第七章-作业成本计算PPT课件

1 第七章 作业成本计算 2 本章学习目的 1 了解传统成本计算方法的缺陷2 掌握作业成本计算的基本原理 3 了解作业成本计算的制造环境 如 及时制和弹性制造系统 4 作业成本计算和传统成本计算的区别 5 作业成本计算的优缺点 6 进一步熟悉成本动因的种类 7 了解作业管理的基本理念 3 本章教学内容 一 传统成本计算的缺点二 传统成本计算方法的改进 作业成本法三 作业成本计算的基本概念四 作业成本计算原理与程序五 作业成本计算 举例六 作业成本法的评价七 作业管理 4 一 传统成本计算的缺点 一 传统成本会计核算的不足1 传统成本计算以 业务量是成本的唯一影响因素 为基础 将成本计算过程过于简单化 2 传统成本计算简化了对期间费用的处理 忽略了一些与生产的产品和提供的服务相关的成本 导致成本计算 不完全 如销售 产品设计 出厂试验和质量保证成本等费用 习惯上作为期间费用直接从当期损益列支 5 3 产品之间成本分配不准确 导致成本信息扭曲 价格扭曲 当成本系统过于综合 平均成本被用来替代特定价格时 价格扭曲便会产生 数量扭曲 当成本的间接分配使用了与产品消耗资源不完全成比例的分配标准时 数量扭曲会产生 比如 当直接人工工时被用来作为分配基础分配间接费用时 劳动密集型产品的成本就往往被高估 而用先进设备生产出来的产品却因为需要的工时很短只需承担很少的间接费用 一 传统成本计算的缺点 6 一 传统成本计算的缺点 二 传统成本会计管理上的局限1 控制目标片面 即通过最大限度地避免成本这种价值牺牲的发生以求企业利润的最大化 但这种价值型定量目标却与现代竞争环境下企业重视 顾客满足 的非价值型定量目标或定性目标不尽相符 2 对成本习性 成本动因认识肤浅 不能很好地认识到资源耗费 企业动态生产过程和成本之间的因果联系 故而不能正确分析实际绩效与标准之间的差异及差异形成的原因 7 3 控制领域狭隘 只考虑制造环节的成本而不考虑销售和采购等其它阶段的成本 只关注产品成本而忽视其它形式的成本 局限于单一企业主体 而没有把企业与供应商 与顾客的连接关系纳入控制范围之内 这样的成本控制系统只是一个内向型战术性的成本控制系统 一 传统成本计算的缺点 8 二 传统成本计算方法的改进 作业成本法 一 改进传统成本制度的三个原则1 增加直接成本的数量 尽可能多的将成本项目划入直接成本内 2 增加间接成本库的数量 将不同性质的间接成本归入不同的成本库 3 为每一个成本库选择合适的成本分配基础 9 二 作业成本法的基本思想产品消耗作业 作业消耗成本 生产成本应根据其产生的原因汇集到作业 计算出作业成本 再按照产品生产所消耗的作业 将作业成本计入产品生产成本 作业成本计算既可以计算出产品生产成本以满足损益计算的需要 同时又可以计算出作业成本以满足作业管理的需要 二 传统成本计算方法的改进 作业成本法 10 三 作业成本法的产生背景1 新制造环境下间接成本的比重大幅度上升催生了作业成本法2 适时制 JIT 和作业管理的要求推动了作业成本法的繁荣发展 二 传统成本计算方法的改进 作业成本法 11 三 作业成本计算的基本概念 12 1 进入企业的人力 物力 财力等都属资源范畴 包括 货币资源 材料资源 人力资源 动力资源等 2 资源进入企业 不一定都被消耗 即便消耗也不一定对最终产出有所贡献 区别有用消耗和无用消耗 把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值 而把有用耗费的价值分配到作业中去 一 资源 13 3 资源动因是将资源分配到作业中心的标准 反映作业量与资源耗费间的因果关系 如机器加工作业的资源动因是机器工作小时 质量检验作业的资源动因是检验小时 通过资源动因分析 可以揭示哪些资源需要减少 哪些资源需要重新配置 最终如何降低作业成本 一 资源 14 二 作业 作业中心 作业动因 1 作业是指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动 是企业控制和管理的单元 它是连接资源与产品成本的桥梁 单位水平作业反映对每单位产品产量或服务所进行的工作 即使单位产品受益的作业 批量水平作业由生产批别次数直接引起 与生产数量无关 是一批产品受益的作业 产品水平作业是每一类产品的生产和销售所需要的工作 即某种产品的每个单位都受益的作业 能力水平作业是使企业生产经营正常运转的工作 即使某个机构或某个部门受益的作业 15 2 作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合 同一作业中心必须具有同质性 作业的划分必须视管理要求和成本动因而定 在适时制 JIT 生产方式下 一个企业可能有多个制造中心 而根据工作组合的可独立性和内容上的可分解性 一个制造中心又可以划分为若干作业中心 二 作业 作业中心 作业动因 16 3 作业动因是指将作业中心的成本分配到产品或劳务 顾客等成本目标中的标准 它也是将资源消耗与最终产出沟通的中介 二 作业 作业中心 作业动因 17 作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体 作业创造价值 作业的推移表现为价值在企业内部的积累与转移 最终形成移交给企业顾客的总价值 作业链同时表现为价值链 作业链不仅关注每个作业个体的重要程度 强调区别作业的重要程度对作业进行管理 更关注作业间的整体性和协调性 三 作业链与价值链 18 四 作业成本计算原理与程序 资源成本库X 资源成本库Y 作业成本库A 作业成本库B 作业成本库C 甲产品成本 乙产品成本 各种资源耗费成本 按资源动因分配资源成本 计算作业成本 按作业动因分配作业成本 计算产品成本 资源耗费成本归集 19 一 确认作业中心 将资源耗费价值归集到作业中心 1 确认和计量各类资源耗费 将资源耗费价值归集到各资源库 2 将企业经营过程划分为各项作业 确认主要作业 明确作业中心 20 3 确定 资源动因 分配资源耗费 1 某项资源耗费如果能直观确定其为某一特定产品所耗费 则直接计入特定产品成本 2 如果为各项作业所耗费 则直接计入各作业成本库 3 如果属于混合状态 则要选择合适的资源动因将资源耗费分配到各作业 21 二 将作业中心汇集的各资源耗费价值分解到作业成本库 确定作业动因 再根据作业动因计算分配率 22 三 将作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单 计算完工产品成本 23 某企业生成A B两种产品 A产品为小批量 高科技产品 生产工人平均技术级别较高 B产品为大批量产品 生产工艺简单 有关资料如下表 五 作业成本计算 举例 24 制造费用明细表 25 一 传统成本计算法下的成本计算 说明 26 二 作业成本计算法下的成本计算 27 28 29 30 分析说明 按作业成本法 A产品成本由65元提高到94 8元 涨幅46 B产品单位成本由原来的43 5下降到36 1 降幅为22 在传统成本计算法下 产量较大的普通型产品的成本被高估而精确产品的成本被低估 原因是制造费用采用单一的分配标准 而忽视了不同作业的成本动因不同 31 六 作业成本法的评价 一 优点1 作业是作业成本法的基本成本计算对象 绝大部分成本为变动成本 2 对间接成本的分配更合理 3 作业成本法是更为广泛的完全成本法 4 不仅是一种成本计算方法而且是一种成本控制方法 32 二 缺点1 作业成本法提供的成本信息仍然是历史信息 对成本管理的意义不大 2 成本动因的选择具有很大的主观性 3 作业成本法没有完全解决与作业无关的间接成本的分配问题 4 对制造费用比例较小的企业不适用 5 作业成本计算一般以全厂为单位 不能提供部门成本信息 六 作业成本法的评价 33 三 应用条件1 间接费用较高2 产品种类较多3 产品工艺过程复杂4 生产调整准备成本较高5 管理精细化程度高6 信息化程度高7 会计人员素质高 六 作业成本法的评价 34 七 作业管理 一 作业成本法的二维观念 持续经营 35 二 作业过程管理 1 分析客户的产品或者劳务价值观 2 分析各作业间的联系 3 区别增值作业 ValueaddedActivity 与非增值作业 能增加传递给客户的价值的作业为增值作业 存货的储存 分类 整理和搬运 产品的返修或者重复检测 等待工作等 都为非增值作业 4 分析作业成本动因 5 分析作业执行效果 可以作业成本的高低 完成作业的必要时间和工作质量的好坏来评价作业执行效果 36 某公司作业流程图 37 三 经营过程改善 持续经营 1 重构作业链 尽量消除不增值作业 改善产品工艺设计 合并被划分太细的相关作业 作业分解 改善作业流程等 2 合理资源配置 找出 饱和作业 与 过剩作业 使之相互吻合 提高效率 3 优化作业 选择优化潜力较大的作业 如无法彻底消除的非增值作