6.审计证据与审计工作底稿.ppt

1、第六章 审计证据和审计工作底稿,第一节 审计证据,审计准则第1301号 审计证据 一、审计证据的含义及种类 二、审计证据的特性 三、审计证据的获取,一、审计证据的含义及种类,（一）审计证据的含义 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 1.获取审计证据的目的 得出审计结论、形成审计意见。 2.审计证据的内容 内容：财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 关系:共同构成审计证据，缺一不可。,（二）审计证据的分类,按 外 在 形 式,实物证据,书面证据,口头证据,环境证据,亲知证据,内部证据,外部证据,按

2、来 源,二、审计证据的特性,（一）获取和评价审计证据的总体要求 1.获取审计证据的总体要求 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 2.审计证据的特性 充分性 适当性：相关性与可靠性 3.评价审计证据的总体要求 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。,（二）充分性,1.充分性的含义 审计证据的充分性：审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。 对审计证据数量的衡量，是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 审计证据的数量主要与样本量或观察次数有关。 2.充分性的判断应考虑的因素 错报风险：在可接受的审计风

3、险水平一定的情况下，错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 审计证据质量：审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。但仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。,（三）适当性,对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。,1.审计证据的相关性,（1）审计证据的相关性:审计证据应与审计目标相关联。即审计证据在支持相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性。 （2）获取审计证据对认定的运用,认定,审计目标,审计程序,根据相关性确定,推导,（3）在确定审计证据的相关性时，应当考虑： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

4、； 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,审计证据,获取,例：连线下列具体审计目标及最相关的审计证据。,2.审计证据的可靠性,审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。 （1）影响审计证据可靠性的主要因素 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 （2）考虑审计证据可靠性的一般原则 从外部独立来源获取的比从其他来源获取的更可靠； 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； 直接获取的比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 以文件记录形式（无论

5、是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； 从原件获取的比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 在运用上述原则时，应当注意可能出现的重大例外情况。,【例】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,参考答案,（1） 购货发票较为可靠。理由：购货发票是属于外部证据，而收料单属于内部证据。

6、（2）销售发票副本较为可靠。理由：销售发票副本的格式和外部流转的销售的格式和内容是一样的，所以较为可靠。 （3）领料单较为可靠。理由：领料单需要有关人员签字批准，并且在内部流转。 （4）工资发放单较为可靠。理由：工资发放单需要职工签字确认，所以较为可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。理由：注册会计师自行获得的审计证据比由被审计单位提供的证据可靠。 （6）银行询证函的回函较为可靠。理由：银行询证函回函没有经过被审计单位之手，而银行对账单经过了被审计单位之手，所以银行询证函的回函较为可靠。,【例】将检查下列记录或文件所获得的审计证据按照可靠性大小排序（不考虑例外情况）： 产品出库单 销售发票副本

7、应收账款函证的回函 银行对账单,外部 内部,直接间接,外部流传内部流传,原件复 印件或传真,流传环节及内部控制,（四）评价充分性与适当性的其他考虑,1.充分性与适当性的关系 审计证据的充分性和适当性相关，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。但如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 2.对文件记录真伪的考虑 3.使用被审计单位生成信息时的考虑 4.证据相互矛盾时的考虑 5.获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减

8、少不可替代的审计程序。 (案例：P6),三、获取审计证据的审计程序,并非所有的具体审计程序都适用于某一特定目的的审计程序。,（一）审计程序的目的,风险评估程序：为评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。 控制测试程序：为确定内部控制运行的有效性而实施的审计程序。 实质性程序：针对评估的重大错报风险实施的，以发现认定层次的重大错报的审计程序。包括: （1）对各类交易、账户余额、列报的细节测试； （2）实质性分析程序。,（二）具体审计程序审计程序的类型,检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序,1.检查记录或文件,检查记录或文件：是指注册会计师

9、对记录或文件进行审阅、核对。其目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。 所获证据的可靠性：取决于检查的记录或文件的来源和性质。 所获证据的相关性：涉及多项认定，具体取决于检查的记录或文件的性质及检查的方向与内容，以交易测试为例：,收入明细账,业务支 持性凭证,业务支 持性凭证,业务,业务,业务,顺查，已发生的业务未记录,顺查，已发生的业务已记录,逆查，记录的业务已发生,逆查，记录的业务未发生,记账凭证,支持性凭证,缺号，但业务可能已发生,业务支 持性凭证,2.检查有形资产,检查有形资产：是指注册会计师对资产实物进行审查。 适用情况：存货、固定资产、现金、有价证券等有形资产。 所获证据的可

10、靠性与相关性：检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。,3.观察,观察：是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 所获证据的可靠性与相关性：观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。,4.询问,询问：是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 所获证据的相关性：可能涉及多项认定，具体情况取决于询问的内容。 所获证据的可靠性：询问本身不足以发现认

11、定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。但是，通过询问可以发掘出一些重要的线索。,5.函证,函证：是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 适用情况：第三方也有相应的记录。 函证方式 积极式（肯定式） 消极式（否定式）,6.重新计算,重新计算：是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。 证据的相关性：计算准确性。,7.重新执行,重新执行：是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计

12、技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。,8.分析程序,（1）分析程序：是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。,（2）分析方法,趋势分析法 比率分析法 合理性测试法（类似相关分析），如： 经营业绩与现金流量的相关分析 坏账损失与应收账款的余额及账龄的相关分析 应交税金与收入、利润的相关分析 职工薪酬与职工人数的相关分析 销售收入与销售成本、存货变动的相关分析 收入、费用的相关分析 回归分析法,（3）分析程序的一般步骤,确定将要执行的

13、分析：分析方法与内容。 建立期望值（确定参照标准） 前期可比信息；同行业的可比信息；预算、预测等数据；注师的估计数据。 考虑重要性和计划的保证水平确定可接受的差异额 分析数据及确认重大差异 调查重大的非预期差异：重新考虑建立期望值时所用的方法和因素的适当性，询问管理当局等。 形成结论 实质性分析程序：审计结论。 风险评估程序：风险评估结论。,（4）分析程序的运用,运用前提：数据之间存在稳定的可预期关系。 实质性分析程序的适用情况：通常更适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易。【例】实质性分析程序.doc,【例】分析程序在风险评估时的运用,背景：X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机

14、硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表。 资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示。 要求：运用专业判断和分析程序，指出利润表中的重点审计领域（提示：综合考虑项目的重要性及错报风险）和主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。,资料一,资料二,分析资料一,分析资料二,（1）应重点审计以下利润表项目: 主营业务收入。主营业务收入比

15、2001年增长了77.08，而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。 主营业务成本。主营业务成本比2001年增长了71.36，而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。 管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99。 补贴收入。2001年公司并未取得补贴收入，2002年取得大额补贴收入。 所得税。所得税占利润总额比例（为10.82，）与33的所得税税率存在较大差异。 （2）应重点审计以下月份的主营业务收入和主营业务成本: l月份。该月毛利率（3）远低于年平均毛利率和其他各月毛利

16、率。 12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12）；毛利率相对较高（达19.90）。,四、信息生成与储存方式对审计程序的影响,某些会计数据和其他信息只能以电子形式存在，或只能在某一时点或某一期间得到，注册会计师应当考虑这些特点对审计程序的性质和时间的影响。 当信息以电子形式存在时，注册会计师可以通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序。,第二节 审计工作底稿,审计准则第1131号审计工作底稿,一、审计工作底稿的含义与目的,审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 编制审计工作底稿的目的 形成审计

17、意见，出具审计报告的基础 支持审计结论，证明审计工作的依据,二、审计工作底稿的文字、性质与控制程序,（一）编制审计工作底稿使用的文字 中文 少数民族地区：中文，同时使用少数民族文字 外资事务所：中文，同时使用外文 （二）审计工作底稿的存在形式 可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 （三）审计工作底稿的种类与内容：综合类、业务类、备查类 （四）审计工作底稿的控制程序与要求,三、审计工作底稿的格式、内容与范围,（一）总体要求 （二）确定审计工作底稿的格式、内容和范围应考虑的因素 （三）审计工作底稿的要素 （四）审计过程记录 1.记录测试的特定项目或事项的识别特征 2.记录重大事项 3.审计结论 4

18、.审计标识及说明 5.索引号及编号 6.编制者姓名及编制日期和复核者姓名和复核日期,应付账款明细表,四、审计工作底稿的归档与保管,对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。 （一）所有权 会计师事务所。 （二）归档期限 审计报告日后或审计业务中止后六十天内。 （三）保存年限 自审计报告日起或自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。 （四）审计工作底稿的保密 （五）审计工作底稿归档后的变动,五、审计报告日后对审计工作底稿的变动,在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录：1.遇到的例外情况

19、；2.实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；3.对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。 例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。 (案例 P16),第三节 利用其他实体的工作,主要考虑 可能利用的情形； 计划利用时的审计程序：评价其资质、审查其工作质量。 出具审计报告的考虑：意见类型、是否提及其他实体。,一、利用其他注册会计师的工作,审计准则第1401号 利用其他注册会计师的工作 （一）利用其他注册会计师的情形 （二）计划利用其他注册会计师的工作时 评价其他注册会计师的专业胜任能力、独立性； 实施审计程序（讨论其运用的审计程序、复