所得税筹划指南-162页精品税收筹划课件PPT

所得税筹划 所得税筹划 案例：某集团公司拟建一新企业，有两种方案： 方案一，建一般生产企业； 方案二，建高新技术企业。 分析：哪种方案有利节约所得税？ 【 分析 】 方案一，在内地某城市建一生产企业，需要交纳25%所得税。 方案二，在建一高新技术企业： 税法规定，国家重点扶持的高新技术企业，可按15%的税率征收企业所得税。 所得税的多寡直接影响企业税后利润的形成，关系企业的切身利益，其筹划的关键在于熟悉税收政策。 教学目标 所得税包括企业所得税和个人所得税。 通过学习，掌握： 别是税收优惠政策、特别纳税调整政策； 企业所得税法 一、企业所得税的纳税人 1居民企业 依法在中国境内成立的企业； 依照外国 (地区 )法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 2非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国 境内设立机构、场所 的企业； 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国 境内未设立机构、场所 ，但有来源于中国境内所得的企业。 二、征税对象 1居民企业 境内、外的所得缴税 （ 25%） 。 2非居民企业 在中国境内设立机构、场所的，就中国境内的所得缴纳企业所得税 （ 25%） ，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税 （ 25%） 。 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （ 10%） 视为机构场所 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 三、企业所得税的税率 企业所得税的税率为 25%。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为 20%（预提税优惠税率为 10%）。 符合条件的小型微利企业，减按 20%税率征税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，税率为15%。 四、应税所得额的确定 老税法： 应纳税所得额 = 收入总额 各项扣除 以前年度亏损 免税所得 新税法： 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 （减计收入） 扣除额（余额小于零即为亏损） 允许弥补的以前年度亏损 （一）收入总额 (1)销售货物收入 (2)提供劳务收入 (3)转让财产收入：指企业转让固定资产、生物资产 、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 生物资产指有生命的动物或植物，分为三类： 消耗性生物资产 ，指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 生产性生物资产 ，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜或役畜等。 公益性生物资产 ，指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。 （ 4）股息、红利等权益性投资收入 （ 5）利息收入 （ 6）租金收入 （ 7）特许权使用费收入 （ 8）接受捐赠收入 （ 9）其他收入 收入的确认方法 （二）不征税收入 府性基金 （三）免税收入 利等权益性投资收益； 所的非居民企业取得与机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； (持股 12个月以上） 。 （四）企业年度亏损 企业的年度亏损，是指企业依照规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 企业每一纳税年度的亏损可用以后五年的所得弥补。在汇总计算企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 （五）准予扣除项目 4项 （ 1）成本 （ 2）费用 （ 3）税金 （ 4）损失 工薪支出：企业发生的合理的工薪支出，准予扣除。 保险费支出： “五险一金 ” ：基本养老保险费 、 基本医疗保险费 、失业保险费 、 工伤保险费 、 生育保险费和住房公积金 ， 准予扣除 。 特种保险费准予扣除 。 企业参加财产保险 ， 按照规定缴纳的保险费 ， 准予扣除 。 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 ， 不得扣除 。 借款费用： 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 ， 准予扣除 。 需要资本化的借款费用 ， 予以分期扣除或摊销 。 利息费用： 非金融企业向金融企业借款的利息支出 、 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 、企业经批准发行债券的利息支出等准予全额扣除； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 ， 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除 。 汇兑损失 :除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外 ， 准予扣除 。 三项经费：未超过标准的按实际数扣除 ， 超过标准的按标准扣除 。 企业发生的职工福利费支出 ， 不超过工资薪金总额14%的部分 ， 准予扣除 。 企业拨缴的工会经费 ， 不超过工资薪金总额 2%的部分 ， 准予扣除 。 企业发生的职工教育经费支出 ， 不超过工资薪金总额 部分 ， 准予扣除；超过部分 ， 准予在以后纳税年度结转扣除 。 业务招待费： 企业发生与生产经营有关的业务招待费 ， 按照 发生额的 60%扣除 ， 但最高 不得超过当年销售 （ 营业 ）收入的 5 。 广告费和业务宣传费： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 ，除国务院财政 、 税务主管部门另有规定外 ， 不超过当年 销售 （ 营业 ） 收入 15%的部分 ， 准予扣除；超过部分 ， 准予在以后纳税年度结转扣除 。 环境保护专项支出： 企业依照法律 、 行政法规有关规定提取的用于环境保护 、 生态恢复等方面的专项资金 ， 准予扣除 。上述专项资金提取后改变用途的 ， 不得扣除 。 劳动保护费： 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 租赁费： 租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除： 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 企业发生的公益性捐赠支出，在年度 利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 总机构分摊的费用： 非居民企业在中国境内设立的机构 、 场所 ， 就其中国境外总机构发生的与该机构 、 场所生产经营有关的费用 ， 能够提供总机构出具的费用汇集范围 、 定额 、 分配依据和方法等证明文件 ， 并合理分摊的 ， 准予扣除 。 有关资产的费用： 企业转让种类固定资产发生的费用 ， 允许扣除 。企业按规定计算的固定资产折旧费 、 无形资产和递延资产的摊销费 ， 准予扣除 。 资产损失： 企业当期发生的固定资产、流动资产盘亏、毁损净损失，由其清查盘存资料经税务机关审核后，准予扣除。 按有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等。 (六 )不得扣除的项目 （ 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益。 （ 2）企业所得税税款。 （ 3）税收滞纳金。 （ 4）罚金、罚款和被没收财物的损失。 （ 5）公益性捐赠支出以外的捐赠支出。 （ 6）赞助支出。 （ 7）未经核定的准备金支出。（各项减值准备、风险准备金支出） （ 8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 （ 9）与取得收入无关的其他支出。 五、税收优惠 一、民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。 二、法律、行政法规和国务院规定给予减免税的企业，按规定执行。 （一）免税收入项目： 1国债利息收入。 2符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 3在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 4符合条件的非营利组织的收入。 （二）免征、减征企业所得税项目： 1从事农、林、牧、渔业项目的所得。 （ 1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 农作物新品种的选育； 中药材的种植； 林木的培育和种植； 牲畜、家禽的饲养； 林产品的采集； 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； 远洋捕捞。 （ 2）下列项目的所得，减半征收企业所得税： 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物种植； 海水养殖、内陆养殖。 企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。 2企业从事的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得 第一笔生产经营收入所属纳税年度起 ， 第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税 。 3企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得 第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 4一个纳税年度内， 居民企业技术转让所得不超过 500万元的部分，免征企业所得税；超过 500万元的部分，减半征收企业所得税。 5非居民企业取得的预提税所得，减按 10%的税率征收企业所得税。 下列所得可以免征 10%企业所得税： （ 1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得； （ 2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得； （ 3）经国务院批准的其他所得。 （三）小型微利企业优惠： 小型微利企业，减按 20%的税率征收企业所得税。 小型微利企业的条件： （ 1） 工业企业 ，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过 100人，资产总额不超过 3000万元。 工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业等。 （ 2） 其他企业 ，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过 80人，资产总额不超过 1000万元。 （四）高新技术优惠： 国家重点扶持的高新技术企业减按 15%征税。 国家重点扶持的高新技术企业，指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： （ 1）产品（服务）属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围； （ 2）研究开发费用占销售收入的比例不低于 60%比例； （ 3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于 60%比例； （ 4）科技人员占企业职工总数的比例不低于 30%比例，其中研发人员占当年职工总人数 10%以上； （ 5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 （五） 加计扣除 的优惠： 1开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用： 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。 2安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣除。 （六）创投企业优惠： 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。即创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2年以上的，可以按照其投资额的 70%在股权持有满 2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 符合下列条件的创投企业，可享受该税收优惠： （ 1）经营范围符合 创业投资企业管理暂行办法 规定，且工商登记为 “ 创业投资有限责任公司 ”“ 创业投资股份有限公司 ” 等专业性创业投资公司。 （ 2）遵照 创业投资企业管理暂行办法 规定的条件和程序备案，投资运作符合 创业投资企业管理暂行办法 规定。 （ 3）创投企业投资的中小高新技术企业职工人数不超过 500人，年销售额不超过 2亿元，资产总额不超过 2亿元。 （ 4）创业投资企业申报投资抵扣应纳税所得额时，所投资的中小高新技术企业当年用于高新技术及其产品研发经费须占本企业销售额的 5%以上（含 5%），技术性收入与高新技术产品销售收入的合计须占本企业当年总收入的 60%以上（含 60%）。 （七）加速折旧优惠： 1可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： （ 1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （ 2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 2采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的 60%。 3采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 （八）减计收入优惠： 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时， 减按 90%计入收入总额 。 （九）税额抵免优惠： 企业购置并实际使用有关目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的， 该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5个纳税年度结转抵免。 所得税筹划的方法 1组织形式上 企业组织形式可以选择； 2投资方式上 选择有减免税的项目去投资； 3税前扣除标准上 工资（三项费用）、捐赠、业务招待费、广告费用等充分列支； 4税率上 根据盈利水平加以权衡； 5优惠政策上 换投资 “ 地点 ” ，变投资 “ 方向 ” ； 6纳税方式上 尽可能汇总纳税（盈亏相抵）。 我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，共分为 11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。因此，筹划的方法： 1、 将工资发放尽量安排在允许税前扣除额以下或级距临界点以下； 2、 提高职工福利水平 ， 降低名义收入； 3、 可采取推迟或提前的方法 ， 将各月工资收入大致拉平； 4、 纳税人通过尽可能长的时间内分期领取劳动报酬 。 筹划内容 一、 主体义务有区别 税务筹划有空间 二、 如何捐赠有学问 筹划适当可节税 三、 所得税率巧安排 税收负担降下来 四、 优惠政策用充分 税收助你增利润 五、 帐证健全好处多 税收筹划效益增 六、 费用安排有讲究 严格执法好处多 七、 购置设备细思考 符合标准抵免多 八、 股权转让巧择时 投资人的实惠多 九、 税收抵免巧选择 饶让抵免最节税 十、 工薪纳税有技巧 如何节税在设计 十一、 个人奋斗需激励 资金发放要选择 十二 、 纳税项目巧安排 分次申报可节税 十三 、 收入形式有区别 运筹结果税不同 十四 、 房屋出租及修理 怎样搭配更有利 十五、 应将善事做完善 税前扣除降负担 十六、 劳务报酬得多少 重在合同使窍门 一、主体义务有区别 税务筹划有空间 筹划的法律依据： 纳税人分为居民企业和非居民企业。 法人居民的判定标准： （ 1）登记注册标准 按照行使居民管辖权的国家法律注册设立的公司，为该国居民公司。 （ 2）总机构标准 在行使居民管辖权的国家内设有总机构的公司，为该国居民公司。（如法国、日本） 凡在本国境内设立总机构的跨国组织，不论投资者是哪国人，也不论是哪国人开设的，均可确认为本国居民公司，对其行使居民管辖权。 （ 3）管理中心标准 在行使居民管辖权的国家内设有实际控制或实际管理中心的公司，为该国居民公司。 实际管理机构是一个事实上的概念，指一个企业单位活动的指挥中心。以该中心是否在本国境内为依据来确定该公司、企业是否为本国居民公司。（如英国、德国） 我国的企业所得税法采取的是 登记注册地标准和实际管理控制地标准 相结合的原则。 【 案例 3 1】 法国的某公司在英国设有机构，为了避开英国的 “ 实际管理机构 ” 标准，即避免成为英国的居民纳税人，其利用虚假迁出与转移手段等进行国际避税活动。主要做法是： 该公司的英国股东不参与管理活动，其股份与管理权分离，英国股东只享有收取股息，参与分红的权利。 选用非英国居民做管理工作，如经理、董事会成员等。 不在英国召开董事会或股东大会，所有与公司有关的会议、材料、报告等均在英国本土以外进行，即使档案资料也尽量不放在英国国内。 “ 国外 ” 会议记录必须包括在国外做出的重大营业决策的详细资料。 为应付紧急情况或临时交易，在英国境内建立一个分离的英国 “ 服务 ” 公司，并按照核定税率缴纳公司税，以此作为对英国国库的一种让步。 不以英国电话、电讯等有关方式发布指示与命令。 由于采用了上述措施，使法国的这个公司回避了在英国的居民身份，并且不构成英国的实际管理机构，从而达到了避税之目的。从 1983 1995年的 12年间，该公司成功地规避了在英国应缴纳的8000多万美元的税款。 二、如何捐赠有学问 筹划适当可节税 筹划的法律依据： 税法规定：纳税人 （ 金融保险除外 ） 通过中国境内非盈利的社会团体 、 国家机关 ， 向教育 、民政等公益事业和遭受自然灾害地区的公益 、 救济性的捐赠 ， 不超过年度利润总额 12%的部分 ， 可以据实扣除 ， 超过部分不得扣除 。 纳税人直接向受赠人的捐赠 ， 不允许扣除 。 公益性捐赠支出以外的捐赠支出不得扣除 。 企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物，按规定确认收入。 企业捐赠现金不属于视同销售，不缴纳增值税。 因此，企业可以在现金捐赠与实物捐赠方面进行纳税筹划的选择：实物形态的捐赠和货币形态的捐赠，其捐出的形态不同，税收负担也不相同。 【 案例 3 2】 某厂向失学少年捐赠财物，累计达80万元。假设当年利润为 500万元。 方案一，通过希望工程基金会捐赠； 方案二，直接向某灾区失学少年的捐赠。 分析：哪种方案节税？ 方案一 通过希望工程基金会捐赠： 扣除标准 500 12% 60万元 80万元 因此， 80 60 20万元不能在税前扣除，调增应税所得额 20万元。 应纳所得税（ 500 20） 25% 130万元 方案二 直接向失学少年的捐赠： 没有通过社会团体向失学少年捐赠，税法规定不允许扣除，应纳税额： （ 500 80） 25% 145万元 可见，方案一比方案二节税 15万元。 【 案例 3 3】 假定某纳税人有两种方式向外发生捐赠（捐赠支出在税法规定的扣除限额内），一种是向外捐赠 30000元人民币，另一种方式是向外捐赠公允价值相当于 30000元人民币（不含增值税）的商品（其对应的成本费用中允许扣除的进项税额为 3500元）。该纳税人适用企业所得税税率 25%，不考虑其他因素： 捐赠实物应纳增值税 =30000 17% 3500 =5100 3500=1600元 销项税额 5100应该在营业外支出中列支。 捐赠实物由于在扣除限额内，实际减少了所得税的缴纳。 少纳所得税 =（ 30000 5100） 25%=8775元 捐实物的现金流出 =30000 1600 3500 8775 26325元 捐现金的现金流出 =30000 30000 25% 22500元 现金捐赠较为有利 : 一方面减少了企业向外捐赠所发生的现金流出量 3825元（ 26325 22500）； 另一方面则避免了企业为减少损失而向外捐赠伪劣、过期产品的嫌疑。但是由于现金支付要受到我国对现金管理的限制，所以在捐赠过程中有一定的难度。 筹划难点： 捐赠可以为企业树立良好的社会形象，为公司形成一笔宝贵的无形资产，其潜在的市场价值是无法估量的。但对外捐赠是企业一项消耗性支出，不谋求任何回报，也无须承担对方任何责任。而投资是一项能给企业带来经济利益的资产，不但参与对方利润分配，而且还承担对方的经营风险。捐赠的税务筹划难点在于需要搞清楚捐赠给相同的对象因捐赠的方式不同所享受的待遇不同。（是公益性还是非公益性） 筹划建议： 生产经营者对一些国家鼓励的事业进行捐赠，是一项利国利民的事情，如果操作得当，也可惠及自己，从而名利双收。但在具体操作过程中要注意： 选择捐赠对象 能享受税前扣除的； 选择捐赠方法 公益救济性捐赠。 实物捐赠还是货币捐赠一定要弄清楚计税上的差别。 三、所得税率巧安排 税收负担降下来 筹划的法律依据： 影响应纳税额的因素通常有两个，即计税依据和税率。 1、基本税率： 25% 2、小型微利企业： 20% 3、预提所得税率： 20%，并减按 10%征收 4、高新技术企业： 15% 小型微利企业是指： （ 1）工业企业 年度应纳税所得额不超过 30 万元 , 从业人数不超过 100 人 , 资产总额不超过 3000 万元； （ 2）其他企业 年度应纳税所得额不超过 30 万元 , 从业人数不超过 80 人 , 资产总额不超过 1000 万元。 “ 从业人数 ” 按企业全年平均从业人数计算。 资产总额 按企业年初和年末的资产总额平均这样，企业所得税的税率形式就从比例税率演化成了二级全额累进税率。 级 次 年应纳税所得额 税率（ %） 1 30万元（含）以下 20 2 30万元以上 25 【 案例 3 4】 某工业企业从业人数 95人，资产总额为 2900万元， 12月 30号测算的年度应纳税所得额为 31万元。 方案一，该企业按标准进行纳税申报； 方案二，企业将下年初需支付的一笔费用 1万元提前到 12月 31日支付。 分析：两种方案哪种节税？ 方案一 该企业不进行税收筹划则： 企业所得税的应纳税额 31 25 方案二 12月 31日支付费用 1万元，则： 该企业应纳税所得额 31 1 30万元 应纳税额 30 20 6万元 通过比较我们发现通过税收筹划，支付费用成本仅为 1万元，却获得节税收益为 6 然，税收筹划空间是相当大的。 筹划难点： 小型微利企业筹划的难点在于，应税所得额在级距的临界点附近，如何操作避免企业增加的应税所得额不多，而交纳的税金却会成倍增长的现象。 筹划建议： 企业，尤其是小型微利企业，应该在平时的会计核算中充分考虑该税率形式的特点，在应纳税所得额的临界点附近通过会计核算的过程对企业的应纳税所得额有一个正确的估计和调整，从而减轻纳税人的税收负担。 四、优惠政策用充分 税收助你增利润 筹划的法律依据： （一）免税收入项目： 1国债利息收入。 2符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 3在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 4符合条件的非营利组织的收入。 （二）免征、减征企业所得税项目： 1从事农、林、牧、渔业项目的所得。 2从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。企业从事的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（自项目取得第一笔经营收入所属纳税年度起给予减免税优惠，则可以减少企业推迟获利年度的动机。） 3从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 企业上述 2、 3条规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。 4非居民企业取得的预提税所得，减按 10%的税率征收企业所得税。 下列所得可以免征 10%企业所得税： （ 1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得； （ 2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得； （ 3）经国务院批准的其他所得。 5符合条件的技术转让所得。符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过 500万元的部分，免征企业所得税；超过 500万元的部分，减半征收企业所得税。 （三）符合条件的小型微利企业，减按 20%的税率征收企业所得税。 （四）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税 （五）计算应纳税所得额时加计扣除的项目： 1开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。 2企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣除。 （六）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2年以上的，可以按照其投资额的 70%在股权持有满 2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 （七）企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 （八）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按 90%计入收入总额。 （九）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5个纳税年度结转抵免。 【 案例 3 5】 企业每安置一名国家鼓励安置的人员就业，如果企业支付的月工资为 2000元，则企业在计算应纳税所得额时，不仅可据实扣除 2000元，还可另外再多扣除 2000元，也就是说，在适用税率为 25%的情况下，企业每安置一名国家鼓励安置的人员就业，将可享受到 500元的税收减免优惠。如果企业支付给职工更高的工资，其所获得的税收优惠就更多。 筹划难点： 企业在实践中要将税法规定研究透彻，分清楚能抵扣与不能抵扣税额的项目，有量化指标的项目要抵足，不符合条件的抵扣项目要尽可能创造条件实现抵扣。这是企业财务人员所忽略的。 筹划建议： 企业所得税的减免优惠政策多半都有一定的时效，企业如有疏忽，或未在规定时效内提出申请，就会丧失机会。此外，企业在减免税快到期时，将未来收益在减免税期间实现，将亏损推迟到征税期，也可以达到规避一部分所得税的目的。 五、帐证健全好处多 税收筹划效益增 筹划的法律依据： 按税法规定，企业所得税的征收管理方法有两种，即查帐征收和核定征收。 查帐征收 适用于财务管理比较规范，能够建帐建制，成本费用核算准确，能向税务机关提供准确完整的纳税资料的企业。 实行查帐征收的企业，所得税税率一般为 25%，可以享受符合条件的税收优惠政策。这些企业如果发生年度亏损，不但当年不缴纳企业所得税，而且企业的亏损还可以用以后五年内的盈利弥补。 核定征收 方法按 核定征收企业所得税暂行办法 的规定，适用于存在不设置帐簿、不能准确核算收入或成本费用、不能提供准确完整的纳税资料等情况的企业。 核定征收方法具体有两种： 一为定额征收，直接由税务机关核定企业年应纳所得税额； 二是核定应税所得率征收，由税务机关预先可决定企业的应税所得率，由纳税人根据年度内的收入总额或成本费用，按应税所得率计算出实际应缴的企业所得税额。 核定征收有两大特点 ：无论盈亏，都得交纳企业所得税；不能享受企业所得税的各项优惠政策。 核定应税所得率征收，计算公式如下： 应纳所得税额应纳税所得额 适用税率 应纳税所得额收入总额 应税所得率 或 成本费用支出额 /（ 1应税所得率） 应税所得率 企业所得税征收方法一经确定，如无特殊情况，在一个纳税年度内一般不得更改。 应税所得率表 行业 应税所得率 % 农、林、牧、渔业 3 10 制造业 5 15 批发和零售贸易业 4 15 交通运输业 7 15 建筑业 8 20 饮食业 8 25 娱乐业 15 30 其他行业 10 30 【 案例 3 6】 有两户建筑企业，企业账证健全，核算准确，企业所得税实行查账征收，其年营业额为 2000万元，税前可扣除额合计 1800万元；企业账证不健全，只能准确核算出营业额，成本费用不能准确核算，企业所得税实行核定应税所得率征收。其营业额为 2000万元，应税所得率为 15。 比较：两企业的税负。 分析 两企业应缴所得税为： 企业：（ 20001800） 25 50万元； 企业： 2000 15 25 75万元， 企业比企业多缴纳 25万元。 企业实行查帐征收，其好处不仅在于可能会节约一些税收支出，更重要的是其符合企业发展的内在要求，能享受企业所得税的各项优惠政策。 筹划难点： 企业在进行筹划前需要掌握查帐征收与核定征收的区别，以及不同的税法规定，包括具体的细节规定，不能因小失大。 筹划建议： 实行核定征收的企业，从根本上讲对企业是不利的。企业应严格按税法规定进行财务处理，以健全的帐证进行纳税申报。 六、费用安排有讲究 严格执法好处多 筹划的法律依据： 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5 。在进行税务筹划时，必须严格遵照税法规定，如提供证明真实性的足够的有效的凭证或资料。否则，不得扣除。 纳税人可以对业务招待费进行筹划，利用平衡点的方法进行节税操作。 假设销售额为 X，业务招待费的发生额为 Y，则： X 5 =Y 60%； X=Y （ 60% 5 ） =120Y 即销售额与业务招待费之间的倍数关系是 120，这样纳税人就可以根据企业当年的销售计划，按照 其一百二十分之一 确定当年的业务招待费的最高限额。 【 案例 3 7】 某居民企业， 2008年的销售计划为2000万元，按照上述的办法，当年该企业业务招待费的最高限额是： 2000 120=元） 如果当年实际发生的业务招待费小于该限额，说明税前扣除额没有被充分利用，从而多交所得税； 如果当年实际发生的业务招待费大于该限额，说明税前扣除额虽然被充分利用了，但是由于超过了最高限额，超过的部分要调整增加应纳税所得额，也要多缴纳所得税。 最理想状态应该是发生业务招待费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【 案例 3 8】 某市一工业企业 2008年度实现产品销售收人 2000万元，年度利润总额为 500万元。本年度发生一笔广告费用 350万元，企业采用两种形式： 方案一，在路边购买广告牌，并请广告公司制作发布，企业在 “ 营业费用 ” 中列支广告费 350万元。 方案二，企业以无偿赞助的形式给市公交公司 350万元，已列入企业的 “ 营业外支出 ” ，该行为各大媒体给予了报道。 分析：两种方案哪种节税？ 方案一 税法规定，该行为属于广告费用开支，符合税法规定。 税前允许扣除的费用： 广告费 2000 15% 300万元 350万元 允许扣除数额为 300万元，余 50万可向以后年度结转。 应纳所得税（ 500 50） 25% 方案二 税法规定，非广告性的赞助支出不属于广告支出，不能在税前扣除。 应纳所得税（ 500 350） 25% 比较可知，方案二比方案一多交纳所得税75万元。 筹划难点： 筹划的难度在于企业广告费的发生数额与时间安排要进行事先的预测与规划。尽可能不要发生纳税年度数额较大的广告支出，超过标准的部分不能在税前扣除的现象。 筹划建议： （ 1）明确税前能扣除的广告费用应符合的标准，尤其是与非广告性的赞助支出的差异。 （ 2）明确广告费用的安排时间、数额应与企业的效益挂钩，虽然当期不能抵扣的广告费可以结转以后年度抵扣，但企业需要考虑节约开支，预先做好本年度各项费用的预算，尽可能不要出现结转下期抵扣的情况，更要避免每年广告费用都超标的现象。 七、购置设备细思考 符合标准抵免多 筹划的法律依据： 企业购置并实际使用目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5个纳税年度结转抵免。 享受规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在 5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 【 案例 3 9】 某公司 2008年购置一台节能节水的水污染处理专项设备，投资额为 1000万元。假设当年实现利润 300万元。 方案一，购买一台符合 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 中的水污染处理专项设备； 方案二，从合作单位购进一台水污染处理设备，该设备刚研制成功，部分指标还没有符合 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 中规定的标准。 分析：哪种方案可节税？ 方案一 按规定应缴纳企业所得税 300 25 1000 10 25万元 2008年该企业不需要交纳所得税，余 25万元可在以后五年中继续抵扣。 方案二 不能享受设备抵税的优惠， 2008年应纳所得税为： 缴纳企业所得税 300 25 75万元 相比之下，方案一可以节税。 筹划难点 ： 在于纳税人购买设备时，要享受税款的抵扣必须符合有关的法律规定，在税法允许的范围内操作。 筹划建议： 1要研究透彻税法及有关规定的内容，尽可能使自己的行为符合国家规定标准，以便享受国家税收优惠。 2企业购置专用设备后，没能特殊情况尽量不要在 5年内转让、出租的，以免发生停止享受企业所得税优惠，并补缴已抵免的企业所得税税款的现象。 八、股权转让巧择时 投资人的实惠多 筹划的法律依据： 我国现行税法规定，外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与与其机构、场所没有实际联系的，都应交纳 10%的预提所得税。 同时，税法规定，外国企业和外籍个人转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额部分的转让收益，应按 1的税率缴纳预提所得税或个人所得税。 【 案例 3 10】 某港资企业（其中港方投资者江某为个人，投资额占实收资本的 70）期末资产负债表中实收资本为 1000万元，资本公积为 250万元，未分配利润为 2000万元，所有者权益合计为 3250万元。由于企业效益好，潜力大，香港另一投资者李某也想参股，共同投资发展企业，故双方签订股权转让合同，江某将其拥有的占公司全部股权的 25转让给李某，转让价格按所有者权益乘以股权比例计算。现有两种方案如下： 方案一，直接按资产负债表中所有者权益计算： 方案二，合资企业先分配股息，江某再转让股权。 分析：两种方案哪一种节税？ 方案一 直接按资产负债表中所有者权益计算： 转让价格： 3250 70% 25 转让收益： 1000 70% 25 应缴所得税： 10 股权转让后江某实际收益包括两部分，即从合资企业得到的股息收入与转让净收入，为： 2000 70 2000 70% 25 方案二 合资企业先分配股息，江某再转让股权： 合资企业先通过董事会决议，对未分配利润进行全额分配，按规定，该股利收入不用缴个人所得税。分配股利后，合资企业所有者权益合计为 1250万元。 江某转让 25股权的价格为： 1250 70% 25 转让收益： 1000 70% 25 转让收益应缴所得税： 10% 转让后江某实际收益： 2000 70% 方案一江某的实际收益为 案二江某实际收入 案二江某增加收入 35万元。方案一李某支付转让价款 李某可参与 2000万未分配利润的分配； 方案二李某支付转让价款 不能再参与其未分配利润的分配，李某方案二可节省支付款 350万元。 故江某接受了方案二。而作为受让方李某，由于其看中的是企业未来收益，而不是目前企业的未分配利润，所以也在这个方案中受益，至少他少支付的转让价格具有货币时间价值。 筹划难点： （）适用对象。 （）进行股利分配的可行性。 （）给股权转让者创造最大的利益。 筹划建议： 除了上述的筹划的难点需要纳税人精通外，还要了解掌握有关的税法规定，尤其是税收的优惠政策。 九、税收抵免巧选择 饶让抵免可节税 筹划的法律依据： （一）避免双重征税的基本方法 免法）。 即对境外所得已在来源地国家缴纳了所得税的，纳税人在其居民国（即母公司或总机构所在国）不再征税，即对境外所得给予免税，但限于直接投资的生产经营所得。 即对境外所得已在来源地国家