税法及要点精讲

第一章税法总论第一节税法的概念一、税收概述税收政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。（一）税收的内涵1税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。2国家征税的依据是政治权力，有别于按要素进行的分配。税收分配是以国家为主体进行的分配。3国家课征税款的目的是满足社会公共需要。（二）税收的外延在外延上，税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征（税收三性）。税收特征是由税收的本质决定的，是税收本质属性的外在表现，是区别税与非税的外在尺度和标志。其中无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。二、税法的概念税法国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法是税收制度的核心内容。1义务性法规以规定纳税人的义务为主并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。税法属于义务性规范是由税收的无偿性和强制性特点所决定的2综合性法规三、税法的功能（了解，一带而过）（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证四、税法的地位及与其他法律的关系（一）税法是我国法律体系的重要组成部分1税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人间分配关系的基本法律规范。2性质上属于公法。不过与宪法、行政法、刑法等典型公法相比，税法仍具有一些私法的属性。（二）税法与其他法律的关系1税法与宪法的关系宪法是国家的根本大法，具有最高的法律效力，是立法的基础。税法应依据宪法的原则制定。宪法第56条规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。宪法第33条规定“中华人民共和国公民在法律面前一律平等”。2税法与民法的关系税法与民法有明显的区别。民法是调整平等主体之间财产关系和人身关系的法律规范。民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；税法调整方法主要采用命令和服从的方法。当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。当涉及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则。3税法与刑法的关系两者有本质区别。两者调整的范围不同。两者也有着密切的联系。因为税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者要承担刑事责任，给予刑事处罚。修订后的刑法用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的税收征收管理法中还没有作出相应修改。4税法与行政法的关系税法与行政法有十分密切的联系，主要表现在税法具有行政法的一般特性。税法与行政法也有一定区别。与一般行政法所不同的是，税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不具备的。税法在广度和深度上是一般行政法所不能比的。另外行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性法规。【例题单选题】（2009年）下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。A中华人民共和国宪法B中华人民共和国民法通则C中华人民共和国个人所得税法D中华人民共和国税收征收管理法答疑编号3890010101正确答案A答案解析宪法第56条规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。第二节税法基本理论一、税法的原则税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。（一）税法基本原则税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必须遵守税法基本原则。1税收法定原则（税收法定主义）税收法定主义包括税收要件法定原则和税务合法性原则。2税收公平原则税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平。3税收效率原则包含两方面，一是指经济效率，二是指行政效率。4实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。（二）税法的适用原则税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。包括1法律优位原则效力税收法律税收行政法规税收行政规章2法律不溯及既往原则基本含义为一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。3新法优于旧法原则（后法优于先法原则）含义新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。新法优于旧法原则在税法中普遍适用，但是当新税法与旧税法处理普通法与特别法的关系时，以及某些程序性税法引用“实体从旧，程序从新”原则时，可以例外。4特别法优于普通法的原则其含义对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。5实体从旧，程序从新原则这一原则的含义包括两个方面，（1）实体税法不具备溯及力；（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。6程序优于实体原则这是关于税收争讼法的原则。其基本含义为在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。税法原则税法基本原则税法适用原则1税收法定原则（税收法定主义）1法律优位原则2税收公平原则2法律不溯及既往原则3税收效率原则3新法优于旧法原则4实质课税原则4特别法优于普通法的原则5实体从旧，程序从新原则6程序优于实体原则【例题多选题】（2010年）下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。A新法优于旧法原则属于税法的适用原则B税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则C税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力答疑编号3890010102正确答案ABCD答案解析以上选项全部正确。二、税收法律关系税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。（一）税收法律关系的构成三方面内容1主体（1）双主体税收法律关系的主体包括征纳双方征税方税务、海关、财政纳税方我国采用属地兼属人原则（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等2客体征税对象3内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更与消灭必须由税收法律事实来决定。税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。类别含义举例税收法律事件不以税收法律关系权力主体的意志为转移的客观事件自然灾害税收法律行为税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动纳税人开业经营、转业或停业（三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。【例题单选题】（2010年）下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。A税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等C代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成答疑编号3890010103正确答案C答案解析选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。三、税法构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。（一）总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。（二）纳税义务人（相对重要）1含义又称为纳税主体，税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。2纳税人的两种基本形式自然人和法人3与纳税人紧密联系的两个概念代扣代缴义务人和代收代缴义务人代扣代缴义务人在向纳税人支付款项时，代扣代缴税款。如个人所得税代收代缴义务人在向纳税人收取款项时，代收代缴税款。如消费税的委托加工（三）征（课）税对象（纳税客体）（相对重要）1含义指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财产、资源、特定行为五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类流转税（货物和劳务税）、所得税、财产税、资源税和特定行为税。2与课税对象相关的两个概念税目和税基概念含义与课税对象关系作用或形式税目税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围对课税对象质的界定1明确具体的征税范围2贯彻国家税收调节政策的需要1价值形态（从价计征）税基（计税依据）据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题对课税对象的量的规定2物理形态（从量计征）（四）税目（五）税率（相对重要）税率是计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志。税率形式含义形式及应用举例1比例税率对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例（1）单一比例税率（2）差别比例税率行业差别比例税率（营业税）产品差别比例税率（消费税、关税）地区差别比例税率（城建税）（3）幅度比例税率（契税）2累进税率征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高（1）全额累进税率（目前我国未采用）（2）超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得）（3）超率累进税率（如土地增值税）3定额税率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额如城镇土地使用税、车船税、耕地占用税等（1）全额累进税率课税对象的全部金额按照与之相应的税率征税。全额累进税率表级数全月应纳税所得额税率（）1不超过1500元的32超过1500元至4500元的部分103超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至80000元的部分357超过80000元的部分45应纳税所得额1499，应纳税额149934497（元）应纳税所得额1501，应纳税额1501101501（元）全额累进税率计算简单，但存在不合理现象在级距临界点附近，容易出现税负增长超过所得增长的不合理现象。（2）超额累进税率征税对象的超过部分金额按照高一级的税率征税，分段计算应纳税额，相加后得出实际应纳税额。超额累进税率表级数全月应纳税所得额税率（）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505应纳税所得额1499，应纳税额149934497（元）应纳税所得额1501，应纳税元）超额累进税率避免税负增长超过所得增长的不合理现象，但计算复杂。引入速算扣除数速算扣除数按全额累进方法计算的税额按超额累进方法计算的税额按超额累进方法计算的税额按全额累进方法计算的税额速算扣除数应纳税所得额1501，应纳税额150110105451（元）（六）纳税环节（七）纳税期限1含义税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。2三个概念概念界定（1）纳税义务发生时间应税行为发生的时间（2）纳税期限每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间（3）缴库期限税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限2012年3月15日，销售货物开具发票纳税义务发生纳税期限以一个月为一期纳税，则纳税期限为3月份缴库期限如月份结束后15日内申报纳税，即4月15日。（八十一）纳税地点、减税免税、罚则、附则最基本的三项要素纳税人、课税对象、税率。【例题多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。A纳税义务发生时间是指应税行为发生的时间B税目是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题C税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度D纳税人就是负税人答疑编号3890010201正确答案AC答案解析计税依据是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题；纳税人和负税人有时一致，有时不一致。【例题单选题】采用超率累进税率征收的税种是（）。A资源税B土地增值税C个人所得税D企业所得税答疑编号3890010202正确答案B答案解析土地增值税是适用超率累进税率。第三节税收立法与税法的实施一、税收立法（一）我国税收立法原则1从实际出发的原则2公平原则合理负担原则3民主决策的原则4原则性与灵活性相结合的原则5法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则（二）我国税收立法及税法调整1税收立法机关分类立法机关形式举例效力全国人大及常委会正式立法4部法律企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法2012年1月1日实施的车船税法除宪法外，在税收法律体系中，税收法律具有最高的法律效力税收法律全国人大及其常委会授权国务院立法5个暂行条例增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税暂行授权立法的法律效力高于行政法规条例国务院税收行政法规企业所得税法实施条例、税收征收管理法实施细则等行政法规的效力低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章税收法规地方人大及其常委会制定的税收地方性法规（目前只有海南省、民族自治区按全国人大授权立法）税收地方法规条例、暂行条例、实施细则财政部、税务总局、海关总署税收部门规章增值税暂行条例实施细则、税收代理试行办法等不得与税收法律、行政法规相抵触税收规章省级地方政府税收地方规章办法、规则、规定房产税暂行条例实施细则等2、税收立法、修订和废止程序类型提议阶段审议阶段通过和公布阶段税收法律由全国人民代表大会或其常务委员会审议通过以国家主席名义发布实施税收法规一般由国务院授权其税务主管部门（财政部或国家税务总局）负责立法的调查研究等准备工作，并提出立法方案或税法草案，上报国务院。由国务院负责审议以国务院总理名义发布实施【例题单选题】中华人民共和国资源税暂行条例的法律级次属于（）。A财政部制定的部门规章B全国人大授权国务院立法C国务院制定的税收行政法规D全国人大制定的税收法律答疑编号3890010203正确答案B答案解析全国人大及其常委会授权国务院立法制定的5个暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国资源税暂行条例、中华人民共和国土地增值税暂行条例。【例题单选题】（2011年）下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。A中华人民共和国个人所得税法B中华人民共和国消费税暂行条例C中华人民共和国企业所得税法实行条例D中华人民共和国消费税暂行条例实施细则答疑编号3890010204正确答案D答案解析选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。【例题多选题】（2009年原制度，修改）下列各项中，符合我国税收立法规定的有（）。A税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施B国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章C税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过D我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有个人所得税法、企业所得税法和车船税法答疑编号3890010205正确答案BD答案解析税收法律由由全国人民代表大会或其常务委员会审议通过后以国家主席名义发布实施；税收行政法规由国务院负责审议通过即可。二、税法的实施原则1层次高的法律优于层次低的法律；2同一层次的法律中，特别法优于普通法；3国际法优于国内法；4实体法从旧，程序法从新。第四节我国现行税法体系一、税法体系概述税法体系就是通常所说的税收制度（简称税制）。税收制度的内容主要有三个层次（1）不同的要素构成税种；（2）不同的税种构成税收制度；（3）规范税款征收程序的法律法规，如税收征管法。二、税法的分类分类标准分类结果具体情况税收基本法我国目前还没有制定统一的税收基本法1按照税法的基本内容和效力的不同税收普通法如个人所得税法、税收征收管理法等税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等2按照税法的职能作用的不同税收程序法税务管理方面的法律，如税收征收管理法流转税税法增值税、营业税、消费税、关税等所得税税法企业所得税、个人所得税等财产、行为税税法房产税、印花税等资源税税法资源税、城镇土地使用税等3按照税法征收对象的不同特定目的税税法城市维护建设税、烟叶税及暂缓征收的固定资产投资方向调节税等国内税法规定一个国家的内部税收制度国际税法国家间形成的税收制度，一般而言，其效力高于国内税法4按照主权国家行使税收管辖权的不同外国税法外国各个国家制定的税收制度直接税纳税人和负税人一致，企业所得税、个人所得税间接税纳税人和负税人不一致，增值税、消费税、营业税5按税负转嫁情况我国目前税制是以间接税和直接税为双主体的税制结构【例题多选题】下列各项中，属于间接税的有（）A增值税B消费税C营业税D个人所得税答疑编号3890010301正确答案ABC答案解析个人所得税为直接税。三、我国现行税法体系（一）税收实体法体系流转税类（间接税）增值税、消费税、营业税、关税所得税类（直接税）企业所得税、个人所得税财产和行为税类房产税、车船税、印花税、契税资源税类资源税、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税类固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、筵席税、城市维护建设税、烟叶税、车辆购置税、耕地占用税（二）税收程序法体系1由税务机关负责征收税种的征收管理按税收征收管理法执行；2由海关负责征收税种的征收管理按海关法和进出口关税条例等规定执行。【例题多选题】下列各项中，属于税收征收管理适用的法律制度有（）。A税收征收管理法B企业所得税法C进出口关税条例D海关法答疑编号3890010302正确答案ACD答案解析选项B属于税收实体法。四、我国税收制度的沿革12010年12月8日国务院第136次常务会议同意在部分城市进行对个人住房征收房产税改革试点；22010年12月1日，统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度；32011年11月1日实行新的资源税暂行条例，对原油、天然气改为从价定率征税；42012年1月1日，新的车船税法实施。第五节我国税收管理体制一、税收管理体制在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。二、税收立法权（一）税收立法权划分的种类（了解）第一，可以按照税种类型的不同来划分。第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。第三，可以根据税收执法的级次来划分我国的税收立法权的划分就是属于此种类型。（二）我国税收立法权划分的现状1中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央。2依法赋予地方适当的地方税收立法权。注意地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。所立税法可在全省范围内执行，也可只在部分地区执行。三、税收执法权的划分税收执法权和行政管理权是国家赋予税务机关的基本权力。包括税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。（一）税款征收权1税款征收权限的划分注意（1）除少数民族自治地区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种。（2）经全国人大及其常委会和国务院的批准，民族自治地方和经济特区可以拥有某些特殊的税收管理权。（3）涉外税收必须执行国家统一的税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。（4）在税法规定之外，一律不得减税免税，也不得采取先征后返的形式变相减免税。2税务机构设置3税收征管范围划分我国税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。征收机关征收税种国税局系统增值税，消费税，车辆购置税，铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、城建税，海洋石油企业所得税、资源税，证券交易税，个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，2001年12月31日之前成立的中央企业的企业所得税、2002年2008年成立的企业的企业所得税、2009年以后新增的纳增值税的企业的企业所得税等企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。地税局系统营业税、城建税（国税局征收的除外）、个人所得税（国税局征收的除外）、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等。2001年12月31日之前成立的地方企业的企业所得税，2009年以后新增的纳营业税的企业的企业所得税等地方财政部门地方附加、契税、耕地占用税（大部分地区）海关系统关税、行李和邮递物品进口税、进口环节负责代征增值税和消费税4中央政府与地方政府税收收入划分类型具体范围中央政府固定收入消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等地方政府固定收入城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税中央政府与地方政府共享收入增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易印花税【例题多选题】以下税种属国家税务局系统征收范围的有（）。A消费税B增值税C保险总公司集中缴纳的营业税D中央企业缴纳的房产税答疑编号3890010303正确答案ABC答案解析选项D属于地方税务局征收。【例题多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（）。A消费税B增值税C车辆购置税D关税答疑编号3890010304正确答案ACD答案解析增值税属于中央地方共享税。【例题单选题】下列有关我国税收执法权的表述中，正确的是（）。A经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施B除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自停征全国性的地方税种C按税种划分中央和地方的收入，中央和地方共享税原则上由地方税务机构负责征收D各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施，但应报国务院及其税务主管部门备案答疑编号3890010305正确答案B答案解析涉外税收必须执行国家统一的税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。中央和地方共享税主要由国家税务机构负责征收。（二）税务检查权（三）税务稽查权（四）税务行政复议裁决权（五）其他税收执法权主要是税务行政处罚权，包括警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境等。本章小结各节内容知识点第一节税法的概念税收的内涵、税收三性的含义及关系；了解税法的地位及与其他法律的关系第二节税法基本原理税法基本原则和税法的适用原则；税收法律关系主体；税法基本构成要素纳税人、课税对象、税率第三节税收立法与税法的实施税收法律级次税收法律、税收法规、税收规章第四节我国现行税法体系税法分类（按征收对象的不同所进行的分类）；我国税收实体法和税收程序法的范围第五节我国税收管理体制税收立法权划分的现状、税款征收权限的划分、征收管理范围划分第二章增值税法第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围（一）一般规定注意（1）有形动产、不动产与流动资产、固定资产是按不同的分类方法进行的分类。有形动产流动资产；不动产固定资产（2）同一资产在不同环节和阶段所处的类别可能不同，如电梯。增值税、消费税、营业税的关系增值税的征税范围1销售或进口的货物（有形动产，包括电力、热力、气体在内）2提供的加工、修理修配劳务【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人下列行为应当缴纳增值税的有（）。A销售电力产品B加工服装C修理机器设备D提供交通运输劳务答疑编号3942020101正确答案ABC答案解析提供交通运输劳务应当缴纳营业税。（二）具体规定1属于征税范围的特殊项目具体情形税务处理（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税开票方纳税交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割标的物，仍按保税货物暂免征收增值税（2）银行销售金银的业务应当征收增值税（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务均应征收增值税（4）集邮商品集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税邮政部门销售集邮商品，征收营业税（5）发行报刊邮政部门发行报刊，征收营业税其他单位和个人发行报刊，征收增值税（6）电力公司向发电企业收取的过网费应当征收增值税，不征收营业税（7）公用事业单位的税务处理供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税，不征收营业税。（新增）（8）融资租赁业务融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。（9）企业产权转让、资产重组过程中所涉及的增值税问题（新增）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。（10）软件产品的税务处理纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。（11）印刷企业的税务处理印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（12）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（13）纳税人提供矿山服务的税务处理（新增）情形特点税务处理纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务与有形动产有关的劳务属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税纳税人提供矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务与不动产有关的劳务属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税2属于征税范围的特殊行为视同销售货物行为（必须掌握，考试中各种题型都会出现）（1）将货物交付其他单位或个人代销代销中的委托方（2）销售代销货物代销中的受托方按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5的税率征收营业税。【例题】某商场系增值税一般纳税人，为甲公司代销货物。本月实现不含增值税销售收入120000元，另外收取手续费3000元，已经收到甲公司开的增值税专用发票，注明价款100000元，增值税税款17000元。该商场代销业务应纳增值税和营业税是多少答疑编号3942020102正确答案增值税销项税额1200001720400（元），进项税额17000元应纳增值税20400170003400（元）应纳营业税30005150（元）（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外。“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为A向购货方开具发票；B向购货方收取款项；受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。个人消费包括交际应酬消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。处理上述（4）（8）项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分。货物类型用途税务处理自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣用于非应税项目；集体福利或个人消费不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣，已抵扣的，作进项税转出处理购买的货物投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣注意（1）将自产、委托加工的货物用于交际应酬，应视同销售，其原材料的进项税额允许抵扣；将购进的货物用于交际应酬，无需视同销售，其进项税额不得抵扣，已经抵扣的，做转出处理。（2）增值税的视同销售企业所得税的视同销售。【例题多选题】下列各项中，应视同销售货物征收增值税的是（）。A将自产摩托车作为福利发给职工B将自产钢材用于修建厂房C将自产机器设备用于生产服装D将购进的轿车分配给股东答疑编号3942020103正确答案ABD答案解析C不视同销售，因为属于将自产货物用于增值税应税项目。【例题多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A以物易物业务B将货物交付他人代销C将购买的货物无偿赠送他人D用自产货物抵偿债务答疑编号3942020104正确答案BC答案解析选项A、D属于特殊销售行为，不是视同销售行为。二、纳税人与扣缴义务人（一）纳税人单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一、一般纳税人及小规模纳税人的认定标准企业类型小规模纳税人一般纳税人1生产企业年应税销售额在50万元以下年应税销售额超过50万元2商业企业年应税销售额在80万元以下年应税销售额超过80万元3个体工商户以外的其他个人按小规模纳税人纳税4非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税年应税销售额纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。如2012年3月稽查，发现2010年12月隐瞒收入15万元，纳税人于2012年3月申报该笔收入的税款，则15万元销售额计入2012年3月销售额。二、一般纳税人的资格认定管理办法12009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。2一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局3年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。4纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按一般纳税人的计税方法计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。5除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。【例题单选题】某百货商店直接从服装厂购进各种服装销售，2011年销售额100万元，但未申请一般纳税人认定；2012年3月份购进各种服装价款400000元，取得增值税专用发票上的税金为68000元，该店当月销售收入（含税）702000元，该店当月应纳增值税税额（）元。A34000B3396023C136000D102000答疑编号3942020201正确答案D答案解析应纳增值税702000（117）17102000（元）三、一般纳税人纳税辅导期管理办法类型具体范围期限规定按规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业3个月国家税务总局规定的其他一般纳税人具有下列情形之一的一般纳税人增值税偷税数额占应纳税额的10以上并且偷税数额在10万元以上的骗取出口退税的虚开增值税扣税凭证的国家税务总局规定的其他情形6个月辅导期纳税人取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额；应当在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的抵扣凭证注明或者计算的进项税额主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。每次发售数量不得超过25份。增购前3预缴增值税第三节税率与征收率一、税率与征收率的总体规定分类规定基本税率17一般纳税人，除低税率适用范围和适用征收率的特殊情形外，税率为17注意将部分金属矿、非金属矿采选品的增值税税率由13恢复为17低税率131生活必需品类粮食、食用植物油（包括橄榄油、花椒油，但不包括环氧大豆油、氢化植物油17）、鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳17）、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等2文化用品类图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物3农业生产资料类饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜；有机肥免税4（初级）农产品注意（1）干姜、姜黄的增值税适用税率为13；（2）纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税；（3）麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油应适用17的增值税税率5其他如二甲醚纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的，应当分别核算不同税率货物或者劳务的应税销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率税率零税率除国务院另有规定外，纳税人出口货物征收率（1）小规模纳税人3（2）按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为2、3、4或6二、征收率1销售使用过的固定资产、旧货的规定纳税人分类税务处理销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产（1）销售2009年1月1日以后购进或自制的、已经抵扣进项税额的固定资产（2）试点地区销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点后购进或者自制的、已经抵扣进项税额的固定资产按适用税率征收增值税销项税额含税售价/（117）17销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（1）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（2）试点地区销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产（3）销售使用过的、2009年1月1日后购进的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产销售旧货（含旧摩托车、旧汽车和旧游艇）按简易办法依4征收率减半征收增值税应纳税额含税售价/（14）450一般纳税人销售自己使用过的物品按适用税率征税销售自己使用过的固定资产和旧货减按2的征收率征收增值税应纳税额含税销售额/（13）2小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产和旧货外的物品按3的征收率征税其他个人销售自己使用过的物品免增值税备注纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额2其他规定税收政策具体适用（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其它矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品（5）自来水对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）（7）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可依6征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按6征收率计算纳税一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更（1）寄售商店代销寄售物品（2）典当业销售死当物品暂按4征收率计算纳税（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用13税率的有（）。A销售干姜B苗圃销售自种花卉C销售电子出版物D销售复合胶答疑编号3942020202正确答案AC答案解析苗圃销售自种花卉免征增值税；销售复合胶适用17税率。【例题单选题】某企业（一般纳税人）2012年3月16日销售一台旧机器设备，取得销售收入60000元，该设备为2004年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为（）A0元B115385元C1200元D230769元答疑编号3942020203正确答案B答案解析应纳增值税60000/（14）450115385（元）【例题多选题】（2009年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6征收率计算缴纳增值税的有（）A用购买的石料生产的石灰B用动物毒素制成的生物制品C以水泥为原料生产的水泥混凝土D县级以下小型水力发电站生产的电力答疑编号3942020204正确答案BCD答案解析用购买的石料生产的石灰不能依照6的征收率计征增值税，因此，选项A不正确。第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）购进扣税法应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销售额适用税率当期进项税额一、销项税额的计算销项税额销售额税率（一）一般销售方式下的销售额全部价款和价外费用，不含销项税额（价外税）下列项目不包括在内确实没有形成销售方的收入，收取款项时用的不是纳税人的发票1受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2同时符合两项条件的代垫运费（1）承运部门的运费发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。3同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费（1）依法设立；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。4销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。其他价外费用，无论会计制度上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。【例题多选题】增值税的销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但下列费用不包括在价外费用之中的有（）。A向购买方收取的延期付款利息B向购买方收取的增值税销项税额C受托加工应征消费税消费品所代收代缴的消费税D同时符合两个条件的代垫运费承运部门的运费发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的答疑编号3942020301正确答案BCD答案解析向购买方收取的延期付款利息应该并入销售额计算缴纳增值税。（二）特殊销售方式下的销售额（必须全面掌握）销售方式具体类型税务处理举例价格折扣销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计算纳税销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除产品不含税售价100元/件，购买10件以8折优惠。一次销售10件，计算销项税额。答疑编号3942020302正确答案销项税额100108017136（元）1折扣折让方式（1）折扣销售（商业折扣）实物折扣按视同销售中“无偿赠送”处理某企业采用买五送一的方式销售货物，单件产品不含税售价245元。计算销售五件送一件的销项税额。答疑编号3942020303正确答案销项税额2456172499（元）（2）销售折扣（现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额。现金折扣计入“财务费用”销售价款500万元，购货方及时付款，给予5的折扣，实收475万元。计算销项税额答疑编号3942020304正确答案销项税额5001785（万元）（3）销售折让按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格2以旧换新金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（2008年计算题）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价025万元，旧项链每条作价022万元，每条项链取得差价款003万元。答疑编号3942020305正确答案（1）应缴纳的增值税2000003（117）17872（万元）（2）应缴纳的消费税2000003（117）5256（万元）3还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出4以物易物双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额在以物易物活动中，应分别开具合法的票据甲企业为机器设备生产企业，乙企业为钢材生产企业，现在甲企业将市场售价为50万元的机器设备换取乙企业售价为50万元的钢材。双方各自向对方开具增值税专用发票。甲企业销项税额85万元进项税额85万元乙企业销项税额85万元进项税额85万元一般货物如果单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税征税时注意逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用税率某饮料厂为一般纳税人。2011年4月1日向某小卖部销售果汁饮料，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算该饮料厂4月份应确认的销项税额。答疑编号3942020306正确答案销项税额16500（117）17239744（元）5包装物押金注意区分押金与租金除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税某白酒厂为一般纳税人，2011年4月1日向某小卖部销售白酒，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算此业务酒