资源环境审计.docx

暨 南 大 学研究生课程论文论文题目： 我国资源环境审计浅析 以中石化企业为例 学 院： 管理学院 学 系： 会计学 专 业： 审计 课程名称： 高级审计与实务 学生姓名： 陈书品 学 号： 1230244012 指导教师： 石水平 2013 年 5 月 29 日摘要近年来，环境污染的问题成为人们亟待解决的重要事项之一。环境的破坏不仅威胁着我们的赖以生存的生态环境，也阻碍着经济的发展。环境问题一般分为两类：一类是工业化过程中排放大量废水、废气带来的环境问题：另一类是由于不合理的开发利用自然资源导致的森林锐减、水土流失、土地沙漠化和物种灭绝等生态破坏问题。这两类问题，我国均存在。有的企业为了降低成本，废水、废渣不经处理就排向河流、湖泊；很多城市道路建设跟不上汽车保有量的增加，堵车排放的废气加重了空气污染；还有在我国农村城市化道路上，盲目占用耕地、林地及草地，这些都使环境问题更加突出。在这样的背景下，开展资源环境审计有助于监督各企业履行资源环境责任的情况，进而促进国家的整体经济实现可持续发展。关键词：资源环境审计 环境污染 现状 对策1资源环境审计概述1.1资源环境审计的概念资源环境审计是指社会经济可持续发展理论指导下，为促进政府实施可持续发展战略，由审计机关依据环境法规和政策，对政府和企事业单位等被审计单位所开展的环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性等信息所进行的监督、评价和鉴证。是结合资源环境状况和资源环境责任履行情况鉴证的特殊目的审计，是环境科学与审计实务交叉渗透而形成的一门审计工作实际应用学科。资源环境审计的主要目标是通过有效的措施解决效益问题，全面实现可持续发展战略目标，大力出尽社会、经济和环境三者的和谐发展。1.2资源环境审计的产生和发展近三十年来，资源环境审计工作的发展历程：（1）起步阶段（1983至1997年）：尚未明确提出“资源环境审计”的概念，但审计机关从成立的初期开始，就开始了对资源环境审计的试点，这一时期的资源环境审计主要围绕各类环境保护资金和项目展开。（2）探索阶段（1998年至2002年）：审计署在1998年设立了农业与资源环保审计司，负责组织开展资源环境审计工作。各地方审计机关也都陆续成立了相应的机构。在这一阶段，审计署主要从促进环境污染治理和生态环境保护两个方面，组织开展了多项环境审计。（3）发展阶段（2003年至今）：2003年，审计署成立了环境审计协调领导机构，组织各专业审计从资源环境视角开展相关行业审计。资源环境审计呈现出多元化的态势，逐渐成为一项综合性、系统性的工作。在这一阶段，审计署积极开展资源环境审计实践，审计的领域从生态环境审计，逐步拓展到土地资源、矿产资源、水环境、大气污染、工程建设环保审计。1.3开展资源环境审计的必要性当今世界，环境问题关系着每个国家生态和经济的发展，关乎着每个国家人民的前途和命运，保护环境、保护地球是每个国家义不容辞的责任。环境审计作为环境管理的现代方法之一，是就环境问题的严峻程度提出的。开展资源环境审计对于合理配置资源，加快产业结构调整步伐，促进经济可持续发展有重要的作用和意义。另一方面“十二五”规划的主线是加快转变经济发展方式，由此可以看出国家意识到环境保护和经济发展需相互协调进行。只重发展直到环境无法承受由于经济发展带来的污染时，任何弥补措施都是力不从心的，往往付出的代价会远大于经济发展所带来的利益。或者只重视环境保护而不努力发展经济也是不科学合理的，不值得被肯定。国家领导人一再强调科学发展观就是希望平衡经济发展和环境保护，最终实现社会和自然的和谐发展。进行资源环境审计是对环境状况的信息披露和资源环境责任的履行情况进行一个真实合理的而反应，这有助于将快速增长的经济发展转变为高质量、可持续性的经济发展。2案例分析2.1中国石油化工集团公司简介中国石油化工集团公司（以下简称中石化）是1998年7月国家原中国石油化工总公司基础上重组成立的特大型石油石化企业集团，是国家独资设立的国有公司、国家授权投资的机构和国家控股公司。中国石化集团公司注册资本1306亿元，总经理为法定代表人，总部设在北京。2012年底，中国石化股份公司总股本868亿股，中国石化集团公司持股占76.28%，外资股占19.33%，境内公众股占4.39%。2012年中石化净利634.96亿。其主营业务范围包括：实业投资及投资管理；石油、天然气的勘探、开采、储运（含管道运输）、销售和综合利用；石油炼制；汽油、煤油、柴油的批发；石油化工及其他化工产品的生产、销售、储存、运输；石油石化工程的勘探设计、施工、建筑安装；石油石化设备检修维修；机电设备制造；技术及信息、替代能源产品的研究、开发、应用、咨询服务等。2.2中石化近年重要环境违规事件2010年10月中石化计划以可转债方式再融资230亿元。环保部对中石化的上市环保核查情况进行公示后，自然之友、公众环境研究中心等环保组织发现了环评核查报告中多条记录与事实不符。环保组织就环保的情况上书环保部，建议“慎重考虑中石化的再融资环保核查”。但在现实情况下，以环保组织为代表的公众一方也只能停留在呼吁阶段。政府部门虽然对上市企业做出了环保核查的要求，但核查企业环保做到什么程度下可以过关、不过关时是否会阻碍融资进程，并没有明确的相关标准和法律依据，甚至存在着环保核查不达标但通过上市融资申请的先例。2010年11月23日傍晚，中石化上海高桥分公司发生硫醇类物质泄漏事故，导致上海市多个区县空气中弥漫刺激性气味。作为气体泄漏事件主体的中石化上海高桥分公司，则拒绝对媒体作出任何回应。经理办公室工作人员以只有宣传部门才能发布信息为由，拒绝回答任何问题。但其给出的该公司宣传部门相关人员电话，始终无人接听。2011年3月21日H2S，中石化上海高桥分公司非法排污。对于此次事故，市委市政府领导高度重视，作出“快速查明原因、消除影响、严肃查处”的批示。市环保局与市安监局立即组成联合调查组，调集力量，根据市民反映的线索和气象信息，对上风向的浦东高桥地区开展了全面排查和应急监测。之后，上海市环保局对中石化上海高桥分公司3月21日造成环境污染事故进行了行政处罚，决定罚款20万元。2011年5月，中国石化旗下的湛江东兴石油化工有限公司，建设炼油配套项目后至今周围居民搬迁工作未完成，配套项目的污染防治设施也未经验收，而工厂已经生产。对此，广东省环保厅对中石化湛江东兴石油化工有限公司出具“责令改正违法行为决定书”，责令该公司立即停止炼油配套完善工程的生产，直至验收合格。2011年11月 国家环保部发函，退回中石化已经开工的湛江港铁山输油管道环评。该管道环评“未批先建”，已于1月试开工、10月正式投产；环保部要求，该项目环境影响报告书未正式获批前不得继续建设。2012年9月，国家环保部环境安全百日大检查督察组日前对中石化下属的三家企业(湛江东兴公司、湛江新中美公司和广州分公司)检查时发现，中石化的炼油企业成了环境违法行为或安全隐患的重灾区。之后中石化集团对外发表声明称，广东的三家下属企业行为不符合中石化的理念和战略，违反了公司的相关管理制度，责成三家企业停产整顿；并由总部安全环保局牵头，成立调查组对三家企业存在的问题进行深入调查，根据调查结果对企业负责人和相关责任人做出严肃处理。2013年5月，广州市多区居民闻到臭味，事后广州市环保局指出，袭城臭气源自广石化。但广石化辩称，“在大修停工过程中，采用了密闭吹扫等一系列措施，极大地降低了对周边环境的影响。个别装置有波动，不是主观的泄漏，也不属于事故性泄漏。之后广州市环保局发布信息称：广石化涉嫌停用污染治理设施、违规排放恶臭气体，被立案查处。2.2中石化屡查屡犯的原因企业非法排污，前期要经过监管部分的核查，后期可能还要受到处罚，同时，央企的领导还要接受各种考核，为什么还有企业屡查屡犯？（1）央企在地方的企业人事、财权等都不归地方政府管，上缴税收也不属于地方政府，几乎没有什么是受制于地方政府。相反，这些企业的存在会拉动当地相关产业链的发展，解决部分就业问题。这说明法律法规对企业的监管不到位，很多执法机关形同虚设，根本起不到监督的职能，也不能实行有效的审计工作。这会导致诸如中石化这种企业在拉动就业和带动经济的借口下忽略环境保护的重要性，无视环保部门的监管，擅自排污，给环境带来危害。（2）中国的环境违法成本太低，主要措施是罚款，且罚款金额较小。中石化为资源型央企，一旦处罚停产，可能带来如闹油荒，或是影响当地就业问题和社会的稳定和谐社会问题。所以上级部分对于这样的企业排污违法，只能从轻，不能重罚。由此看来，罚金处罚对限制此类企业的排污没有任何作用。（3） 从以上污染事件的发生来看，每次做出反应的都是环保局。这说明对于资源环境的审计工作，我国还没有成立独立的监管部门。这就造成只有在每次污染事件发生后，才会有相关环保部门介入调查，使得时候污染事件的协调和处理受到多方阻碍，极大的影响了事后审计的效率和效果。如果政府有效设立了资源审计部门，做好事前审计的防范工作，就会大大减少污染事件的发生。（4）中石化发生的这些污染资料中，环境污染程度都是以是否在当时超出规定的污染指数，这样的评估标准时不合理的，污染对环境的影响是一个长期的过程，我们不能一直用短期的指标来衡量它。做好环境污染的监督和防范，资源环境审计的评估方法还得继续改进和完善。（5）对于企业自身，也得设立独立的资源环境审计部门。定时给职员进行培训，做好事前的风险防范工作和事中事后的有效应对工作。同时企业应在每年获利的基础上，按一定比例提取污染处理研发费用，加强技术部门的研发力度，能够在一项设备投入使用的同时，配备相应的污染处理系统。这样也是防范环境污染的一种有效手段。可以减少污染发生时所带来的各项风险，如上级政府的施压，环保部门的介入，社会舆论的压力等。3我国资源环境审计现状及对策3.1我国当前的资源审计现状从以上中石化的案例可以看出我国的资源环境审计存在诸多漏洞，也说明我国的监管制度不够健全。若想资源环境审计有进一步的发展得先明确其存在的缺陷，才能进一步的完善。我国的资源环境审计主要存在以下几点问题：（1）相关法律法规体系不够健全，资源环境审计没有具体的审计程序。在现行的法律法规中，没有明确规定审计机关在环境保护方面的检查监督职能，这使得国家开展资源环境审计活动受阻，相关的法律法规不充分会导致审计机关和相关的环保部会职能交叉，形成重复监督，造成审计资源的使用不合理。（2）资源审计监督面窄，不能有效的开展绩效审计。我国目前的开展的资源环境审计基本是以财务审计和合规性审计为主，绩效审计为辅开展的尚处在初级阶段的审计。同国际的资源环境审计相比，还有很大一段差距。（3）专门的资源审计机构并没有设立。目前，大多数省、市、县及国有企业没有独立的资源环境审计，也没有专门的资源环境审计人员，这在一定程度上影响了审计的效率和效果。（4）国家对违规企业的惩罚力度不够。企业环境违规的主要惩罚手段是缴纳金额较小的罚金，而且也只是针对企业罚款。相比较之，国外对于环境违法的惩罚力度要大很多。鸥、美、日等国家不仅罚企业还罚个人，对于重大诚信违规行为，相关责任人的人身自由和财产都会受到严厉处罚。（5）资源环境审计投资较少。西方发达国家由于财力雄厚、科技发达，所以对于开展资源环境审计较经济基础薄弱、环保投入较低的我国更容易贯彻实施。（6）资源环境审计的具体实施办法和评估方法不够完善。资源环境效益的评价不同于一般的风险，有其特有的难度。环境指标虽然简单且具有说服力，但往往并不可行。因为环境的改善和治理是一个长期的过程，无法用短期的绩效去评估。3.2深化资源环境审计的对策为了实现经济的可持续发展，维护人们生活环境的质量，达到人和自然和谐相处的目标，应从以下几个方面对资源环境审计进行强化和完善。（1）充分认识资源环境审计的必要性和紧迫性。开展“十二五”规划以来，各级审计机关应在整体高度设计战略，深入贯彻科学发展观，加强生态文明建设，建立资源节约型，环境友好型的战略方针。积极主动有效地加强资源环境审计工作，是资源环境审计工作者的职责所在，有助于我国的经济实现可持续发展战略，充分发挥审计在促进资源环境开发利用管理和生态环境保护中的“免疫系统功能”。（2）完善资源环境审计相关的法律法规，制定合理可行的资源审计评价标准体系。我国除宪法和审计法等法律、法规中包括部分环境审计内容外，其他环境保护的相关法律、法规并没有明确审计机构在环境保护监督方面的职能以及主要得工作内容。这这一方面，国家的相关法律、法规要进一步的补充和完善。同时，还应该扩大资源环境审计的权限。审计法授予了审计机关对与环境保护有关的政府预算执行情况，国有金融机构环保信贷资金，国家重点建设项目和国有企业的排污费及污染治理，国际组织授贷环境项目资金的真实性、合法性、效益性进行审计监督的权利，但未对环境政策制定集体、乡镇、外商投资企业和民营企业等与环境有关的财务收支审计作出授权。为了有效的开展资源环境审计，国家应考虑适当的扩大审计机关的权限。（3）增加绩效审计的概念。绩效审计的目的是促进政府加强责任，改进管理，审查、评价政府项目或活动的经济性、效率性和效果性，为纳税人、投资人、立法机构等深入了解政府活动的运作和成果提供可靠的信息。而资源环境审计正是绩效审计所关注的重要内容之一。（4）建立有效的监督监察机制，建立审计信息系统，使得审计信息的传播更及时可靠。借鉴与运用环境保护部门的核查数据或监察结果，检查有关部门和单位资源环境信息系统（如环境统计信息系统、排污费征收管理系统和污水处理信息系统等）的安全性、稳定性、合理性和效率性，对数据的真实有效性进行核查，以推动被审计单位切实加强内部控制和改进管理。与此同时，资源环境审计机关要建立自己的审计数据可，开发新的软件，进一步加快审计部门的工作效率、增强信息传递的真实可靠性。（5）提高审计人员能力，强化资源环境审计队伍建设。资源环境审计机关的设立是一个新的挑战，其对人才的要求高于一般审计机构。适当的招收资源、环境专业的人员以充实壮大资源环境审计队伍，优化人力资源结构，为开展有效的资源环境审计工作提供前提保障。定时开展资源环境专业培训工作，积极开展基础知识、政策法规和技术方法方面的知识法规培训，并与财务、经济知识融会贯通，这样才能建立起一支能够经得住考核，随时面对突发事件的高效率资源环境审计专业队伍。（6）企业内部建立资源环境审计约束和激励机制。企业内部资源环境审计的成功是环境审计工作的重要参考。因为内部审计部分更加全面的了解企业的环保方面的支出费用和防范措施，真实可靠的内部资源环境审计信息能够提高外部监管部门的工作效率，保证他们的工作质量。所以，企业内部资源环境审计约束和激励机制的建立，可以推动整体资源环境审计的发展。对内部资源环境审计做的好的企业给与表彰和