第四讲成本报表分析.ppt

通过成本会计核算、第四次成本报告分析(2)、本章学习，了解成本分析的步骤，掌握成本分析的基本方法。 学习目标：一是成本分析概述，成本分析是根据有关成本的历史资料，以一定的科学方法分析和解剖成本变动的原因、管理中存在的问题和业绩的管理活动。 评价企业成本规划的执行情况，明确成本管理中存在的问题和差距，认识成本变动规律，提高成本管理水平，为成本预算的编制、经营决策检查成本管理的合理性、合法性，完善成本管理责任制，(1)提供成本分析的意义(1) 定性分析法查明影响的具体原因，(2)定量分析法的连续替代法和差额计算法分析的一般步骤是确定指标的组成要素，适当分解各要素与指标的关系，确定各要素的影响程度，(2)成本分析方法，1，要素分析法，资料： a产品的直接材料费用分配额为800，000元，实际为851，400元相关资料如下：项目产量(件)单价(元)材料费(元)定额1，0002040800，000实际1，100843851，400差异100-2351，400要求：采用连续替代法和差异计算法计算产品产量、材料单价和材料单价三要素对超额产品材料费51400元的影响程度举例说明物料分配指标： 10002040=800000 (元) (1)第一次替代： 11002040=880000 (元) (2)第二次替代： 11001840=792000 (元) (3)第三次替代(实际):11001843=851400 (元) (4)(2)-(1)=880000-800000=80000 (元)产量增加的影响(3)-(2)=792000-880000=-88000 (元)材料消耗的影响(4)-(3)=851400-792000=59400 (元)单价上升的影响80000-88000 59400=51400 (元)各要素连续替代方法是材料分配指标： 10002040=800000 (元)1)增加产量的影响(1100-1000)2040=80000 (元)2)节约材料消耗的影响1100(18-20)40=-88000 (元)3)材料单价上涨的影响110018(43-40)=59400 (元) 4 全要素的综合影响80000-88000 59400=51400 (元)，差额计算法，(1)指标的经济性质，各要素的内在关系和分析的具体要求决定，一般原则是先数量指标，后质量指标第一个实物指标，后价值指标先分子指标，后分母指标相同性质的指标，指标之间的依赖关系。 (2)计算结果具有一定的假定性。 因子分析法的关键是决定替代顺序，(1)相关指标比率分析两个性质不同，计算相关指标比率，进行数量分析的方法。 例如销售成本率、成本利润率指标。 (2)结构(比重)比率分析通过计算某个指标的各个构成部分在整体中所占的比重来分析其构成情况。 例如，直接材料、直接人工和间接费用占产品成本的百分比。 2、比例分析法将分析期间的实际成绩数据与选定的基准数据进行比较，查明两者之间存在的差距，了解成本管理方面的业绩和问题分析方法。 与计划(分配)相比，与前期(去年同期)相比，研究成本变化趋势的本公司历史(行业)的先进水平相比，发现了存在的差距。 注意比较指标之间的比较性：指标内容计算口径计算时间，3，比较分析法，(1)商品成本分析无法用实际总成本和前一年成本进行比较，只能用实际总成本和计划总成本进行比较。 实际总成本=(实际产量x实际单位成本)计划总成本=(计划产量x计划单位成本) (2)为了使成本指标可比较，在分析商品的产品成本计划完成情况时，必须排除产量变动的影响。 实际总成本和计划总成本始终按实际产量计算。按实际产量计划单位成本计算的总成本=(实际产量x计划单位成本) (3)商品成本计划完成情况分析是综合性的分析。 可从三个角度分析： 2、成本计划的完成情况分析、1、商品产品计划的完成情况分析、(1)按产品种类分析商品产品的成本计划的完成情况，按产品种类汇总所有商品的产品成本，将实际成本与计划成本进行比较，确定每个产品的成本下降情况。 参照教材实例： p211(2)对商品成本计划的完成情况按成本项目进行分析，对所有商品的成本按成本项目进行统计，将实际成本与计划成本进行比较，确定材料、人工和制造费用的减少情况。 参照教材实例： p212(3)按成本性状态分析商品成本计划的完成情况，按成本性状态统计全部商品成本，比较实际成本和计划成本，确定变动成本和固定成本的减少情况。 参照教材的例子： p213，(1)比较产品成本削减计划的完成情况的整体分析比较产品成本削减计划是根据上年度的实际平均单价决定的。 比较产品成本削减计划完成情况分析将比较产品的实际减少额(百分比)与计划减少额(百分比)进行比较，检查成本削减任务是否完成。 计划减少额=计划产量x (上年度实际单位成本-本年度计划单位成本) 实际减少额=实际产量x (上年度实际单位成本-本年度实际单位成本) 计划(实际)减少率=计划(实际)减少额/计划(实际)产量x上年度实际单位成本教材例214， 2、比较产品成本计划完成情况分析(2)与降低产品成本的计划完成情况的因素相比，分析产品产量变动的影响对减少额的影响= (实际产量x上年实际单价)-(计划产量x上年实际单价) 的x计划成本降低率品种结构变动的影响对减少额的影响=(实际产量x上年实际单位成本) (实际产量x计划单位成本)-(实际产量x上年实际单位成本) x计划成本减少率单位成本变动对减少量的影响=实际产量x (计划单位成本-实际单位成本) 注：对减少率的影响=对减少量的影响额/(实际产量x上年实际单位成本)，1， 采用主要单位产品成本计划的完成情况分析比较法，计算单位成本的实际和计划、前期、历史先进水平的升降情况，进一步将某些产品按成本项目进行比较，研究其成本变动情况，明确成本升降的原因。 参照教材的例子，分析主要单位产品的成本，(1)分析原材料费用影响消费数量的材料单价，(2)分析直接人工费用影响工时变动分析的工资总额，(3)分析间接制造费用影响工时变动分析的时间制造费用，(2)分析主要单位产品的成本项目， 成本评估是通过比较报告期间的成本达成额与预算指标、定额指标、计划指标，来评估成本管理工作成绩及其水平的管理工作。 评价的成本指标是“责任成本”，不是传统的“产品成本”。 计算责任成本，首先要根据成本的控制性将成本分为“控制成本”和“无法控制的成本”。 四、成本评估，所谓“控制成本”通常应当满足以下三个条件。 成本中心有办法知道会发生什么样的性质的消费，成本中心有办法计算成本。 成本中心有管理和调整成本的方法。 不符合以上三个条件的是“无法控制的成本”。 属于某成本中心的控制成本合计是构成该中心的责任成本。 平时必须根据实际发生的次数记入各成本中心的账户。 1、责任成本和控制成本中心的责任成本必须是该中心的控制成本。 在最低成本中心(例如个人或小组)，控制成本项目的总和是该中心的责任成本。但是，成本中心在基础层面以上，其责任成本包括两个部分。 一是该中心可控制的成本项目之和；二是下属转移的责任成本应在此指出：一个成本中心可控制的成本通常是另一个成本中心无法控制的成本，即下一个级别的成本中心(1)关于责任成本的概要、计算对象，产品成本按负担对象(产品)计算的责任成本按责任中心计算。 e； 作为计算原则，产品成本由谁负担，由谁负责，由谁负责。 关于计算用途，产品成本是反映产品成本规划执行情况，实施经济核算制的重要手段，责任成本是反映责任预算执行情况，贯彻内部经济责任制，控制生产成本的重要手段。 产品成本和责任成本在上述三个方面有明显差异，但在某一时期，企业整体产品成本和企业整体责任成本的总和相同。 责任成本取决于生产特征，不同企业的生产特征不同，责任中心的责任成本也不同。 责任成本的主要内容包括：技术部门责任成本因技术问题造成的损失、浪费和产品设计不合理的生产中产生的损失、浪费和其他原因造成的损失等。 供应部门责任成本减去客观因素的材料采购成本差异，供应不足或质量问题引起的停产或废品损失，过剩库存引起的材料损失或过剩库存费用等2，责任成本的内容，生产部门责任成本的内部转移价格计算的材料费用，生产劳动者工资减去客观因素的各制造费用， 因自身原因造成的各种损失等销售部门责任成本销售组织问题增加的坏账损失，销售合同问题发生的销售纠纷费用， 因销售不及时发生的库存滞纳所产生的费用等，由于某责任中心的责任成本=该责任单元的生产成本-该单元无法控制的成本来自其他中心的责任成本组的责任成本=可以控制的直接材料的人工成本制造现场的责任成本=负责任成本可控制的间接成本所有工厂的责任成本=各工厂的责任成本工厂可控制的间接成本、3、责任成本的计算1、责任成本预算的编制和修订2、成本评价指标的目标成本节约额=预算成本-实际成本目标成本节