重大建设项目稽查特派员培训PPT建设单位会计与财务管理.ppt

1 主讲人 梅世强天津大学管理学院2009 10 重大建设项目稽察特派员培训课程 建设单位会计与财务管理 一 2 会计是一种商业语言 用来表达经济组织或非经济组织的财务状况 经营业绩 或收支结果 及现金流量 3 借 物资采购 同轴电缆1890应交税费 应交增值税321 30贷 应付账款 万海公司2211 30 4 第一部分会计核算原理及会计循环第二部分建设单位会计 课程内容简介 5 第一部分会计核算原理及会计循环 本部分内容包括财务会计的基本前提 会计信息质量要求 会计计量属性 会计要素 科目 账户 复式记账 借贷记账法 会计分录 试算平衡 会计凭证 账簿等 6 1 财务会计学 2 管理会计学 一 现代会计学的两大分支 对外会计 内部会计 7 1 财务会计学 对外会计 基本功能 向企业 单位外部的股东 债权人及有关管理部门报告企业的获利能力和财务状况 基本特征 面向过去 遵守规则 8 2 管理会计 内部会计 基本功能 为企业管理当局进行经营决策提供决策所需经济信息 对企业或其某部分或某项经济活动进行预测 规划 决策 控制和考核 基本特征 面向未来 不需遵循统一规则 9 3 财务会计应遵守的共同规则 公认会计原则 会计准则 1993年7月1日 我国财政部颁布实施的 企业会计准则 2001年进行修订 2007年第二次修订 建设单位 国有建设单位会计制度 1996年1月1日实施 1998年修订 10 4 我国企业会计准则的内容 企业会计准则的层次 基本准则 具体准则 目前已颁布实施38项 11 基本准则的内容 1 财务会计的基本前提2 会计信息质量要求3 会计计量属性4 会计要素5 财务会计报告 12 二 财务会计的基本前提 会计假设的概念 是指面对变化不定的社会经济环境 会计人员对某种情况按进行会计工作的先决条件所作出的合理推断或人为规定 13 1 会计主体假设 2 持续经营假设 3 货币计价假设 4 会计分期假设 四项基本前提 14 1 会计主体假设 会计主体是指会计工作所服务的特定单位 它明确了会计工作的空间范围 15 什么样的单位能成为会计主体 作为会计主体 必须具备三个条件 具有一定数量的经济资源 进行独立的生产经营活动或其他活动 实行独立核算 提供反映本主体经济情况的会计报表 16 持续经营假设是假定会计主体在可以预见的未来不作清算停业的打算 而是以持续 正常生产经营活动为前提 2 持续经营假设 持续经营假设明确了会计工作的时间范围 财务会计是建立在非破产清算基础上的 17 3 货币计价假设 货币计量是指企业的生产经营活动及经营成果 或其他单位的经济活动都通过货币计量予以综合反映 其他计量单位虽也要使用 但不占主要地位 货币计量能对所有会计对象采用同一种货币作为统一尺度来进行计量 并把企业经营活动和财务状况的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息 18 1 财务会计反映的内容必须能用货币来计量 2 记账本位币的选择 3 假定币值稳定不变 一般情况下 财务会计不承认币值的波动 统账制 分账制 货币计价假设的基本规定 19 4 会计分期假设 会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程 人为地划分为较短的等距会计期间 以便分期结算账目 按期编制会计报表 中华人民共和国 会计法 规定的会计期间为 会计年度和会计中期 会计年度会计季度会计月度 每一会计期间的长短按日历天数来计算 20 会计核算的基础 权责发生制 规范的是收入和费用何时确认入账 以商品所有权转移或劳务提供完毕的时间点为收入和费用记账时间 21 权责发生制下收入 费用的确认 收入的确认入账时间 只要销售产品 商品 提供劳务服务的过程在本会计期已经完成 不论其款项是否在本期收讫 均应作为收入记入本期 费用的确认入账时间 按其归属期 只要费用在本会计期间产生效益 不论其款项是否在本期支付 均应作为费用记入本期 22 现收现付制 收付实现制 按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属期 收付实现制强调财务状况的切实性 主要适用于行政事业单位 权责发生制强调经营成果的计算 适用于企业 23 三 会计信息质量的基本要求 九项 1 客观性原则 财务会计反映的必须是企业客观实际已经发生的业务 任何经济业务必须取得合法的会计凭证才能登记入账 会计凭证的合法性体现在两个方面 会计凭证的格式合法 会计凭证的内容合法 24 2 及时性原则 记账及时 月报应在每月结束后的下月3 5个工作日内编报 年报应在每年结束后45个工作日内编报 报表编报及时 25 3 实质重于形式原则 在确定某项经济业务的性质及核算方式时 不应只看其表面和法律形式 而要根据业务的本质内容和实质结果 比如 融资租赁方式下租入设备 其法律形式为租赁合同 但其实质是分期付款购买设备 26 4 明晰性原则 清晰性 可理解性原则 财务会计采用的核算方法和程序 编制的会计报表应便于理解 财务会计在设计会计核算方法和程序体系时 不 也无法 追求精确 它所追求的是简捷 合理 实用 27 5 可比性原则6 一致性原则 不同企业所采用的会计处理程序和方法应具有可比性 所有企业均遵守公认会计原则和会计准则 不能任意变更所采用的会计处理程序和方法 同一企业在不同会计期间所采用的会计处理程序和方法应保持一贯 28 7 相关性原则 有用性原则 记账内容与本企业 单位相关 编报的财务信息与使用者相关 会计核算所提供的经济信息应当有助于信息使用者 财政税务部门 银行 投资者和联营单位等 了解企业的财务状况及经营业绩 以作出经济决策 会计提供的信息要同决策相关联 29 8 重要性原则 重大性原则 会计报表在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时 对于重要的会计事项应单独核算 单独反映 而对不重要的会计事项 则可适当简化或合并反映 以便集中精力抓好关键 30 例 关于材料 货物采购成本的核算 材料成本应包括两部分 入库前的相关采购支出和入库后仓储费用 入库前相关采购支出 价款 增值税进项税金 运杂费 采购费用等 入库后仓储费用 入库时挑选整理费用 仓库折旧 保管人员工资 仓库办公费等 上述这些相关支出是否均应计入材料成本 31 本着重要性原则 不同行业的企业分别采用不同的核算方法 1 制造业企业 增值税进项税金不计入材料成本 价款和运杂费计入成本 采购费用视情况而定 入库后的仓储费用不计入成本 2 商业企业 增值税进项税金 运杂费 采购费用 仓储费用均不计入商品成本 价款计入成本 3 施工企业 上述所有相关支出均计入材料采购成本 建设单位 32 9 谨慎原则 稳健主义原则 在处理企业不确定的经济业务时 应持谨慎态度 如某一经济业务有多种处理方法可供选择时 应采取不导致夸大资产 虚增利润的方法 实际应用 可以预计可能发生的损失 但不能预计任何可能的利得 33 四 会计计量属性 会计计量是指对确认的会计事项在账户记录与会计报表中以什么价值予以反映 保证会计信息质量必须正确进行会计计量 合理选择会计计量属性 可供选择的会计计量属性有 1 历史成本计量2 重置成本计量3 可变现净值计量4 现值计量5 公允价值计量 34 1 历史成本计量属性 实际成本 企业各项财产物资 应当按取得时的实际成本计价 物价变动时 除国家另有规定外 账面的历史成本不得任意变更 35 采用历史成本计价有很多优点 表现在 1 它是买卖双方通过正常交易确定的金额 或资产购进过程中实际支付的金额 比较客观 2 有原始凭证作证明 随时可以查证 3 可以防止企业随意更改 4 会计核算手续简化 不必经常调整账目 36 2 重置成本计量属性 对资产而言 是指按照现在购买相同或相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 对负债而言 是指按照现在偿付该项债务所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 37 3 可变现净值计量属性 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 38 4 现值计量属性 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 39 5 公允价值计量属性 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 40 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 41 会计计量的其他要求 1 配比原则 对一个会计期间的收入和与其相关的费用应配合起来进行比较 在同一会计期间登记入账 以便计算本期损益 期间损益 期间收入 相关期间费用 42 2 划分收益性支出与资本性支出原则 划分收益性支出与资本性支出的目的在于正确确定企业的当期损益 收益性支出 一笔支出只为一个会计期间收益的获取服务 在支出发生的当期应全部作为本期的费用处理 资本性支出 一笔支出能为超过一个会计年度以上的若干个会计期间收益的获取服务 在支出发生的当期 应先将其资本化 然后在其产生效益的会计期间再逐步转化为费用 某企业账簿 流水账 44 财务会计对企业业务进行分类的方法 采用两级分类的办法 第一级分类 为对外编报的目的 将企业的经济业务分成六大类 资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六大会计要素 第二级分类 为企业内部日常记账的需要 在六大会计要素的基础上 进一步分成更小的业务类别 会计科目 45 五 会计要素 会计要素即会计对象的具体化 是对企业经济业务的大致分类 是会计报表的基本构成要素 也称为会计报表要素 46 资产负债表要素 资产负债所有者权益 利润表要素 收入费用利润 47 一 资产 1 基本概念 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 48 2 资产的确认要满足三个条件 首先 资产是一种能为企业提供未来经济利益的经济资源 即通过对它的有效使用能够为企业提供未来的经济利益 49 其次 资产要由企业拥有或者控制 拥有指企业对其有所有权 第三 资产必须是可用货币计量的 若忽略这一点 就失去了会计反映的基础 50 3 资产的分类 1 资产按其存在方式可以分为财产 债权及其他权利三种 财产 是指具有实物形态的各类资产 包括现金 银行存款 原材料 产成品 固定资产等 51 债权 是指企业在生产经营过程中形成的各种收款权利及其他权利 如应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款等 其他权利 是指经过一定的法律程序所赋予企业的某种经济权利 如专利权 著作权 商标权 土地使用权等 52 2 资产还可以按其流动性 变现力 分为 流动资产 将在一年之内变现或被耗用的各种资产 长期资产 将在一年以上的时间变现或被耗用的各种资产 53 二 负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 54 负债确认的条件 企业的负债只能由过去的交易活动或本期经济业务所形成 负债必须有其可用货币额反映的价值量 且必须于未来某一特定时期予以清偿 清偿的最终结果会使企业的资产减少 或提供劳务的增加 55 负债的分类 负债按其流动性 即其偿还期的长短 可以分为 1 流动负债 2 长期负债 偿还期一年之内 偿还期一年以上 56 三 所有者权益 企业投资人对企业净资产所拥有的所有权 净资产 资产 负债 例 某证券交易所规定入市开户资金为10万元 大户资金为50万元 自己有存款30万元 准备全部投入股市 能进入大户室就更好了 自有资金30万元 借贷资金20万元 50万元 进入大户室 58 运作一年后 结果如下 1 净盈利10万元 账户资金为60万元 如果清户分配 该股东能否作这样的分配方案 自己先留下30万元 其余30万元偿还给债权人 59 先偿还债务20万元 其余40万元归自己 该股东的所有者权益为 原始资本30万元 盈利10万元 40万元 应当这样分配 60 2 亏损10万元 账户资金余额为40万元 如清户 能否这样分配剩余资金 自己先留下30万元 剩余10万元偿还债权人 一般应先偿还债务20万元 剩余20万元归股东 该股东所有者权益为 原始资本30万元 亏损10万元 20万元 61 所有者权益 投资人对企业的原始投资额 原始投资额的增值 投资人对企业净资产拥有的所有权包括两部分 投资人对企业的初始投资额 初始投资额的增值 62 所有者权益是一种留剩权益 剩余权益 主要体现在 1 破产清算时 所有者对企业资产的要求权是在债权人之后 2 债权人的投资报酬是在所得税之前支付 投资人的投资报酬是在税后支付 3 投资人承担企业的亏损 享受盈利 而债权人既不承担亏损 也不享受盈利 63 四 收入 概念 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 64 收入的种类 1 主营业务收入 2 其他业务收入 3 营业外收入 4 投资收益 65 五 费用 狭义的概念 通过配比方式确定的为取得某一会计期间的收入而发生的各种经济资源的耗费 广义的费用 还包括投资损失 营业外支出和所得税费用 66 支出 费用与成本 1 支出 企业所发生的一切经济资源的耗费 2 费用 与某一会计期间的收益获取相关的支出 3 成本 与某项资产的取得 形成相关的支出 67 概念 企业在一定期间内的经营成果 是企业在生产经营过程中各种收入扣除各种费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 六 利润 68 利润按其构成的不同层次可分为 1 主营业务利润 2 其他业务利润 3 营业利润 4 利润总额 5 净利润 69 六 会计科目 是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目 会计科目是最小的经济业务类别 是最小 最基本的记账单位 70 设置会计科目的要求 1 必须结合会计对象的特点 全面反映会计对象的内容 2 既要满足对外报告的要求 又要符合内部经营管理的需要 71 3 既要适应经济业务发展的需要 又要保持相对稳定 4 做到统一性与灵活性相结合 5 会计科目要简明 适用 并要分类 编号 72 会计科目的级次 一般情况下 会计科目可按两个级别设置 1 总分类科目 是对会计对象不同经济内容所作的总括分类 它是反映总括性核算指标的科目 2 明细分类科目 是对总分类科目包含内容所作的进一步分类 它是反映核算指标详细 具体情况的科目 73 按我国现行会计制度规定 总分类科目一般由财政部统一规定 明细分类科目除会计制度规定设置的以外 各单位可根据实际需要自行设置 74 绝大部分总分类科目需要设置明细科目 当然 也不是所有总分类科目都设置明细分类科目 有的总分类科目就不设明细分类科目 如 现金 我国企业总账科目的设置 77 七 账户 是对会计要素进行分类核算的工具 是具有一定结构的 用来序时地 连续地记录会计科目经济业务发生情况的具体格式 78 账户与会计科目之间的关系 账户是根据会计科目开设的 会计科目是账户的名称 由于账户按照会计科目命名 两者完全一致 所以在实际工作中 会计科目与会计账户常被作为同义词来理解 互相通用 不加区别 79 账户的基本结构 账户名称 会计科目 左方 右方 库存现金 登记金额增加 登记金额减少 1290 12 345 60 590 35 1256 00 年 月 日 01 1 19 01 1 21 01 1 23 01 1 26 摘要 处理废旧物资 王海报差旅费 80 账户记账方式举例 某企业于2001年6月10日用银行存款23000元购入设备一台 账簿第2页 01 6 10 23000 账簿第16页 01 6 10 23000 81 八 复式记账原理 复式记账 指对发生的每一项经济业务 都以相等的金额 在相互关联的两个或两个以上账户 会计科目 中进行记录的记账方法 单式记账 指对发生的经济业务 只在一个账户中进行记录的记账方法 82 九 会计平衡公式 会计等式 会计恒等式 净资产 所有者权益 资产 负债 资产 负债 所有者权益 在任何一个相对静止的时点上 这种相等关系总是成立的 上述公式即为静态会计平衡公式 或称为会计恒等式 83 动态会计等式 资产 负债 初始所有者权益 利润 收入 费用 资产 负债 所有者权益 收入 费用 任何经济业务的发生只会引起会计平衡公式各项目的金额发生增减变动 而不会破坏其相等的关系 记在左边 哪个左边 会计科 85 十 借贷记账法 借 贷 两字的含义 最初是从借贷资本家的角度来解释的 即用来表示债权 应收款 和债务 应付款 的增减变动 借贷资本家对于收进的存款 记在贷主的名下 表示债务 对于付出的放款 记在借主的名下 表示债权 86 借贷记账法的基本内容 借贷记账法是以 借 方 贷 方 作为记账符号 反映各会计科目金额增减变动情况的一种记账方法 87 借 贷 两字就逐渐失去原来的含义 而转化为纯粹的记账符号 因此 现在讲的 借 贷 已失去原来的字面含义 只作为记账符号使用 用以标明记账的方向 88 借贷记账法下账户的结构 账户名称 会计科目 借方 贷方 登记会计科目金额的增加 登记会计科目金额的减少 有关账户的一些基本概念 期初余额 本期发生额 期末余额 库存现金 借方 贷方 年 月 日 01 2 1 期初余额 01 2 10 01 2 15 01 2 28 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 90 复式 借贷记账法应用举例 例 某企业2001年发生如下经济业务 1 5月10日 用现金购入原材料一批950元 91 3 5月20日 购入设备一台 价款200000元 用银行存款支付了50000元 其余暂欠 4 8月16日 3个月期银行借款到期 用银行存款100000元偿还 2 5月15日 从银行借入一笔3个月期借款100000元 银行已转账 92 我们所设计的记账方法存在的问题 1 每笔业务没有形成共同遵循的统一记账规则 使日常会计核算出错的概率大大增加 2 每个账户的期末余额 如果有 均在借方 期末编制会计报表不方便 93 解决问题的可能途径 1 改造账户结构 使每个账户均有六个方向 每一类会计科目的期末余额都在不同的方向 2 对六大类会计科目进行重新分类 将它们分成两大类 94 对会计科目的重新分类 资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 费用 负债 所有者权益 收入 资金来源类科目 负债所有者权益收入 资金运用类科目 资产费用 借贷记账法下账户结构的重新构造 96 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 任何一笔经济业务按借贷记账法规则记账 必然结果是 有借方 应借 科目 有贷方 应贷 科目 借方和贷方科目登记的金额相等 97 资产类 期初借 借方本期 贷方本期账户期末余额方余额发生额发生额 负债 所有者权益 期初贷 贷方本期 借方本期类账户的期末余额方余额发生额发生额 98 账户记账方式的优 缺点分析 优点 能在一张纸上将某一会计科目在任意长的会计期间所发生的全部经济业务进行汇总登记 缺点 人为地将一笔资金运动的完整过程割裂开 99 解决办法 保留账户记账方式 再增加一个会计核算程序 年月日 摘要 借 原材料950贷 库存现金950 100 十一 会计分录 概念 依据复式记账原理 利用借贷记账法 将一笔经济业务所涉及的应借 应贷的会计科目的名称 及其金额写在一起所作的一种会计记录 根据会计分录 日常会计核算 账务处理 的基本程序 业务人员 报账 会计人员先根据会计凭证编制会计分录 登记账户 期末 汇总 结账 编制会计报表 会计人员 发生业务 取得会计凭证 102 十二 试算平衡 在每一会计期期末 利用借贷记账法的记账规则 来大致验证记账的正确性 103 2 余额式的试算平衡公式 全部账户期末 全部账户期末借方余额合计贷方余额合计 1 发生额式的试算平衡公式 全部账户本期 全部账户本期借方发生额合计贷方发生额合计 104 十三 会计凭证 会计凭证是记录经济业务 明确经济责任的书面证明 也是登记账簿的依据 填制和审核会计凭证 是会计工作的开始 也是对经济业务进行日常监督的重要环节 一 会计凭证的概念 105 二 会计凭证的种类 按会计凭证的填制程序和用途 会计凭证可以分为 原始凭证 记账凭证 106 1 原始凭证 1 概念 原始凭证是在经济业务发生 或完成时取得或填制的 用以证明经济业务的发生或者完成情况 并作为记账原始依据的会计凭证 是具有法律效力的书面证明 107 原始凭证按取得的来源不同 可以分为两种 自制原始凭证外来原始凭证 2 原始凭证的种类 108 外来原始凭证 是指在同外单位发生经济往来关系时 从外单位取得的原始凭证 如增值税专用发票 普通发票等 外来原始凭证都是一次凭证 增值税专用发票 发票联no 开票日期 年月日 发票购货单位年月日no 111 自制原始凭证 概念 是指由本单位内部经办业务的部门或个人 在完成某项经济业务时自行填制的凭证 如 材料验收入库单 领料单 报销凭单 工资结算单 固定资产折旧计提单 产品验收入库单等 收料单供货单位 亿达商贸公司凭证编号 0064发票编号 0252001年6月18日收料仓库 2 领料单领料部门凭证编号用途收料仓库 记账发料审批领料 产品入库单编号交库单位年月日产品仓库 记账检验仓库经手 115 一次凭证 是指只反映一项经济业务 或者同时反映若干项同类性质的经济业务 其填制手续是一次完成的会计凭证 原始凭证按其填制的手续不同 可以分为一次凭证和累计凭证两种 累计凭证 是指在一定时期内连续记载若干笔同类经济业务的会计凭证 这类凭证的填制手续是随着经济业务发生而分次进行的 最具代表性的累计凭证是 限额领料单 限额领料单2001年6月1日编号 2413领料车间 一车间用途 b产品计划产量 3000台材料编号 1020567名称规格 16m m圆钢计量单位 公斤单价 4 00元消耗定额 0 2公斤 台领用限额 1000 117 2 记账凭证 1 概念 是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证所编制的会计分录 是记账的直接依据 也称为记账凭单 传票 118 2 记账凭证的分类 记账凭证按其反映的经济业务内容不同 可以分为三种 收款凭证付款凭证转账凭证 119 收款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证 它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的 2001 11 20 银行存款 收回万海欠款 应收账款 万海公司 130000 1 130000 121 付款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证 它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的 2001 11 22 现金 行政购办公用品 管理费用 办公费 731 12 1 731 12 123 转账凭证 转账凭证是用来记录与现金 银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的一种记账凭证 2001 1 31 012 计提本月折旧 管理费用 制造费用 累计折旧 1200 3600 4800 4800 4800 1 125 十四 账簿 一 概念 是按照会计科目开设账户 设置账页 用来序时 分类地记录和反映经济业务的簿籍 126 二 会计账簿的种类 1 按其记录的经济业务内容和用途的不同 账簿可以分为 1 序时账簿 2 分类账簿 3 备查账簿 127 1 序时账簿 亦称日记账 是按照经济业务发生和完成的时间先后顺序 逐日逐笔登记经济业务的一种账簿 128 普通日记账 特种日记账 按其记录业务的内容不同 序时账簿分为两种 129 2 分类账簿 是按经济业务的类别 即会计科目开设账户 设置账页 记录各类业务发生情况的账簿 130 总分类账簿 明细分类账簿 按其反映经济业务详细程度的不同 分类账簿可以分为两种 131 3 备查账簿 也称为辅助账簿 是对在序时账簿和分类账簿中未能反映和记录的经济事项进行补充登记的账簿 主要用来记录一些供日后查考的有关经济事项 132 2 账簿按其外表形式不同 可以分为三种 1 订本式账簿 2 活页式账簿 3 卡片式账簿 133 三 会计账簿的设置 会计账簿的设置 包括确定企业设置的账簿的种类 设计账页的格式 内容和规定账簿登记的方法等 134 1 序时账簿的设置 1 普通日记账 普通日记账 是逐日逐笔登记除特种日记账以外经济业务的账簿 在不设特种日记账的企业 普通日记账则要逐日逐笔登记企业的全部经济业务 135 在日记账簿中 按照每日发生的经济业务的先后顺序 逐项编制会计分录 因而这种日记账也称分录日记账 分录账簿 01 6 11 购生产设备 固定资产 银行存款 16700 16700 137 2 特种日记账 是专门用来记录某一特定项目经济业务发生情况的日记账 将该类经济业务 按其发生的先后顺序记入账簿中 反映这一特定项目的详细情况 138 按 会计法 和有关会计制度的规定 我国企 事业单位设置的特种日记账有 现金日记账 银行存款日记账 此外 有的单位还设置 转账日记账 有的商业企业还设置的有 购货日记账 和 销货日记账 139 现金日记账 现金日记账 是由出纳人员根据审核无误的现金收款 付款凭证及银行存款付款凭证 序时的逐笔登记现金收付款业务的账簿 如果进一步细分 现金日记账还可以设置为 现金收入日记账 和 现金付出日记账 三栏式现金日记账第页 01 1 1 年初余额 5701 1 1 行政购文具 现付 01 管理费用 731 12 1 1 处理废旧物资 现收 01 其他业务收入 1231 141 现金日记账的记录要求做到 日清月结 出纳人员在每日业务终了 应将收 付款项逐笔登记 并结出当日余额 同实际结存现金核对 以检查每日现金的收 付 存情况及库存现金限额的执行情况 142 银行存款日记账 银行存款日记账 是由出纳人员根据审核无误的银行存款收款 付款及现金收款凭证序时逐笔登记银行存款收付款业务的账簿 三栏式银行存款日记账 144 2 分类账簿的设置 1 总分类账簿 总分类账 也称为总账 是按总分类账户 总分类会计科目 进行分类登记的账簿 145 总分类账能全面 总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况 并为编制会计报表提供数据 按 会计法 和会计制度规定 每一单位都必须设置总分类账 短期借款 01 51 上月结余 140000 贷 4 银付01 归还银行借款 40000 18 银收01 工行借款 100000 31 本月发生额及余额 6500090000 165000 贷 147 2 明细分类账 明细分类账 按明细分类科目 子目或细目 设置 用来分类登记明细科目的详细内容 148 三栏式 数量金额式 多栏式 根据企业内部管理 业务特点和每个明细分类账记录的业务内容不同 明细分类账格式分别有 149 三栏式明细分类账格式 三栏式明细账账页的格式同总分类账的格式基本相同 它只设借方 贷方和余额三个金额栏 不设数量栏 这种账页格式适用于只核算金额的应收账款 应付账款等账户的明细核算 151 数量金额式明细分类账格式 数量金额式明细账账页格式 是在收入 发出 结存三栏内 分别设置 数量 单价 金额 等栏目 以分别登记实物的数量和金额 152 数量金额式明细账适用于既要进行金额明细核算 又要进行数量明细核算的财产物资项目 如 原材料 产成品 等账户的明细核算 它能提供各种财产物资收入 发出 结存等的数量和金额资料 便于开展业务和加强管理 01 61 结存 100088000 63 收01 购入 60095400 610 领01 发出 20091800 154 多栏式明细分类账格式 多栏式明细分类账的格式 视企业管理的需要呈现多种多样 有 借方多栏式 贷方多栏式 和 借贷方多栏式 如 制造费用明细分类账 生产成本明细分类账 产品销售收入明细账 其他业务收入明细账 本年利润明细账 等 155 借方多栏式明细分类账的账页格式适用于借方需要设置多个明细科目或明细项目的账户 如 材料采购 生产成本 制造费用 管理费用 财务费用 和 营业外支出 等 156 借方多栏式明细分类账格式生产成本明细账 a产品 157 贷方多栏式明细分类账的账页格式 适用于贷方需要设置多个明细科目或明细项目的账户 如 产品销售收入 其他业务收入 营业外收入 等 158 贷方多栏式明细分类账格式其他业务收入明细账 159 借方贷方多栏式明细分类账的账页格式 适用于借方和贷方均需要设置多个明细科目或明细项目的账户 如 本年利润 科目的明细分类核算 160 借方贷方多栏式明细分类账格式本年利润明细账 161 三 账务处理程序 账务处理程序 也称为会计核算组织程序 是指对会计数据的记录 归类 汇总 呈报的步骤和方法 即从原始凭证的整理 汇总 记账凭证的填制 汇总 日记账 明细分类账 总分类账的登记 到会计报表的编制的步骤和方法 162 一 组织账务处理程序的要求 一个单位的性质 规模和业务复杂程度决定其适用的账务处理程序 不同的账务处理程序 对汇总凭证 登记总分类账的依据和办法的要求不同 163 各单位账务处理程序不尽相同 但基本模式总是不变的 其基本模式为 会计凭证 账簿 序时账簿分类账簿 会计报表 过账过程 编表过程 164 目前 我国企业 事业单位一般采用的账务处理程序主要有 1 记账凭证账务处理程序 2 汇总记账凭证账务处理程序 3 科目汇总表账务处理程序 4 多栏式日记账账务处理程序 165 二 记账凭证账务处理程序 1 记账凭证账务处理程序的特点 直接根据记账凭证 逐笔登记总分类账 它是最基本的会计核算形式 其他各种账务处理程序都是在此基础上 根据企业管理的需要发展而形成的 166 2 记账凭证账务处理程序需设置的会计凭证和账簿 1 会计凭证的设置 在记账凭证核算形式下 需设置收款凭证 付款凭证 转账凭证 作为登记总分类账的依据 167 2 账簿的设置 在记账凭证核算形式下 需设置 现金日记账 银行存款日记账 总分类账 明细分类账 168 现金日记账 银行存款日记账 一般应采用三栏式 总分类账应采用三栏式 并按每一总分来会计科目开设账页 明细分类账则可以根据管理需要和业务特点 分别采用三栏式 数量金额式或者多栏式 169 3 记账凭证账务处理程序的核算步骤 1 根据原始凭证编制汇总原始凭证 2 根据各种原始凭证或汇总原始凭证 编制记账凭证 3 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 170 4 根据记账凭证和原始凭证 或汇总原始凭证 逐笔登记各种明细分类账 5 根据记账凭证逐笔登记总分类账 171 6 月终 将现金日记账 银行存款日记账的余额 以及各种明细分类账的余额合计数 分别与总分类账中有关科目的余额核对相符 7 月终 根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录 编制会计报表 原始凭证 汇总原始凭证 总分类账 明细分类账 会计报表 173 4 记账凭证账务处理程序的优缺点 1 优点 会计核算过程简单明了 易于理解 总分类账可以详细记录和反映经济业务的发生 来龙去脉情况 便于了解经济业务动态和查对账目 174 2 缺点 登记总分类账的工作量较大 由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的 如果一个企业规模大 记账凭证多 登记总账的工作就会很繁杂 不便于会计分工 175 5 记账凭证账务处理程序的适用范围 这种账务处理程序 一般适用于规模较小 经济业