《增值税及会计处理》PPT课件

增值税及会计处理 一 教学目标掌握增值税的基本制度 重点掌握增值税的计算方法 包括销售额 销项税额 进项税额的确定 熟悉税法关于应纳税额计算的各项规定 掌握应纳税额的计算技能 掌握增值税的征收管理制度 尤其是增值税专用发票的管理制度二 本章重点及难点1 增值税应纳税额的计算 销项税额的计算及进项抵扣额的确认 2 销售额的确定 特别是特殊销售行为销售额的确定 3 增值税专用发票的使用管理制度 一 增值税 Valueaddedtax 的概念及特点 一 概念1 从计税原理 增值税是对生产和流通中各环节的商品和劳务的增值额为课税对象征收的一种流转税 2 从现行税法 是对在我国境内销售货物 进口货物以及提供加工 修理修配劳务的单位和个人 就其取得货物的销售额 进口货物金额 应税劳务销售额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 第一节增值税概述 3 增值税的分类 生产型增值税收入型增值税消费型增值税 二 增值税的特点1 征税范围广2 价外计税3 多环节征收4 实行税款抵扣制 例 2004年东方机器设备制造公司共购进大型机床20台 取得的增值税专用发票上注明全部价款为300万元 税款为51万元 假设该批机床的使用年限为10年 则 1 生产型增值税对其全部进项税额51万元在任何时候均不得抵扣 2 收入型增值税对其进项税额 只允许对本年折旧部分所对应的税额进行抵扣 3 消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额51万元在当期抵扣 二 纳税义务人及分类 一 纳税义务人单位个人外商投资企业和外国企业承租人和承包人扣缴义务人 二 分类1 小规模纳税人 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 及以其为主兼营货物批发与零售的纳税人 年应税销售额在80万以下的 从事货物批发或零售的纳税人 及以其为主兼营货物生产或提供应税劳务的纳税人 不论会计核算是否健全 年应税销售额在50万元以下的 年销售额超过小规模纳税人标准的个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 可选择小规模纳税人纳税 2 一般纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位 三 认定与管理1 一般纳税人2 小规模纳税人 例 按现行规定 下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是 年应税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人年应税销售额100万元以上的从事货物批发的纳税人年应税销售额外负担100万元以下 会计核算健全的从事货物零售的纳税人年应税销售额40万元以上 会计核算健全的从事货物生产的个人 1 销售或进口的货物2 提供加工 修理修配劳务 二 特殊规定1 特殊项目2 视同销售行为 8种 三 增值税征税范围 一 一般规定 1 将货物交付他人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售时 相关机构不是设在同一县 市 的 要视同销售交纳增值税 4 将自产 委托加工的货物用于非应税项目 5 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 6 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 7 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 8 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 3 混合销售行为1 含义 一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务 且应税货物与非应税劳务有从属关系2 税务处理 原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税 还是征营业税 以经营货物为主 交增值税 以经营劳务为主 交营业税 4 兼营非应税劳务1 含义 增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时 还从事非应税劳务 且二者之间并无直接的从属关系 这种经营活动为兼营非应税劳务 2 税务处理 依据纳税人的核算情况 判定是分别征税还是合并征税 分别核算 分别交增值税 营业税 未分别核算 只交增值税 不交营业税 例 1 下列各项中 应当征收增值税的混合销售行为有 医院提供治疗并销售药品邮局提供邮政服务并销售集邮商品商店销售空调并负责安装汽车修理厂修车并提供洗车服务 四 税率与征收率 一 一般纳税人的适用税率1 基本税率17 2 低税率13 1 粮食 食用植物油 2 图书 报纸 杂志 3 饲料 化肥 农药 农机 不包括农机零部件 农膜 4 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤制品 5 国务院规定的其他产品 二 小规模征收率3 三 出口货物零税率 四 其他适用税率的规定 五 增值税专用发票的使用及管理 使用范围 只限于一般纳税人领购使用 小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用开具范围 一般纳税人销售货物 应税劳务 应征收增值税的非应税劳务 必须向购买方开具专用发票 开具要求抵扣时限 开具之日起90日内认证 认证当月申报抵扣开具发票后发生退货或销售折让的处理税务机关代开专用发票 六 增值税的税收优惠七 纳税义务时间的确定 纳税期限和纳税地点 第二节增值税的计算一 一般纳税人增值税的计算应纳税额 当期销项税额 当期进项税额1 销项税额 销项税额 销售额 税率 1 一般销售方式下的销售额 指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括销项税额 受托加工代收代缴的消费税和同时符合以下条件的代垫运费 承运者的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的以及同时符合三个条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费 代办保险而向买方收取的保险费 代买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 注意 向购买方收取的价外费用应视为含税收入 在征税时换算成不含税收入再并入销售额 2 特殊情况下销售额的确认对视同销售行为或纳税人销售货物或应税劳务 价格明显偏低的销售额的确定 按当月同类货物的平均售价确定按最近时期同类货物的平均售价按组成计税价格 成本 1 成本利润率10 消费税包装物出租出借方式下的销售额价税合计款的销售额不含税销售额 含税销售额 1 税率 混合销售行为和兼营行为的销售额的确认以旧换新方式销售额的确认采取折扣方式销售额的确认 例 1 某冰箱厂将自产冰箱3台用于本厂基建工程 1台用于医务室 1台用于托儿所 该冰箱每台成本1700元 每台不含税售价2500元 计算销项税2500 5 17 21252 企业将一批试制的新产品赠送客户试用 实际成本5000元 尚无同类产品销售价格 另将自产的乙产品200件作为利润分配给投资者 该产品单位成本360元 不含税单价540元 计算销项税5000 1 10 17 540 200 17 3 2004年10月双虎油漆厂向某公司销售油漆2000桶 每桶售价80元 税款13 6元 另外 对借出的2000只桶 按每只20元价格收取押金 试在以下情况下分别计算该厂应纳税款1 某公司在2个月内按期归还了油漆桶 油漆厂将向押金全额退还2 某公司在1年以后仍未归还 油漆厂也未将押金退还1 13 6 2000 272002 13 6 2000 20 1 17 2000 33011 96 4 某酒厂 一般纳税人 销售白酒开具普通发票上注明金额93600元 同时收取单独核算的包装物押金2000元 此业务酒厂应计算的销项税 93600 2000 1 17 17 13890 65 某商场采取以旧换新方式销售电视机 每台零售价3000元 本月售出电视机150台 共收回旧电视150台 每台旧电视机折价200元 该业务应纳增值税3000 1 17 150 17 6538 466 某企业 一般纳税人 向某个体商店 小规模纳税人 销售商品 开具普通发票 注明金额10000元 1000 1 17 17 145 37 某个体商店采用销售额和应纳税额合并定价方法 当月商品销售收入共计10000元 10000 1 3 3 384 68 某钢窗厂销售钢制防盗门 售价为300元 含税 另收取运输及安装费50元 300 50 1 17 17 50 85 2 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或承担的增值税 1 准予从销项税额中抵扣的进项税额 以票抵税A 从销售方取得增值税发票上注明的增值税额B 从海关取得完税凭证注明的增值税 计算抵税A 支付运输费用按7 计算进项税额B 购买免税农业产品和向小规模纳税人购买农业产品按13 计算进项税额 例题 1 某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元 已入库 支付运输企业的运输费800元 货票上注明运费600元 保险费60元 装卸费120元 建设基金20元 100000 17 600 20 7 17043 42 某收购站从果园收购水果1000公斤 每公斤收购价4元 款项已支付 4000 13 546 2 不得从销项税额中抵扣的进项税额 1 纳税人购进货物或应税劳务 未按规定取得并保存增值税扣税凭证 或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的 2 用于非应税项目的购进货物或应税劳务 3 用于免税项目的购进货物或应税劳务 4 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 5 非正常损失的购进货物 6 非正常损失的在产品 产成品所耗用购进货物或应税劳务 免税项目 农业生产者销售的自产农业产品避孕药品和用具古旧图书直接用于科学研究 科学实验和教学的进口仪器 设备外国政府 和国际组织无偿援助的进口物资和设备对符合国家产业政策要求的国内投资项目 在投资总额内进口的物资设备由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品个人销售自己使用过的物品 游艇 摩托车 应征消费税的汽车除外 废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资 非正常损失 自然灾害损失 因管理不善造成货物被盗 发生霉烂变质等损失 其他非正常损失 3 进项税额的税务调整本期未抵扣完的进项税额可留下期抵扣进项税额的转出第一 按原抵扣的进项税额转出第二 无法准确确定该项进项税额的 按当期实际成本 买价 运费 保险费 其他有关费用 乘以税率计算应扣减的进项税额兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的 按 不得抵扣进项税额 当月全部进项税额 当月免税项目销售额和非应税项目营业额合计 当月全部销售额和营业额合计 进项税额抵扣期限规定3 应纳税额的计算 例 某生产企业 一般纳税人 本月业务如下 1 销售甲产品给某大商场 开具增值税专用发票 取得不含税销售额80万元 另外 开具普通发票 取得销售甲产品的送货运输费收入5 85万元 2 销售乙产品 开具普通发票 取得含税销售额为29 25万元 3 将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程 成本价为20万元 成本利润率为10 该新产品无同类产品市场销售价格 5 购进货物取得增值税专用发票 注明支付的货款60万元 进项税额10 2万元 货物验收入库 另外 支付购货的运输费用6万元 取得运输公司开具的普通发票 6 向农业生产者购进免税农产品一批 支付收购价30万元 支付给运输单位的运费5万元 取得相关的合法票据 农产品验收入库 本月下旬将购进的农产品的20 用于本企业职工福利 计算该企业本月应缴纳的增值税 销项税 80 5 85 1 17 X17 29 25 1 17 X17 20X 1 10 X17 进项税 10 2 6X7 30X13 5X7 X 1 20 应纳增值税 当期销项税 当期进项税 二 小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额 销售额 征收率需要注意几点 1 销售额与一般纳税人销售额是一样的2 小规模纳税人不得抵扣进项税额3 销售额也为不含税销售额 三 进口货物应纳税额的计算 例 某商店为小规模纳税人 2009年3月 取得零售收入总额12 48万元 计算该商店该月应缴纳的增值税额12 48 1 3 X3 二 纳税义务发生时间和纳税期限 地点 纳税义务发生时间 纳税期限 纳税期为1 3 5 10 15天 于次月1至10日申报 纳税期为一个月的 与期满10日内申报 进口货物的纳税期限为是在海关填发税款缴纳书的次日起15日内纳税地点三 增值税的纳税申报 税收实务讲义 第三节增值税的会计核算 本节主要内容 一 会计科目的设置二 一般纳税人的会计处理 一 销项税额的会计处理 1 不同结算方式下销项税额的核算 2 视同销售行为销项税额的核算 3 包装物销项税额的核算 4 其他销售业务销项税额的核算 二 进项税额及进项税额转出的会计处理三 小规模纳税人的会计处理四 增值税缴纳和结转的会计处理 一 会计科目的设置 1 应交税费 应交增值税 进项税额已交税金转出未交增值税减免税款出口抵减内销产品应纳税额销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税 三级科目 借方 贷方 2 应交税费 未交增值税 一 一般纳税人 二 小规模纳税人只设置 应交税费 应交增值税 未再设明细账户 二 一般纳税人的会计处理 一 销项税额的会计处理 1 正常销售销项税额的会计处理 采用直接收款方式销售的会计处理采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均以收到销售额或取得索取销售额的凭证 并将提货单交给购买方的当天 确认销售额和纳税义务的发生 借记 银行存款 贷记 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 账户 宏运公司为增值税一般纳税人 向华丰公司销售自产A产品300件 每件不含税售价600元 增值税30600元 货已发出 当即收到转账支票一张解入银行 借 银行存款210600 贷 主营业务收入180000 应交税费 应交增值税 销项税额 30600 例1 直接收款业务 采用预收货款结算方式销售的会计处理按税法规定 采取预收货款方式销售货物 纳税义务发生时间为货物发出的当天 企业向购货单位预收货款时 借记 银行存款 贷记 预收账款 发出商品时 借记 预收账款 贷记 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 采取分期付款方式销售货物的会计处理 例3 19 甲公司某月向乙公司乙分期付款方式销售货物 销售额为60000元 该批货物成本为42000元 货物已经发出 按合同规定货款份三个月付清 本月5日为第一次约定付款日 开出增值税专用发票注明销售额20000元 增值税3400元 货款尚未收到 账务处理 发出商品时借 发出商品42000贷 库存商品42000 合同约定日 确认收入实现 纳税义务发生 同时结转确认收入部分的成本 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400结转的主营业务成本 42000 20000 60000 14000 元 借 主营业务成本14000贷 发出商品14000在以后的收款约定日 作相同的帐务处理 视同销售行为销项税额的会计处理 委托代销时 委托方和受托方的销项税额的会计处理按税法规定 将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售 计算销项税额 A 若受托方自购自销 视同买断 委托方 发出代销商品时 借记 发出商品 账户 贷记 库存商品 账户 收到受托单位的代销清单 按代销清单上注明的以销商品货款的实现情况 按应收的款项 借记 应收账款 等账户 按实现的收入 贷记 主营业务收入 按开出增值税专用发票注明的销项税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 受托方 收到代销商品时 借 受托代销商品贷 受托代销商品款实际销售时 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 受托代销商品交付代销清单及货款并收到增值税专用发票借 受托代销商品款应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款借 应付账款贷 银行存款 B 若受托方收取手续费委托方按应支付代销手续费 借记 销售费用 账户 贷记 应收账款 等账户 受托方 收到代销商品时 借记 受托代销商品 账户 贷记 受托代销商品款 售出受托代销商品后 按销售额和应收取的增值税额 借记 银行存款 应收账款 等账户 按应收取的增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 账户 贷记 受托代销商品 账户 交付代销清单并收到委托单位专用发票时 按从委托方取得的专用发票上注明的增值税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 账户 借记 受托代销商品款 账户 贷记 主营业务收入 或 其他业务收入 按其差额贷记 银行存款 将自产或委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理应按自产或委托加工货物的成本与税务机关核定的货物计税依据乘以适用税率计算的应纳增值税之和 借记 其他业务支出 在建工程 等账户 按自产或委托加工货物的成本 贷记 库存商品 账户 按计算的应纳增值税 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 账户 企业将自己生产的产品100件 用于在建工程 产品单位成本10000元 同类产品对外销售价格为12000元 件 该产品增值税税率17 账务处理 销项税额 12000 100 17 204000 元 借 在建工程1204000贷 库存商品1000000应交税费 应交增值税 销项税额 204000 将自产 委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计处理将自产 委托加工或购买的货物作为投资时 按投出资产的账面价值加上应支付的相关税费 借记 长期股权投资 长期债券投资 等账户 按投出资产的账面余额 贷记 主营业务收入 等账户 按投出资产应支付的增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 例11 某工业企业将购入的生产用材料一批用于对外投资 账面金额80000元 增值税组成计税价格为88000元 增值税销项税额 88000 17 14960 元 借 长期股权投资102960 贷 主营业务收入88000 应交税费 应交增值税 销项税额 14960 对外投资业务 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东等企业将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 按分配自产的账面价值加上应支付的相关税费 借记 应付股利 账户 按分配资产的账面余额 贷记 主营业务收入 等账户 按分配资产支付的增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 账户 按应支付的相关税费 贷记 银行存款 账户 例 某工厂将自产的A产品和委托加工的B产品作为利润分配给投资者 A产品的生产成本为8000元 不含税售价12000元 B产品的委托加工成本为11000元 无同类产品售价 成本利润率为10 B产品的组成计税价 11000 1 10 12100 元 B产品的销项税额 12100 17 2057 元 借 应付利润 应付股利 28197 贷 主营业务收入12000 其他业务收入12100 应交税金 应交增值税 销项税额 4097 分配给投资者业务 例10 某汽车制造厂小汽车的出厂价为每辆不含税价100000元 现捐赠给某协作单位小汽车8辆 并开具了增值税专用发票 增值税销项税额 100000 8 17 136000 元 借 营业外支出936000 贷 主营业务收入800000 应交税费 应交增值税 销项税额 136000 捐赠业务 3 以旧换新销项税额的会计处理采取以旧换新方式销售货物的 应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 按实际收取的差价款 借记 银行存款 等账户 按收回旧物抵偿的价值 借记 库存商品 等账户 按新货物的销售额 贷记 主营业务收入 账户 按以销售额计算的增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 账户 4 折扣销售 商业折扣 销项税额的会计处理企业按实收金额 借记 应收账款 银行存款 账户 按扣除折扣额后的销售额 贷记 主营业务收入 账户 按应收取的增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 账户 例15 宏业公司5月份销售给某商店A产品700件 价目表中标明的单位售价为600元 不含税 因购买数量较大 公司给予了10 的折扣 同时折扣额与销售额在同一张发票上注明 货款尚未收到 销项税额 700 600 1 10 17 64260 元 借 应收账款442260 贷 主营业务收入378000 应交税费 应交增值税 销项税额 64260 折扣销售业务 5 销售折扣 现金折扣 销项税额的会计处理企业在发出商品时 按照销售全额和增值税额借记 应收账款 账户 贷记 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 账户 发生折扣时 借计 银行存款 财务费用 账户 贷记 应收账款 在销售折扣方式下 无论购货方是否享受折扣 不影响销货方增值税额的计算 6 混合销售行为销项税额的会计处理企业应按销售货物和提供非应税劳务收取的款项合计金额 借记 应收账款 银行存款 等账户 按货物的销售额贷记 主营业务收入 账户 按非应税劳务的营业额 贷记 其他业务收入 账户 按货物与非应税劳务的销售额合计数乘以适用税率计算的应纳增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 账户 7 包装物销售及没收押金的会计处理 包装物销售的会计处理包装物随同产品出售单独计价 按照税法规定 应作为销售计算应纳增值税 借记 银行存款 应收账款 等账户 贷记 主营业务收入 其他业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 账户 例3 21 某企业销售带包装物的产品100件 包装物单独计价增值税专用发票注明货款为10000元 包装物销售价款为1000元 增值税额为1870元 款已收到 存入银行 账务处理 销项税额 10000 1000 17 1870 元 借 银行存款12870贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1870其他业务收入1000 逾期未归还包装物没收押金的会计处理销售货物收取的包装物押金 逾期没有归还 首先将含税的包装物押金换算为不含税的价格 再计入其他业务收入征税 没收包装物押金适用的税率是包装物的适用税率 对销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金 不适用此规定 不论包装物押金是否归还 一并计入酒类产品销售额中征税 例14 某啤酒厂销售啤酒500箱 每箱不含税售价60元 增值税税率17 出租包装物500个 承租期两个月 共计租金2925元 另收取包装物押金每只10元 上述款项均已收到 存入银行 销售B产品销项税额 500 60 17 5100 元 包装物租金应计销项税额 2925 1 17 17 425 元 借 银行存款43025 贷 主营业务收入30000 其他业务收入2500 应交税费 应交增值税 销项税额 5525 其他应付款 存入保证金5000 包装物押金业务 例3 22 某厂某月销售产品取得不含税收入2000元 收取的包装物押金为800元 本月有5850元以前月份收取的包装物押金到期 客户退来包装物价值2340元 剩余3510元押金予以没收 账务处理 借 银行存款3140贷 主营业务收入2000应交税费 应交增值税 销项税额 340其他应付款 存入保证金800逾期未归还包装物押金的会计处理销项税额 3510 1 17 17 510 元 借 其他应付款 存入保证金5850贷 银行存款2340其他业务收入3000应交税费 应交增增值税 销项税额 510 二 一般纳税人的会计处理 一 进项税额的会计处理 正常外购进项税额的会计处理 例3 9 某厂某月购入原材料200吨 取得增值税专用发票上注明价款30000元 增值税额5100元 货物已验收入库 支付给承运企业运费800元 取得运输普通发票 上述款项已通过银行支付 账务处理为 可抵扣的进项税额 5100 800 7 5156元借 原材料30744应交税费 应交增值税 进项税额 5156贷 银行存款35900如购入上述原材料时取得普通发票 注明金额35100元 或者虽取得专用发票 但专用发票不符合抵扣要求 则应将进项税额计入原材料成本 不得抵扣 例3 10 某商场某月从小规模纳税人购入商品一批 普通发票注明金额为3510元 货物验收入库 货款已全部支付 账务处理为 借 库存商品3510贷 银行存款3510当一般纳税人从小规模纳税人处购进商品 往往无法取得增值税专用发票 一般纳税人不能够凭普通发票进行进项税额的抵扣 应将进项税额计入成本 例3 11 外购生产用设备一台 取得增值税专用发票 注明价款30000元 增值税额5100元 发生运输费用700元 取得运输普通发票 款项已从银行划转 账务处理 借 固定资产30651应交税费 应交增值税 进项税额 5149贷 银行存款35800 外购免税农产品进项税额的会计处理 例3 12 某粮食企业收购农民自产的农副产品10吨 每吨2000元 使用经税务机关批准的收购凭证 共计支付买价20000元 账务处理 进项税额 20000 13 2600元借 原材料17400应交税费 应交增值税 进项税额 2600贷 银行存款20000 例25 某粮油加工厂从农民手中收购小麦 填开的经税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价为70000元 该批小麦已运抵企业并验收入库 货款以现金支付 允许抵扣的进项税额 70000 13 9100 元 借 原材料60900 应交税费 应交增值税 进项税额 9100 贷 库存现金70000 购进免税农产品业务 接受应税劳务进项税额的会计处理 例3 16 某企业为增值税一般纳税人 某月将价值10000元的材料 非应税消费品 运往某加工厂进行加工 加工完毕收回时 取得加工厂开具的增值税专用发票 注明加工费2000元 增值税340元 货物验收入库 加工费尚未支付 帐务处理 发出原材料时借 委托加工物资10000贷 原材料 某材料10000 收到加工费专用发票借 委托加工物资2000应交税费 应交增值税 进项税额 340贷 应付账款2340加工收回的材料入库借 原材料12000贷 委托加工物资12000 一般纳税人接受应税劳务 按专用发票上注明的增值税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 按专用发票上注明的应当计入加工 修理修配等物资成本的金额 借记 生产成本 委托加工物资 管理费用 等账户 按应支付或实付的金额 贷记 银行存款 应付账款 等账户 例23 某企业的基本生产车间委托某修理厂修理设备 以银行存款支付修理费2000元 增值税税额为340元 借 制造费用2000 应交税费 应交增值税 进项税额 340 贷 银行存款2340 接受劳务业务 接受货物捐赠进项税额的会计处理 例3 14 甲公司接受乙公司捐赠的原材料一批 取得增值税专用发票 注明双方确认的价值5万元 增值税8500元 借 原材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 500贷 营业外收入58500 接受货物捐赠时 按确定的实际成本及捐赠过程中发生的相关费用 借记 原材料 库存商品 等账户 按应支付的增值税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 账户 贷记 营业外收入 账户 接受投资转入货物进项税额的会计处理 例3 13 A公司接受B公司以存货进行投资 取得增值税专用发票 注明双方确认价值600000元 增值税102000元 账务处理 借 原材料600000应交税费 应交增值税 进项税额 102000贷 实收资本702000 企业接受投资人转入的货物 按取得增值税专用发票上注明的增值税 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 账户 按确定的货物价值 不含增值税 借记 原材料等账户 按增值税额与货物价值合计 贷记 实收资本 账户 进口货物的核算例24 某进出口公司从国外进口商品一批 关税完税价格为500000元 应交纳的进口关税50000元 消费税27500元 商品已验收入库 款项以银行存款支付 增值税组成计税价格 500000 50000 27500 577500 元 进项税额 577500 17 98175 元 借 库存商品577500 应交税费 应交增值税 进项税额 98175 贷 银行存款675675 进口业务 三 进项税额转出的会计的处理如果在购进货物货物和劳务时 即明确知道其用途 如购进建筑材料用于厂房的建造 那么在购入时取得的进项税额将直接计入所购物资的成本 借记 在建工程 应付福利费 等 贷记 银行存款 应付账款 等 如果当初是按生产经营用 货物和劳务购进时其进项税额抵扣了当期的销项税额 但当这些货物改变用途时 本应形成的销项税额没有实现 为了不破坏进项税额与销项税额的对应关系 在会计处理上 需要将已计入 应交税费 应交增值税借方的进项税额从 应交税费 应交增值税 的贷方转出 即借记有关成本 费用 损失账户 贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 账户 购进货物改变用途进项税额转出的会计处理 例3 17 某商场 一般纳税人 6月份购进1000箱饮料 每箱30元 取得增值税专用发票上注明价款为30000元 增值税额为5100元 货已验收入库 并支付全部货款 8月份将其中的200箱作为福利分给职工 账务处理 6月份购入1000箱饮料时 借 库存商品30000应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款35100 8月份作为福利分给职工时 应转出的进项税额 5100 200 1000 1020 元 借 应付职工薪酬7020贷 库存商品6000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1020为生产 销售购进的货物 其进项税额在购进时已计入 应交税费 应交增值税 进项税额 购进后被用于非应税项目 集体福利或个人消费时 应将其负担的增值税转入相关成本 费用类账户 例27 某企业因改扩建工程需要 领用上月购入的生产用钢材一批 该批钢材购入的进价为200000元 进项税额为34000元 借 在建工程234000 贷 原材料200000 应交税费 应交增值税 进项税额转出34000 购入物资改变用途业务 非正常损失货物进项税额转出的会计处理在发生损失时 应将其进项税额和损失货物成本一起转出 借记 待处理财产损溢 账户 贷记 原材料 生产成本 产成品 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额转出 等账户 三 小规模纳税人的会计处理 一 会计科目的设置 二 增值税的会计处理 一 会计科目的设置 小规模纳税人在 应交税费 账户下设置 应交税费 应交增