企业所得税清算案例.doc

企业清算所得税业务案例分析蓝星化工有限公司（以下简称蓝星公司）于2005年6月成立，注册资本1000万元（其中中星集团出资600万元，占60%；自然人王某出资400万元，占40%），截至2009年9月30日，累计留存收益8100万元。由于公司生产环节污染严重，环保部门要求该企业关停，股东会于2009年9月30日决定解散并注销蓝星公司。2009年9月30日，蓝星公司资产负债表如下： 单位：万元资产金额负债金额货币资金550短期借款100应收账款350应付账款200其他应收款100应付职工薪酬50存货2 600应交税费150固定资产6 000其他应付款100可供出售金融资产400负债总额600所有者权益9400实收资本1000资本公积300留存收益8100资产总额10000负债及所有者权益10000公司于2009年10月8日，成立清算组，并对外公告，同时向税务机关书面报告。10月15日，公司向主管税务机关提交2009年度所得税汇算清缴申报表，现金补交所得税20万元。主管国、地税分局于10月18日到蓝星公司进行税务检查，检查期限为2005年6月至2009年9月。10月20日检查结束，国税查补税款200万元、加收滞纳金20万元、罚款40万元；地税查补税款300万元、加收滞纳金30万元、罚款30万元。企业会计处理为：借：利润分配未分配利润 6 200 000贷：应交税费应交增值税 2 000 000 应交营业税等 3 000 000 其他应交款滞纳金、罚款 1 200 000 清算期间共发生清算费用（不含相关税费）80万元。资产账面价值、计税基础、处置收入、应纳税费如下表列示：单位：万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费备注货币资金5505505500应收账款3503203000发生坏账损失50万元，符合税前扣除条件。其他应收款10010000不符合坏账损失税前扣除条件存货2 6002 5903 200598.4增值税544万元，地税54.4万元。固定资产6 0005 9509 000600增值税30万元，地税570万元。可供出售金融资产4001005000合计100009 61013 5501 198.4注：1、表中存货及固定资产处置收入为不含增值税收入2、应付账款中有20万元因债权人注销无需支付。其他全部债务全部以现金偿还。3、可供出售金融资产为该企业2006年1月在股票市场购买的股票。企业初始购买价款为100万。截止2008年底，该企业可供出售金融资产的公允价值为400万。企业资本公积300万反映的是该企业可供出售金融资产的公允价值变动。除上述资料外，无其他纳税调整项目。要求：（1）计算蓝星公司应纳清算所得税；（2）分别计算中星集团应得清算分配额、股息红利所得、股权转让所得；（3）计算王某应纳个人所得税；（4）编制清算所得税申报表；（5）出具清算报告审核确认书。方法一（1）清算所得税计算过程如下：清算所得=资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损纳税调整额=13 550-9 610-80-（54.4+570）+20+100=3355.6（万元）清算所得税=3355.625%=838.9（万元）（2）清算期新增税后利润=清算损益-清算所得税=13 550-10000-（80+54.4+570）+20+300-838.9=2326.7（万元）注：借：资本公积-其他资本公积 300 贷：利润分配-未分配利润 300累计留存收益=8100-620+2 326.7=9806.7（万元） 9786.7按顺序偿债后，剩余财产=（13550+544+30）-（80+54.4+570+838.9+544+30）-50-(150+620)-(100+200+100-20)=10806.7（万元）其中，中星集团应得清算分配额：10806.760%=6484.02(万元)中星集团应确认股息所得=9 806.760%=5884.02（万元）中星集团应确认股权转让所得=6484.02-5884.02-600=0（万元）（3）王某应得清算分配额=10 806.740%=4322.68（万元）王某应纳个人所得税=（4322.68-400）20%=784.54（万元），税款由清算组负责代扣代缴。王某实际收回投资应得金额：4322.68-784.54=3538.14（万元）方法二第一步：2009年1月1日至9月30日为一个独立的纳税年度，应进行2009年度企业所得税汇算清缴。最终汇算清缴补税20万元，企业已用现金缴纳。借：所得税费用 20 贷：应交税金-应交所得税 20借：利润分配-未分配利润 20 贷：所得税费用 20借：应交税金-应交所得税 20 贷：现金 202009年10月18日，国地税对外企业以往年度税收事项进行检查，检查期限为2004年3月至2009年9月。10月20日检查结束，国税查补税款200万元、加收滞纳金20万元、罚款40万元；地税查补税款300万元、加收滞纳金30万元、罚款30万元。企业的会计处理为：借：利润分配未分配利润 620贷：应交税费应交增值税 200 应交营业税等 300 其他应交款滞纳金、罚款 120至此，在企业所得税清算前，蓝星公司相关的税收事项已经全部处理完毕。进入下一步的企业所得税的清算。第二步：根据第一步的情况，编制蓝星公司清算起始日的资产负债表:资产金额负债金额货币资金530短期借款100应收账款350应付账款200其他应收款100应付职工薪酬50存货2600应交税费650固定资产6000其他应付款100可供出售金融资产400其他应交款120负债总额1220所有者权益8760实收资本1000资本公积300留存收益7460资产总额9980负债及所有者权益9980 这一步很关键。我们下面的企业清算事项就是在这张表的基础上，通过分析资产、负债的变动来确定清算所得的。 第三步： 编制工作底稿，分别确定资产处置损益和债务清偿损益底稿一：资产处置损益行次项目账面价值（1）计税基础（2）可变现价值或交易价格（3）清算损益（4）=（3）-（2）会计损益（5）=（3）-（1）1货币资金530530530002短期投资*3交易性金融资产#4应收票据5应收账款350320300-20-506预付账款7应收利息8应收股利9应收补贴款*10其他应收款1001000-100-10011存货2 6002 5903 20061060012待摊费用*13一年内到期的非流动资产14其他流动资产15可供出售金融资产#400100500400400（100+300资本公积转入）16持有至到期投资#17长期应收款#18长期股权投资19长期债权投资*20投资性房地产#21固定资产6 0005 9509 0003 050300022在建工程23工程物资24固定资产清理25生物资产#26油气资产#27无形资产28开发支出#29商誉#30长期待摊费用31其他非流动资产32总计9 9809 590135303 9403 850底稿二：债务清偿损益行次项目账面价值（1）计税基础（2）清偿金额（3）清算损益（4）=（2）-（3）会计损益（5）=（1）-（3）1短期借款100100100002交易性金融负债#3应付票据4应付账款20020018020205预收账款6应付职工薪酬#505050007应付工资*8应付福利费*9应交税费6506506500010应付利息11应付股利12其他应交款*1201201200013其他应付款1001001000014预提费用*15一年内到期的非流动负债16其他流动负债17长期借款18应付债券19长期应付款20专项应付款21预计负债#22其他非流动负债23总计1220122012002020底稿三：清算所得额类别行次项目金额应纳税所得额计算1资产处置损益（底稿一）39402负债清偿损益（底稿二）203清算费用804清算税金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）3355.67免税收入8不征税收入9其他免税所得10弥补以前年度亏损11应纳税所得额（6-7-8-9-10）3355.6应纳所得税额计算12税率（25%）25%13应纳所得税额（1112）838.9应补（退）所得税额计算14减（免）企业所得税额15境外应补所得税额16境内外实际应纳所得税额（13-14+15）17以前纳税年度应补（退）所得税额18实际应补（退）所得税额（16+17）838.9清算所得税=3355.625%=838.9（万元）（现金缴纳） 第四步： 清算后新增会计税后利润类别行次项目金额清算后新增会计利润1资产处置会计损益（底稿一）38502负债清偿会计损益（底稿二）203清算费用804清算税金及附加624.45清算所得税费用838.96新增税收会计利润（1+2-3-4-5）2326.7清算后新增会计税后利润=3850+20-80-624.4-838.9=2326.7 累积留存收益=7460+2326.7=9786.7 计算剩余可用于分配的财产资产的可变现价值或交易价格-负债清偿金额-清算费用-清算税金及附加-清算缴纳所得税额类别行次项目金额剩余财产计算1资产可变现价值或交易价格（底稿一）135302负债清偿金额（底稿二）12003清算费用804清算税金及附加624.45清算缴纳所得税额838.96剩余财产（1-2-3-4-5）10786.7013530-1200-80-624.4-838.9=10786.7 10806.7其中：中星集团应得清算分配额：10786.760%=6472.02(万元)中星集团应确认股息所得=9786.760%=5872.02（万元）中星集团应确认股权转让所得=6472.02-5872.02-600=0（万元）王某应得清算分配额=10786.740%=4314.68（万元）王某应纳个人所得税=（4314.68-400）20%=782.94（万元），税款由清算组负责代扣代缴。【我们认为，在清算环节，涉及个人股东清偿税收问题，不应按企业所得税的方法做： 王某应确认股息所得=9786.740%=3914.68（万元）王某应确认的股权转让所得=4314.68-3914.68-600=-200王某股息性所得应缴纳个人所得税=3914.6820%=782.94（万元）】王某实际收回投资应得金额：4314.68-782.94=3531.74（万元） 清算所得税申报表的编制中华人民共和国企业清算所得税申报表清算期间： 2009年10月1日至2009年12月10日纳税人名称： 蓝星化工有限公司纳税人识别号： 金额单位： 万元 类别行次项目金额应纳税所得额计算1资产处置损益（填附表一）39402负债清偿损益（填附表二）203清算费用804清算税金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）7免税收入8不征税收入9其他免税所得10弥补以前年度亏损11应纳税所得额（6-7-8-9-10）3355.6应纳所得税额计算12税率（25%）25%13应纳所得税额（1112）838.9应补（退）所得税额计算14减（免）企业所得税额15境外应补所得税额16境内外实际应纳所得税额（13-14+15）17以前纳税年度应补（退）所得税额18实际应补（退）所得税额（16+17）838.9纳税人盖章：清算组盖章：经办人签字：申报日期： 年 月 日代理申报中介机构盖章：经办人签字及执业证件号码：代理申报日期： 年 月 日主管税务机关受理专用章：受理人签字：受理日期： 年 月 日附表一：资产处置损益明细表填报时间：2009 年12 月25 日 金额单位： 万元行次项目账面价值（1）计税基础（2）可变现价值或交易价格（3）资产处置损益（4）=（3）-（2）1货币资金53053053002短期投资*3交易性金融资产#4应收票据5应收账款350320300-206预付账款7应收利息8应收股利9应收补贴款10其他应收款1001000-10011存货2 6002 5903 20061012待摊费用*13一年内到期的非流动资产14其他流动资产15可供出售金融资产#40010050040016持有至到期投资#17长期应收款#18长期股权投资19长期债权投资*20投资性房地产#21固定资产6 0005 9509 0003 05022在建工程23工程物资24固定资产清理25生物资产#26油气资产#27无形资产28开发支出#29商誉#30长期待摊费用31其他非流动资产32总计9 9809 590135303 940经办人签字： 纳税人盖章：附表二：负债清偿损益明细表填报时间： 2009 年12 月25日 金额单位： 元（列至角分）行次项目账面价值（1）计税基础（2）清偿金额（3）负债清偿损益（4）=（2）-（3）1短期借款1001001002交易性金融负债#3应付票据4应付账款200200180205预收账款6应付职工薪酬#50505007应付工资*8应付福利费*9应交税费150150150010应付利息11应付股利12其他应交款120120120013其他应付款100100100014预提费用*15一年内到期的非流动负债16其他流动负债17长期借款18应付债券19长期应付款20专项应付款21预计负债#22其他非流动负债23总计60060058020经办人签字： 纳税人盖章：附表三：剩余财产计算和分配明细表填报时间：2009年12月25日 金额单位：万元 类别行次项目金额剩余财产计算1资产可变现价值或交易价格135302清算费用803职工工资504社会保险费用5法定补偿金6清算税金及附加624.47清算所得税额838.98以前年度欠税额7709其他债务38010剩余财产（129）10786.7011 其中：累计盈余公积978.6712 累计未分配利润8808.03剩余财产分配股东名称持有清算企业权益性投资比例（%）投资额分配的财产金额其中：确认为股息金额13中星集团60%6006472.025872.0214王某40%4004314.68151617经办人签字： 纳税人盖章：（5）清算报告审核确认书蓝星化工有限公司清算组：清算报告收悉，经审核，现对有关数据确认如下：蓝星化工有限公司（以下简称贵公司）于2005年6月成立，注册资本1 000万元，其中，中星集团出资600万元，占股本总额的60%，王某出资400万元，占股本总额的40%。截至2009年9月30日，贵公司资产总额10000万元，负债总额600万元，净资产为9400万。注销期间，经税务机关检查，2009年度企业所得税汇算清缴应补交企业所得税20万元，贵公司已用现金缴纳。同时，税务机关对贵公司2005年6月至2009年9月纳税申报清缴进行检查，10月20日检查结束，国税查补税款200万元、加收滞纳金20万元、罚款40万元；地税查补税款300万元、加收滞纳金30万元、罚款30万元，贵公司按规定进行了相应的账务处理，查补税款在清算开始日尚未缴纳。经审核确认，贵公司清算起始日资产总额为9980万元，负债总额为1220万元，所有者权益为8760万元，其中留存收益为7460万元。清算期间，贵公司资产处置损益为3940万元，负债清算损益为20万元，支付清算费用80万元，缴纳清算税金及附加624.4万元，因100万其他应收款坏账损失不允许税前扣除调增所得100万元，最终确认清算所得为3355.6万元，应缴纳清算所得税838.9万元，贵公司已用现金缴纳。最终，贵公司可用于股东分配的剩余财产金额为10786.7万元，其中包含税后留存收益9786.7万元。按照股权比例，中星集团应得清算分配额6472.02万元，其中股息所得5872.02万元，剩余600万元为投资成本回收，投资处置损益为0。王某应得清算分配额4314.68万元，应扣缴个人所得税782.94万元，剩余税后分配额为3531.74万元。请贵公司在税务登记注销后30日内办理工商登记注销手续。特此证明。 XXX税务师事务所 201x年x月x日企业所得税核算采取资产负债表债务法：资产账面价值计税基础差额递延所得税资产递延所得税负债货币资金5505500应收账款350320307.5其他应收款1001000存货2 6002 590102.5固定资产6