纳税检查中的奇异现象分析.docx

纳税检查课程作业 专 业： 学 号： 姓 名： 任课教师： 贵州财经大学二O一七年六月纳税检查中的奇异现象浅谈纳税检查中的奇异现象浅谈引 言税收的取得是取之于民，用之于民。税收是国家财政的主要来源，是国家进行社会建设，发展社会公共事业，救助自然灾害的重要财力保障；税收是建设发展社会主义市场经济，通过税收对经济运行进行调节，实现国民经济的持续快速健康发展；税收是国家通过税收，对纳税人的经济活动进行有效的监督。而税收就面临偷税漏税的问题，所以，需要在纳税检查中依法办事、依率计征，达到收税的目的，达到取之于民用之于民的良性循环。纳税检查是技术水平较高的综合性监督管理工作，由于经济现象纷繁复杂，纳税人的偷税手段也层出不穷，一种涉税行为很难通过简单的检查方法发现问题，达到检查目的。这就要求纳税检查人员综合运用各种纳税检查的基本方法，在检查中着重注意纳税人生产经营过程中资金运营所产生的各种涉税会计核算。纳税人的会计账簿、记账凭证、报表、有关资料中可能存在各种奇异现象，是纳税人偷税的主要手段体现。因此，纳税检查中奇异现象的浅谈，对防止纳税人偷逃税款、国家利益受到损害具有重要的意义。1奇异的数字分析1.1 什么是奇异数字会计资料中的奇异数字，是指按正常经济业务和会计核算程序处理后出现不应该出现或极少出现的数字，是指该数据针对其业务内容和其所反映的信息内容而言的。如购买一辆板车用去600元是正常数，而修理一辆板车用了600元就是异常数，如果将来物价上扬到一定程度，购买板车用600元也可能是异常数；又如55.4元这个数字，如果作为某材料的采购单价，还说得过去，但若说是员工出差住宿收费标准，这个数字就有些问题，为什么还有0.4元在其中呢？显然存在问题，而如果企业负责人没有批示这项支出，查账人员就有必要进一步进行检查。认识异常必须结合特定时期的特定的经济业务内容，必须由查账人员进行准确的专业判断。1.2 如何辨析奇异数字1.2.1 从数值大小辨析 从数值的大小变化发现奇异的数字，查账人员首先要根据多年经营的经验和自己熟识的知识来把握经济业务本身量的界限。我们知道在会计资料中某一个数字的大小是受经济业务性质的限制的。如以例中，单价25 000元，在“固定资产”明细账中很正常，但在“低值易耗品”的明细账中出现就太大了。查账人员如果在会计资料中发现某一数字不符合某类特定经济业务大小界限，即可将其视为奇异数字。特别对一些经济业务有一定的数量金额界限的，如发现无故突破该界限便可视为异常，应进行深入调查审核，我们可以用该界限去把握其活动的合法合规性之度，这个度可以从这几个方面理解：有关数据具有的比例结构，如折旧与固定资产原值存在比例关系，坏账准备与应收账款期末余额存在比例关系，应付福利费与工资总额存在比例关系等；有关费用的发生与其业务规模和拓展的联系，如某企业销售费用过去每月为12万元，本月份销售量没有增加，甚至有所下降，而销售费用却上升至20万元，则这20万元就是值得推敲的异数，因为销售费用增加无业务背景的支托。1.2.2 从数字的正负方向辨析在账簿体系中，有的会计科目的余额本身应为借方记录值或贷方记录值，有的账户是虚账户，有的是实账户，在经济业务中有的业务本身是一种增加(正向)或减少(负向)；如购买材料应支付货款，即企业的材料应为增加，而企业的银行存款应是减少，如果经济业务活动的结果与之相悖，则说明存在问题，即我们所说的出现异常。例如被审计单位进行材料实物盘点，经查出现了某材料的期初余额加本期收入数小于本期发生数加期末盘存数的“余额”，即出现了来历不明的材料剩余，该余额便为异常数。有的虚账户出现了期末余额就是奇异数，应进一步查明原因。又如企业“财务费用”科目出现红字且金额较大，对这奇异现象，要进一步核查，有可能是该单位把资金借给其他单位，收取利息，查实利息收入是否按规定缴纳了营业税。在“营业收入”科目中出现红字就有可能是企业认为的“返点”、“返利”，事实上这些都是应税收入，查实是否按规定缴纳了税款。2奇异时间的分析所有经济活动的发生和发展总是在特定的时间范围内进行的，财务人员对业务进行会计处理也应准确反映其发生的时间或时期，时间是对经济业务进行反映和监督的重要因素，而这一要素不像金额数值那样广为人们所重视，常常易被忽略，但它往往也暴露出许多疑点和线索。认识和判断时间异常主要从两方面人手：2.1 从经济业务发生或反映的特定时间来辨析经济活动总有其特定的时间，具体说它总是发生于某一时点，如果有关账簿或凭证记录上无时点反映，或故意使之模糊，或虽有反映但反映的时间与其对应的经济活动有明显矛盾，则应列为异常，需进一步审查。例如现货购买材料记录所反映的时间与实物验收时点，付款时点相差甚远，就应列为异常。又如农产品收购是季节性发生的经济业务，如果某家专门收购农产品的公司在会计资料上反映的收购某种农产品的时间若与特定季节不相符，该时间记录即为奇异时间。2.2 发现时间有误后查账人员的分析思路查账人员一旦发现原始凭证或者账目上的时间出现问题，或者有疑点，可以按以下步骤进行分析：遇到奇异时间；是否存在记录有误的情况；如是外来原始凭证，打电话或函证该公司；如是自制凭证，询问会计人员或相关人员。3奇异的地点分析经济活动总是在一定空间和地点进行的，这一空间和地点反映了被审计单位经济活动的特点，如企业采购材料一般有相对固定的卖主，也就是说有相对稳定的采购地点，企业的产品一般也就有相对稳定的市场，也就是说有相对固定的销售地域，如果这些地点发生变化则反映企业生产经营管理的变化和调整；如果这种变化不能说明其正常理由，甚至业务发生地点与其业务内容发生违反逻辑的现象，这都说明出现了异常，应作为进一步审查的线索。3.1 从距离的远近发现奇异地点在工商企业的采购业务中，同一商品、物资可以从多渠道、多地点采购。在价格、质量等相同的情况下，一般应就近采购。如舍近求远，又无质量等特殊原因，应作为奇异地点。例如被审计单位的采购人员为谋取个人好处费、回扣等，舍近求远、舍优求劣、舍国营求个体、舍廉求贵、舍计划内求计划外，这必然表现为企业同一商品、同一价格在多个地点可以采购到，采购人员偏偏到远僻的地方去购买，即出现异常地点。3.2 从物资运动流向发现奇异地点物资运动流向决定了购销业务所涉及的地点有一定的规律。如果地点与经济业务的内容无关或者与经济业务的内容矛盾，即企业的物流与货币流不是呈现交换性对流，而是出现场流或货币流的迂回往返，甚至出现不明去向的流动，就应视为奇异地点。例如，A企业向B企业购买物资，正常情形应为B企业向A企业供货，A企业向B企业付款，但却出现B企业向第三方供货，A企业向另一单位付款的现象，这也是异常地点的表现。再就是某些经济活动发生的地点明显违背常识，如被审计单位本身地处广东，却赴东北采购热带水果，地处产煤区的企业却赴能源紧张地采购煤炭等等，这些常识性“失误”应引起检查人员的注意。4奇异的账户对应关系分析账户的对应关系通过记账凭证上所载明的会计分录加以表现，反映资产，负债和权益的对应增减变动。所谓账户之间的奇异对应关系，就是指记账凭证上的会计分录没有正确地反映经济业务内容，没有客观地表现资金变化的真实情况。4.1 从资金和物资的来路去向发现奇异账户对应关系发现奇异的对应关系一般从物资和资金的来源及去向入手，特别要注意两者结合起来进行检查，如原材料增加，对应科目一般为银行存款的减少或负债的增加，而原材料的减少，其对应科目一般为成本费用的增加；但如果发现贷记“原材料”科目，借记“银行存款科目，则反映企业出售原材料直接计入存款，却未计入“其他业务收入”科目，应作为异常对应关系，要查明原因；又如企业借记“原材料A”科目，同时又贷记“原材料B”科目，则反映企业以物易物，违反国家有关规定，也应列为异常对应关系作仔细检查。4.2 从“应付账款”中发现奇异账户对应关系应付款项是指企业在生产经营过程中，因采购商品物资、原材料、接受劳务供应，应付未付供货单位的款项。由于企业往来经济业务繁多，不可能检查，应专注重点进行检查。检查应付款项，一般应以账面大户、久悬账面未结户、积欠已久突然清账户等为重点。检查“应付账款”“其它应付款”账户的贷方发生额，如果与下列账户的借方发生额对应，属于奇异现象：如果与预收账款的借方发生额对应，可能将销售收入或购货单位支付的补付价款转入；如果与银行存款或现金账户借方发生对应，可能将销售的帐外物资的款项、包装物租金收入转入；如果与应付工资账户的借方对应，可能以发放工资的名义，经有关款项转移；如果与预提费用账户借方发生对应，可能将超提或结余的款项转入；如果“应付账款”“其它应付款”账户的贷方发生额，与“应付账款”“其它应付款”账户的借方发生额对应，这属于购货单位与销货单位之间拖欠货款的抹账，抹账的结果形成以货易货，不作销售的账务处理，是国家税款流失