了消费税。 （2）应通过查阅委托加工合同以及相关的会计记录，如“委托加工物资”、“应交税费应交消费税”等科目，审查纳税人委托加工的应税消费品是否按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；受托方没有同类消费品的销售价格的，是否按照组成计税价格纳税。 （3）审查“委托加工物资”或“生产成本”等明细账和有关凭证，查找受托方开具的“代收

7、代缴税款凭证”，核实当期委托加工收回的应税消费品是否已经由受托方代扣代缴了消费税税款。,三、进口应税消费品应纳税额的审查 根据条例规定，纳税人进口应税消费品，应于报送进口时向报关地海关缴纳消费税。 纳税人进口应税消费品，应在海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款，审查时，应注意纳税人有无拖欠税款的情况。,单选 1.2009年3月，某酒厂将自产的一种新型粮食白酒5吨用作职工福利，粮食白酒的成本共计8000元，该粮食白酒无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为10，计算该批粮食白酒应缴纳的消费税税额（ ）。 （知识点：白酒消费税的计算） A.7200 B.4290 C.8450 D.345

8、0,【正确答案】 C 【答案解析】 应纳消费税税额=成本（1+成本利润率）+定额消费税（1-消费税税率）+定额消费税=8000(1+10)+520000.5（120）20+520000.58450（元）,2.某市区卷烟厂3月份委托某县城烟丝加工厂（一般纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本80000元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂开具专用发票上注明收取的加工费（含代垫辅料成本）12000元，增值税2040元，并代收代缴了消费税。烟丝的消费税税率为30%，则该烟丝加工厂应代收代缴的城建税是（ ）元。 （知识点：烟丝加工相关税费的缴纳） A.1971.43 B.2759

9、.96 C.1986.86 D.2781.60,【正确答案】 A 【答案解析】 （80000+12000）/（1-30%）30%5%=1971.43（元）,3.下列各项行为一般不需自行缴纳消费税的是（ ）。 （知识点：委托加工代扣代缴） A.将自产的应税消费品对外交换其他应税消费品B.将自产的应税消费品对外投资的C.将外购的商品委托加工应税消费品D.将自产的应税消费品对外交换其他非应税消费品,【正确答案】C【答案解析】 选项C正确是因为委托加工业务应纳的消费税一般由受托方代收代缴，无需自行缴纳。而选项A、B、D涉及的业务均需自行向所在地税务机关缴纳消费税。,4.下列各项中，应在收回委托加工货物

10、后征收消费税的有（ ）。 （知识点：委托加工代扣代缴） A.商业批发企业销售委托其他企业加工的特制白酒，但受托方向委托方交货时没有代收代缴税款的B.商业批发企业收回委托其他企业加工的特制白酒直接销售时C.商业批发企业销售其委托加工，但是由于受托方以其名义购买原材料生产的应税消费品D.工业企业委托加工收回后用于连续生产其他酒的特制白酒,【正确答案】A【答案解析】 B选项应由受托方代收代缴消费税；C选项属于假委托加工行为应由受托方自行缴纳消费税；D选项特制白酒的消费税由受托方代收代缴。,多选 1.下列项目中，属于消费税化妆品税目征收范围的是（）。 （知识点：化妆品的纳税范围） A.口红 B.胭脂

11、C.演员化妆用的上妆油 D.眉笔,【正确答案】 ABD 【答案解析】 美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于征收范围。,2.下列有关消费税的表述正确的是（ ）。 （知识点：消费税缴纳综合） A进口环节消费税一律不得给予减免税 B纳税人以1个月或以1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税 C纳税人将自产应税消费品赠送他人的，不应按最高售价计征消费税 D以10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款,【正确

12、答案】 BCD 【答案解析】进口的属于国内不能生产的科学研究和教学用品，直接用于科研和教学的，可以免征进口关税、增值税和消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格。作为计税依据计算消费税以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,3.下列关于消费税纳税义务发生时间的问题，说法正确的有（ ）。 （知识点：消费税纳税时间） A.某金银珠宝店销售金银首饰10件，收取价款25万元，其纳税义务发生时间为收款当天 B.纳税人进口应税消费品，其纳

13、税义务发生时间为报关进口的当天 C.某汽车厂采用托收承付结算方式销售汽车，其纳税义务发生时间为发出汽车并办妥托收手续的当天 D.某化妆品厂销售化妆品采用赊销方式，合同规定收款日为5月份，实际收到货款为6月份，纳税义务发生时间为6月份,【正确答案】 ABC 【答案解析】 纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为： （1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。 （2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。 （3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 （4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 （5）进口的应税消费品，为报关进口的当天；,4.下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（）。 （知识点：消费税纳税地点） A.委托加工的应税消费品，由委托方向所在地税务机关申报缴纳 B.进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报缴纳 C