所得税第一节企业所得税09

1,第三章第一节企业所得税,EnterprisesIncomeTax,2,企业所得税的涵义企业所得税是对在中国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。,3,出台时间,2007年3月16日十届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国企业所得税法，从2008年1月1日开始实施,4,出台背景,过去的内资所得税法、外资所得税法差异较大，造成企业之间税负不公平。根据全国企业所得税税源调查资料测算，2005年内资企业平均实际税负为24.53%；外资企业平均实际税负为14.89%；不利于公平竞争；恩威案例；一些内资企业采取将资金转移到境外，再投资境内的“返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠；跨国避税；新情况不断出现、新的重要税收政策需要及时补充进来。,5,恩威案例（1）,1990年恩威集团与香港世亨洋行合资成立了中外合资成都恩威世亨制药有限公司（以下简称“世亨公司”）。由于该公司成立后不久即发生了合资双方为抽走资本金140万港币的违约行为责任认定的争议，中国国际经济贸易仲裁委员会于1994年8月1日作出了“终止恩威世亨公司合同，合资企业应依法进行清算”的裁决。,6,恩威案例（2）,1994年“世亨公司”终止经营，实际经营期只有四年。,7,恩威案例（3）,因合资企业实际经营期不满十年，追缴已享受的税收优惠。中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法第八条规定：外商投资企业实际经营期不满十年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。“世亨公司”成立后，由于中外双方发生经济纠纷，该公司自1994年被终止经营，实际经营期只有四年，按照上述税法规定，对企业己享受减免的企业所得税税款共计4469.30万元应予补征收回。,8,恩威案例（4）,1993年10月，“恩威集团”与香港居民许强合资成立了中外合资恩威制药有限公司。税务机关应收回“恩成有限公司”在外方资金没有到位期间已享受的税收优惠。此项税款为3712.23万元，其中增值税2399.61万元，所得税1312.62万元。,9,外资企业对我国税收贡献？,在我国，外资企业通过避税手段转移利润已是公开的秘密。据有关资料，仅在2004年，外资企业通过转移收入的手段逃避税收约300亿元。我国目前对外资企业实行两免三减半的优惠政策，这在世界各国中，已属十分优惠的政策。有些外资企业使用的就是由专业部门开发的避税产品。这些避税产品针对中国市场的特点，其实质并不复杂，无非通过关联交易等手段，采用高进低出的手法，把利润转移到其他国家和地区。,10,新企业所得税法的特点,“四个统一”统一适用的对象统一并适当降低税率统一和规范税前扣除办法和标准统一税收优惠政策以“产业优惠为主、区域优惠为辅”,11,1、统一适用的对象,第一个统一，是所有内资企业和外资企业都实行统一的所得税法。这一条看起来很简单，但是在中国，我们差不多走过了30年的历程。所以，这次通过的新企业所得税法是一个根本性、历史性的转变。,12,纳税义务人,居民纳税人,非居民纳税人,13,居民纳税人,居民纳税人,A在中国境内成立的企业,B、依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内,负无限纳税义务,应就境内外所得纳税,实际管理机构指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,T公司依据香港法律在香港注册成立，但T公司的实际管理机构所在地在浙江省。,内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排,14,非居民纳税人,非居民纳税人,A、依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；,B、依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业,负有限纳税义务,应就境内所得纳税,15,A.应纳税企业不包括个人独资企业和合伙企业B.,【注】,个人对企事业单位的承包、承租经营后,个体工商户,企业,个体工商户生产经营所得征收个人所得税,企业所得税,个人所得税,16,2、统一了企业所得税税率,不管是内资还是外资，基准税率都是25%。所有高新技术企业实行15%的税率；不是仅指现行税法规定的在国家53个高新技术开发区内的高新技术企业，而是所有的高新技术企业。20%的税率，这是针对小型微利企业的。小型企业，特别是小型微利企业风险大、盈利能力低、抵御风险的能力比较弱，但是它却吸纳了大量的就业，而且也是潜在的创业投资发起者。,17,小型微利企业的标准是什么？,1、从事国家非限制和禁止行业；2、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；3、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,18,2004年12月7日，财政部部长金人庆宣布，合并内外资企业所得税将是2005年的税制改革4大工作重点之一,为什么调低企业所得税税率？,19,财政部、税务总局积极倡导的原因税收增幅太快2006年税收3.76万亿每年递增20%GDP10%,20,21,国家信息中心预测，2007年我国税收收入将达到45160亿元，比2006年增长20%左右，占GDP的比重上升到19.0%左右,22,1、2006国内生产总值20万亿元，按可比价格计算，比上年增长9.8%2、目前我国企业税后净利润仅占产值的3%左右，而平均税负已达产值的18%3、纳税痛苦指数之高列世界第2位,23,05年7月刊福布斯杂志税负痛苦指数的由来,法国税负痛苦指数绝对值为174.8，为全球第一中国税负痛苦指数绝对值为160，排名第二,24,两税合并对税收的影响,财政减收约930亿元内资企业所得税减收约1340亿元外资企业所得税增收约410亿元,25,我国税率为什么设25%？,26,其他国家所得税率,英国31%塔吉克斯坦50%香港16%日本39.5%美国39.3%新加坡20%韩国25%世界各国平均税率28.6%,27,3、统一了税前扣除标准,税前扣除标准是计算企业所得税的最基础、最根本，也是非常关键的一个税收要素。在内外资企业两套税法下，我们企业的税前扣除标准和税前扣除项目是不统一的。举两个最简单的例子。,28,3、统一了税前扣除标准（一）,所有外资企业实行的都是税前扣除的工资制度，也就是说，只要企业对职工发放工资，完全都能在计算应纳税所得额前得到全额扣除。内资企业实行的是计税工资制，企业向职工发放的工资要按照一定的标准在计算应纳税所得额前扣除；超过了这个标准，既使已经发放给职工了，也要做纳税调整，作为企业的税基来计算。,29,3、统一了税前扣除标准（二）,捐赠。现在外资企业对公益事业的间接捐赠全部可以在税前扣除。内资企业，税法规定在不超过应纳税所得额3%以内的部分是可以扣除的，超过部分也要做纳税调整。另外，业务招待费、广告费的扣除标准，内外资企业也是有区别的。,30,3、统一了税前扣除标准,所以，我国这次统一了企业所得税扣除项目。首先，所有企业全部实行工资税前扣除制度其次，比照国际惯例，只要捐赠不超过企业利润总额12%都是可以扣除的，超过部分当然也要做纳税调整。实际上，利润总额的12%，数额是相当可观的，很少会有企业把利润总额的12%捐赠出去。,31,4、统一了税收优惠政策,产业优惠为主、区域优惠为辅的政策。,32,应纳税额的计算,33,应纳税所得额的计算应纳税所得额收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损,34,收入总额,35,收入总额9项,（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；,（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入,36,不征税收入,（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。,37,根据新企业所得税法律的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的有（）。A.股权转让收入B.因债权人缘故确实无需支付的应付款项C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费D.接受捐赠收入,【案例】,C,38,免税收入,（1）国债利息收入；（2）居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；,（3）非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）非营利组织在开展业务活动过程中所获得非营利性收入,39,【多选题】下列各项中，属于企业所得税法规定的免税收入包括（）。A.符合条件的非营利组织的收入B.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益C.财政拨款D.国债利息收入,【案例】,ABD,40,准予扣除的项目,成本费用税金损失,企业缴纳的增值税不在扣除之列。,41,准予扣除的项目的范围和标准,1.一般规定：纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。2.企业发生的公益性间接捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,42,不得扣除项目9项,（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金。（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。,（5）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以外的捐赠支出：（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）企业对外投资期间，投资资产的成本；（9）与取得收入无关的其他支出。,43,赞助支出,某商业银行，2009年10月份银行一分支机构所在政府举办读书月活动，作为读书月活动的特别支持单位，发生相关支出120万元。企业账面认定为赞助支出，2009年度所得税汇算清缴作了纳税调增。对该项支出，银行支付赞助费以前，可以规划与主办方签定为本公司进行业务宣传的合同，在读书月活动中，活动现场对本行的相关业务、产品或形象的直接宣传，发放的印有企业标志的礼品、纪念品，完全或部分可以认定为业务宣传费性质的支出。,44,亏损弥补,基本政策：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。,45,某企业1997年2006年应纳税所得额情况如下，计算该企业历年应缴纳的企业所得税。,【案例】,19972006年应纳税所得额情况,19972006年各年应缴纳的企业所得税,46,Q&A,对外投资,Q&A,固定资产,Q&A,无形资产,Q&A,长期待摊费用,资产的税务处理资本性支出折旧或摊销,47,Q&A,存货,Q&A,转让资产,资产的税务处理收益性支出属成本费用一次性扣除,历史成本,48,应纳税额的计算应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损,49,某企业2008年全年取得收入总额为3000万元，取得租金收入50万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？,（1）会计利润=3000+50-2800-35=215（万元）（2）公益性捐赠扣除限额=21512%=25.8（万元）大于10万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。（3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元；（4）非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。（5）应纳税所得额=215+5+20=240（万元）（6）应纳所得税额=24025%=60（万元）,【案例】,50,应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额税率应减免的税额允许抵免的税额,51,税收优惠,一、企业的下列收入为免税收入1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非营利组织的收入。,52,二、企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税1.从事农、林、牧、渔业项目的所得；2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；4.符合条件的技术转让所得；,53,非居民企业纳税优惠,税率：25,低税率20%（实际减按10%的税率征收）,54,三、小型微利企业优惠,符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,55,四、企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（50%加计扣除）2.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。（100%加计扣除）,56,五、其他优惠：1.创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。2.企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。3.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。4.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。,57,六、民族自治地方企业所得税的减免权限,58,应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额税率减免和抵免的税额其中：抵免的税额指企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。,59,抵扣限额,60,抵扣方法,（1）分国不分项抵扣企业能提供完整的境外完税凭证（2）定率抵扣企业申请，税务机关批准统一境外应纳所得额16.5%,61,某企业2008年度境内应纳税所得为400万元，同期从在美国设立的全资境外机构取得应纳税所得额为100万元，并在美国已实际缴纳所得税款32万元，该企业对境外所得已缴纳所得税款进行申报