存货期末计量PPT课件

.,主讲人：会计学院初国清,财务会计存货的期末计量,辽宁对外经贸学院,.,存货的期末计量,存货期末计量的原则存货可变现净值的确定,如何在“资产负债表”中合理反映存货的价值,2020/6/13,.,3,思考：期末如何在报表上披露？,实际成本200万元,市场价格180万元,市场价格280万元,2020/6/13,.,4,一、存货期末计量的原则,资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低原则计量。,成本,可变现净值,存货成本，是指期末存货的实际成本。,存货的预计净现金流入量,根据账簿记录易于取得,2020/6/13,.,5,账面余额,实际成本法,计划成本法,2020/6/13,.,6,北方公司持有的A材料专门用于生产甲产品。,案例分析1,2011年12月31日，北方公司库存的A产品单位成本10万元/吨，数量为12吨。2011年12月31日，A产品的市价为21万元/吨，预计每吨销售税、费1万元。,A产品可变现净值=,A材料,（21-1）12=240万元,A材料,A材料,2011年末，由于产品更新换代，北方公司决定停止生产甲产品，决定将专门生产甲产品的剩余A材料全部出售。,结论,2020/6/13,.,7,案例分析1（续）,原材料有两种变现方式：,咖啡豆,返回,.,结论,按持有目的可将存货分为两类：持有以备出售的存货（产成品、原材料.）持有以备生产的存货（在产品、原材料.）,“持有目的”是确定存货可变现净值的决定因素,2020/6/13,.,9,二、存货可变现净值的确定,（一）持有以备出售的存货计算公式：可变现净值=估计售价-估计销售费用及相关税费,返回,2020/6/13,.,10,（二）持有以备生产的存货,80=,10+,20+,50,相关费用,72,2,-=,70,-20,-10,=40,计算公式：可变现净值产成品可变现净值至完工估计将要发生的成本,2020/6/13,.,11,案例分析2,2011年末，北方公司甲材料的账面成本为100万元，数量为10吨，该材料专门用于生产10件Y产品。将该批甲材料加工成Y产品尚需投入加工成本80万元。2011年末，Y产品市场售价为22万元/件，估计销售每件Y产品的相关税费为2万元。2011年末，市场上甲材料售价为11万元/吨，估计销售每吨甲材料尚需发生相关税费0.5万元。,Y产品成本=Y产品可变现净值=甲材料可变现净值=,100+80=180万元,（22-2）10=200万元,200-80=120万元,思考：期末甲材料是否发生减值?,.,12,（三）用于生产的材料存货的期末计量,1.如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则仍按该材料的账面成本进行期末计价。资料：甲材料的账面成本：500000元将甲材料加工成A产品，还需投入400000元甲材料的市场价格：450000元A产品的市场销售价格：990000元销售A产品的销售费用和税金：50000元,.,13,A产品的生产成本：500000+400000900000元A产品的可变现净值：估计售价估计的销售费用及税金99000050000940000元甲材料在期末如何计价？500000元结论：产成品没有发生跌价损失，则仍按该材料的账面成本进行期末计价。,.,14,（三）用于生产的材料存货的期末计量,2.如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计低于生产成本，则可按该材料的可变现净值进行期末计价。,.,15,资料：甲材料的账面成本：500000元将甲材料加工成A产品，还需投入400000元甲材料的市场购买价格：480000元A产品的市场销售价格：920000元销售A产品的销售费用和税金：50000元A产品的生产成本：500000+400000900000元A产品的可变现净值：估计售价估计的销售费用及税金92000050000870000元甲材料在期末如何计价？920000-400000-50000=470000元,A产品已经发生跌价损失,甲材料发生跌价损失3万元,.,16,结论：,1.如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则仍按该材料的账面成本进行期末计价。2.如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计低于生产成本，则可按该材料的可变现净值进行期末计价。,大华股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业，2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：2007年12月31日，A产品市场售价为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。B产品市场售价为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。甲材料的市场售价为0.15万元/公斤。现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。要求：计算2007年12月31日的存货跌价损失。,.,18,(1)A产品：A产品可变现净值1400（1.20.1）1540（万元）可变现净值低于其成本2100万元，所以，A产品发生跌价损失。跌价金额（21001540）（4020）540（万元）(2)B产品：B产品的可变现净值5000（1.60.15）7250（万元）可变现净值高于成本4000万元，没有发生跌价损失。,.,19,(3)甲材料：用甲材料加工成B产品的成本4003500.2470（万元）B产品的可变现净值350（1.60.15）507.5（万元）由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以甲材料没有发生跌价损失。,.,20,三、存货跌价准备的计提方法,账面成本150,可变现净值100,减值50,计提跌价准备,设置“存货跌价准备”科目存货的抵减科目贷方：计提的跌价准备借方：转销的跌价准备账面价值账面成本跌价准备设置“资产减值损失”科目借增加，贷减少,.,21,存货跌价准备的计提方法,计提跌价准备的依据本期应计提的存货跌价准备金额,计提的存货跌价准备增加当期“资产减值损失”转回的存货跌价准备冲减当期“资产减值损失”,2015.6.30，A商品账面成本:1000可变现净值:9002015.12.31，A商品账面成本:1000可变现净值:8502016.6.30，A商品账面成本:1000可变现净值:950,.,23,2010年，大发公司按照成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价。2010年年末，存货的账面成本为10000元，可变现净值为9000元。账务处理如下：借：资产减值损失1000贷：存货跌价准备10002011年年末，该存货的可变现净值为8500元本期应计提的跌价准备（100008500）1000500元借：资产减值损失500贷：存货跌价准备500,.,24,2012年年末，该存货的可变现净值有所恢复，可变现净值为9700元。应计提的跌价准备（100009700）15001200冲减已经计提的存货跌价准备1200元借：存货跌价准备1200贷：资产减值损失12002013年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，可变现净值为10500元。冲减计提的跌价准备300元，金额以“已计提准备数”为限。借：存货跌价准备300贷：资产减值损失300,.,25,2014年，大发公司出售一批商品，售价100000元，账面成本80000元。已计提跌价准备6500元。价税款已委托银行收妥。确认收入：借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销）17000结转成本：借：主营业务成本73500存货跌价准备6500贷：库存商品80000,.,26,例题分析,见例题A商品转出需同时结转跌价准备。,.,27,账面价值和账面余额的关系,.,28,第六节存货清查,（1）存货盘盈批准前：借：原材料10000贷：待处理财产损溢10000批准后，冲减“管理费用”借：待处理财产损溢10000贷：管理费用10000,没有增值税,.,29,（2）存货盘亏,批准前：借：待处理财产损溢11700贷：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额转出）1700注：购买原材料时：借：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700,.,30,根据盘亏原因分别进行账务处理,定额内的合理损耗计入管理费用借：管理费用11700贷：待处理财产损溢11700计量差错或管理不善，扣除过失人赔偿部分、残料价值后，计入管理费用。借：其他应收款张三（保险公司）5000管理费用6700贷：待处理财产损溢11700,.,31,根据盘亏原因分别进行账务处理,非常损失，扣除保险公司赔偿部分、残料价值后，计入营业外支出。借：其他应收款保险公司5000原材料1000营业外支出5700贷：待处理财产损溢11700,.,32,举例：盘亏库存材料4吨，每吨250元。经查明，保管员管理不善造成毁损，应由他赔偿500元。毁损的残料价值200元，已入库。经批准，分不同情况处理。借：待处理财产损溢11700贷：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额转出）1700借：其他应收款保管员500原材料200管理费用11000贷：待处理财产损溢11700,.,33,存货练习,某企业采用计划成本进行材料的日常核算。2007年12月，月初结存材料计划成本为300万元，本月收入材料计划成本为700万元；月初结存材料成本差异为超支2万元，本月收入材料成本差异为节约10万元；本月发出材料计划成本为800万元。本月结存材料的实际成本为()万元。A.197.6B.202.4C.201.6D.198.4,正确答案：D【解析】材料成本差异率=2+（-10）/（300+700）=-0.8%结存材料实际成本=（300+700-800）（1-0.8%）=198.4万,.,34,某企业材料按计划成本计价核算。2007年6月1日，“原材料”和“材料成本差异”科目借方余额分别为356000元和3000元，月初“原材料”科目余额中含5月31日暂估入账的材料成本100000元。2007年6月企业入库材料的计划成本为512000元，实际成本为501320元。2007年6月企业生产产品领用材料的计划成本为400000元。则当月企业发出材料的实际成本为()元。A.396461B.396000C.382522D.375000,正确答案：B【解析】当月材料成本差异率=(3000+501320-512000)(356000-100000+512000)=-1%当月发出材料的实际成本=400000(1-1%)=396000(元),.,35,某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。2007年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2007年12月31日应补提的存货跌价准备总额为()万元。A.-0.5B.0.5C.2D.5,正确答案：B,.,36,复习提问,计划成本法下，平时收入、发出存货按照什么成本计价？“材料采购”科目的借贷方分别登记什么内容？“材料成本差异”科目的借贷方分别登记什么内容？,转16,.,37,某工厂材料收发核