建筑行业增值税核算综合案例

建筑行业增值税核算综合案例建筑行业增值税核算综合案例 案例背景案例背景 甲公司于 20X5 年底成立 下设 A B C 三个项目部 2016 年 5 月中标公路建设 A 项 目 房屋建筑 B 项目 由甲公司统一签订合同 A 项目合同总造价 81567777 24 元 含增 值税 8083293 24 元 B 项目合同总造价 1 亿元 不含增值税 2015 年 3 月开工的确 C 项 目 C 项目合同金额 26000 万元 A B C 项目部均已办理 外出经营活动税收管理证明 案例假设条件案例假设条件 建筑业于 2016 年 5 月 1 日开始完成 营改增 甲公司适用一般计税方法 增值税税 率 11 A B C 项目部 营改增 后统一由甲公司开具增值税专用发票 甲公司以汇总纳税方式 缴纳增值税 即项目部预征 法人汇总缴纳 项目部所在地 预征率为 2 简易计税方法征收率为 3 城市维护建设税 7 教育费附加 3 地方应交 教育费附加 2 发生下列经济业务 第一部分 第一部分 A A 项目部项目部 1 2016 年 5 月收业主开工预付款 8156777 72 元 总合同额的 10 购设备 117 万 元 取得增值税专用发票 预付专业路基分包单位款 222 万元 未取得增值税专用发票 项目部预缴增值税 146968 97 元 2 2016 年 6 月购入材料 取得增值税专用发票 金额 585 万元 材料领用采用假退库 制度 验收后全部领用 月末盘点结余 68 万元 对专业分包计价 666 万元 并取得增值税 专用发票 扣回预付款 222 万元 扣质保金 66 6 万元 已支付 377 4 万元 对劳务分包计 价 111 万元 取得增值税专用发票 发生机械租赁费用 82 4 万元 租赁设备于 2012 年购 进 收到税务机关代开的增值税专用发票 3 征收率 月底业主进行了验工计价 确认 计价款 19451196 元 甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票 按规定在当地预缴了增 值税 扣留保金 1752360 元 按 10 留保金达到合同价款的 5 时不再扣款 项目部变卖 废料 取得现金 1 17 万元 注 因本例销售废料收入与建筑业收入相差较大 所以本案例 不计算项目部销售废料应抵扣的增值税进项税金 假设 A 项目 6 月累计发生的工程施工成本如下 项目总成本无法预计 已完工产值业 主已计量 预计计量收入能收回 发生的成本汇总如下 单位 元 类别材料成本人工成本分包成本机械设备其他成本合计 成本 5000000347320060000001000000162000017093200 3 2016 年 7 月业主进行了验工计价 确认计价款 43898987 07 元 甲公司按此金额 给业主开具增值税专用发票 扣留保金 1921864 20 元 按 10 留保金达到合同总价的 5 时不再扣款 扣回开工预付款 4078388 86 元 50 当月发生钢材偷盗丢失金额 60000 元 当月增值税进项税额 4200000 元 其他资料略 当月已完工工程发生的合同成本 工 程施工 4100 万元 经工程计量部门测算 另有已完工工程专业分包未结算验工计价款预 估 600 万元 预计全部完成该项目尚未完工工程的成本为 8227046 元 合同变更后预计合 同总收入调整为 80956303 77 元 含增值税 项目 1 3 期中期支付计量单见附件 A 项目部会计分录如下 1 1 20162016 年年 5 5 月份月份 一 收开工预付款 2 借 银行存款 8156777 72 贷 预收账款 工程款 XX 单位 7348448 40 预收账款 增值税款 XX 单位 808329 32 二 购入设备 借 固定资产 1000000 应交税费 应交增值税 进项税额 170000 贷 银行存款 应付账款 1170000 三 预付分包单位款 借 预付账款 XX 单位 2200000 贷 银行存款 2220000 四 当地预缴 2 增值税 借 应交税费 应交增值税 已交税金 146968 97 贷 银行存款 146968 97 本月支付分包单位款 2220000 元 但由于没有取得分包单位的发票 扣税凭证 本 月计算预征增值税是 不能从销项总扣除 五 计提税金及附加 借 营业税金及附加 17636 28 贷 应交税费 应交城市维护建设税 预征税款 10287 83 应交税费 应交教育费附加 预征税款 4409 07 应交税费 地方应交教育费附加 预征税款 2939 38 六 月末计算本月销项税额 8156777 72 元 1 11 11 808329 32 元 借 递延税款 预收账款增值税款 808329 32 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 808329 32 A 项目本月应交增值税 808329 32 170000 638329 32 元 A 项目部汇总应纳税额 本月销项税额 本月进项税额 预缴增值税额 808329 32 170000 146968 97 491360 35 元 计提汇总纳税应缴纳的税金及附加费 会计分录 借 营业税金及附加 58963 24 贷 应交税费 应交城市维护建设税 34395 22 应交税费 应交教育费附加 14740 81 应交税费 地方应交教育费附加 9827 21 七 结转本月汇总缴纳的增值税及附加税费 1 结转 A 项目进项税额到集团公司 借 内部往来 集团公司本部增值税专户 170000 贷 应交税费 应交增值税 结转进项税额 170000 2 结转 A 项目销项税额到集团公司 借 应交税费 应交增值税 结转销项税额 808329 32 贷 内部往来 集团公司本部增值税专户 808329 32 3 结转 A 项目预缴增值税到集团公司本部 借 内部往来 集团公司本部增值税专户 146968 97 贷 应交税费 应交增值税 预缴增值税 146968 97 4 结转汇总纳税本部应交 A 项目附加税费 借 应交税费 应交城市维护建设税 34395 22 3 应交税费 应交教育费附加 14740 81 应交税费 地方应交教育费附加 9827 21 贷 内部往来 集团公司本部增值税专户 58963 24 2 2 20162016 年年 6 6 月份月份 一 购入材料 月底假退库购入材料 月底假退库 购入材料并来发票 借 工程施工 材料成本 50000000 应交税费 应交增值税 进项税额 850000 贷 应付账款 银行存款 5850000 月末材料假退库 借 工程施工 材料成本 680000 红字 贷 原材料 680000 红字 次月初假退库材料入账 借 工程施工 材料成本 680000 贷 原材料 680000 2 2 专业劳务分包验工计价 支付款项专业劳务分包验工计价 支付款项 借 工程施工 合同成本 专业分包成本 6000000 应交税费 应交增值税 进项税额 660000 贷 应付账款 6660000 借 应付账款 单位名称 6660000 贷 预收账款 2220000 其他应付款 质量保证金 666000 银行存款 3774000 三 劳务分包劳务分包 借 工程施工 合同成本 劳务成本 1000000 应交税费 应交增值税 进项税额 110000 贷 应付账款 1110000 4 4 机械租赁费机械租赁费 解析 根据 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税 试点的通知 财税 2013 106 号 文件规定 试点纳税人中的一般纳税人 以该地区试 点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务 试点期间可以选择 按照简易计税方法计算缴纳增值税 A 项目租赁标的物于 2012 年购进 并选择按照简易计税方法计算缴纳增值税 借 工程施工 合同成本 机械使用费 800000 应交税费 应交增值税 进项税额 24000 贷 应付账款 824000 五 销项税额销项税额 计算及会计分录计算及会计分录 解析 建筑业纳税义务发生时点为 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索 取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 月底业主进行了验工计价 确认计价款 19451196 元 甲公司按此金额给业主开具增 值税专用发票 满足增值税纳税业务发生时点 本月销项税额 19451196 1 11 11 1927596 元 借 应收账款 17698836 其他应收款 工程质量保证金 1752360 4 贷 工程结算 17523600 应交税费 应交增值税 销项税额 1927596 六 当地预缴增值税当地预缴增值税 当月业主验工计价结算销售额 17523600 元 当月项目专业分包结算计价 6000000 元 取得分包发票 抵扣凭证 应预缴的增值税额为 17523600 6000000 2 230472 元 借 应交税费 应交增值税 已交税金 230472 贷 银行存款 230472 七 变卖废料变卖废料 借 库存现金 11700 工程施工 合同成本 直接材料费 10000 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 1700 八 计提税金及附加计提税金及附加 1 预缴增值税税金附加 借 营业税金及附加 27860 64 贷 应交税费 应交城市维护建设税 预征税款 16133 04 应交税费 应交教育费附加 预征税款 6914 16 应交税费 地方应交教育费附加 预征税款 4609 44 2 汇总缴纳增值税应计提的税金附加 A 项目部本月汇总应纳增值税税额 本月销项税额 本月进项税额 预缴增值税额 1927596 1700 1644000 230472 54824 元 借 营业税金及附加 6578 88 贷 应交税费 应交城市维护建设税 3837 68 应交税费 应交教育费附加 1644 72 应交税费 地方应交教育费附加 1096 48 九 九 确认合同收入 合同成本费用 合同毛利确认合同收入 合同成本费用 合同毛利 由于 2016 年 6 月份 A 项目已完工工程收入能够可靠计量 预计收入很可能流入企业 已完工的成本能够可靠地区分 但为完成该项目尚未发生的成本不能可靠的确认 依据 企业会计准则 建造合同 不能适用完工进度法确认合同收入和费用 结果不能可靠估计的建造合同 依据建造合同区分两种情况会计处理 一 合同成 本能够收回的 合同收入根据能够收回的实际成本予以确认 合同成本在其发生的当期确 认为合同费用 二 合同成本不能收回的 应在发生时立即确认为合同费用 不确认合同 收入 本例 A 项目 6 月份累计发生的施工成本总计为 17093200 元 扣除月末假退料成本 680000 完工工程实际成本为 16413200 元 应在能收回的成本额度内确认收入 同时按完 工工程实际成本确认费用 不确认合同毛利 会计处理 借 主营业务成本 A 项目 16413200 贷 主营业务收入 A 项目 16413200 十 月末结转应交税费月末结转应交税费 应交增值税应交增值税 1 结转本月进项税额到集团公司增值税专户 本月进项税额 850000 660000 110000 24000 1644000 借 内部往来 集团公司增值税专户 1644000 贷 应交税费 应交增值税 结转进项税额 1644000 2 结转本月销项税额到集团公司增值税专户 本月销项税额 1927596 1700 1929296 借 应交税费 应交增值税 结转销项税额 1929296 5 贷 内部往来 集团公司增值税专户 1929296 3 结转本月项目预缴增值税到集团公司专户 借 内部往来 集团公司增值税 230472 贷 应交税费 应交增值税 预缴增值税 230472 4 结转汇总纳税本部应交 A 项目附加税费 借 应交税费 应交城市维护建设税 3837 68 应交税费 应交教育费附加 1644 72 应交税费 地方应交教育费附加 1096 48 贷 内部往来 集团公司本部增值税专户 6578 88 3 3 20162016 年年 7 7 月份月份 一 销项税额销项税额 计算及会计分录计算及会计分录 1 结算当月销售 本月销项税额 43898987 07 1 11 11 4350350 07 元 借 应收账款 XX 单位 41977122 41 其他应收款 工程质量保证金 1921864 66 贷 工程结算 39548637 00 应交税费 应交增值税 销项税额 4350350 07 2 结算扣回开工预付款 借 预收账款 工程款 XX 单位 3674224 20 预收账款 增值税款 XX 单位 404164 66 应交税费 应交增值税 销项税额 404164 66 贷 应收账款 XX 单位 4078388 86 递延税款 预收款增值税款 404164 66 当月销项税额 4350350 07 404164 66 3946185 41 元 二 当地预缴增值税当地预缴增值税 解释 当月销售额 35874412 80 元 39548637 00 3674224 20 应预缴的增值税 额为 35874412 80 2 717488 26 元 借 应交税费 应交增值税 已交税金 717488 26 贷 银行存款 717488 26 三 计提税金及附加计提税金及附加 借 营业税金及附加 86098 60 贷 应交税费 应交城市维护建设税 预征税款 50224 18 应交税费 应交教育费附加 预征税款 21524 65 应交税费 地方应交教育费附加 预征税款 14349 77 四 丢失材料损失会计处理 非正常损失 借 营业外支出 66000 贷 原材料 工程施工 材料 60000 应交税费 应交增值税 进项税额转出 6000 五 当月增值税进项税及材料会计处理分录略 六 预估已完工工程未结算的专业分包款预估已完工工程未结算的专业分包款 解释 月末 项目部财务 工程计量等业务部门应对完工工程的成本和完成尚未完 工工程所还需要的成本进行统计和划分 完工工程已发生成本包括已办理结算 已开来发 票 成本 还应包括尚未办理结算的 为完成已完工程已发生的专业分包 劳务分包 材 料及设备租赁款等 采取材料 假退库 制领用材料的 完工工程成本应扣除尚未使用的 6 材料结余 借 工程施工 分包成本 6000000 贷 预计费用 应付账款 预估分包成本 6000000 七 确认合同收入和费用确认合同收入和费用 解释 依据企业会计准则 建造合同 在资产负债日 建造合同的结果能够可 靠地估计 应当根据完工百分比法确定合同的收入和费用 按照成本法来确定完工百分比 完工工程累计已发生成本 上月累计完工工程已发生成本 当月完工工程已发生成本 16413200 41000000 57413200 元 预计完成工程总成本 57413200 8227046 65640246 元 完工百分比比 57413200 65640246 87 47 本期应确认的收入 合同总收入 完工百分比 上期累计已确认的收入 80956303 77 1 11 87 47 16413200 47381826 04 元 本期应确认的合同费用 合同总费用 完工百分比 上期累计已确认的费用 65640246 87 47 16413200 41002323 18 元 本期合同毛利 项目累计合同毛利 上期累计已确认的合同毛利 47381826 04 41002323 18 6379502 86 元 借 主营业务成本 A 项目 41002323 18 工程施工 合同毛利 A 项目 6379502 86 贷 主营业务收入 A 项目 47381826 04 八 结转当月的增值税结转当月的增值税 解释 当月 应交税费 应交增值税 科目发生额汇总如下 1 1 当月销项税额 3946185 41 元 2 当月进项税额 4200000 00 元 3 当月进项税额转出 6600 00 元 4 当月项目已交税金额 预缴增值税 717488 26 元 当月销项税额 当月可抵扣进项税额 3946185 41 4200000 6600 247214 59 元 即项目部当月应交增值税税额为零 项目部本月多交增值税额 717488 26 0 717488 26 元 结转本月销项税额 借 应交税费 应交增值税 结转销项税额 3946185 41 贷 内部往来 集团本部增值税专户 3946185 41 结转本月进项税额 借 内部往来 集团公司本部增值税专户 4200000 00 贷 应交税费 应交增值税 结转进项税额 4200000 00 结转本月进项税额转出额 借 应交税费 应交增值税 结转进项税额转出额 6600 贷 内部往来 集团公司增值税专户 6600 结转预缴增值税 解释 项目部在项目所在地预缴增值税额处理 1 如果项目部当月计算的应纳增值 税税额 当期销项税额 当期进项税额 大与项目部预缴税额时 项目部预缴的增值税月末 应结转到公司机构本部 机构本部汇总申报缴纳增值税税时 可以抵扣该项目的销项税额 2 如果项目部当月计算的应纳增值税税额小于预缴增值税税额 预缴的增值税额在当期不 能抵减完的 项目部结转到下期继续抵减 项目部作为多交的增值税暂挂账 当月不结转 7 到公司机构本部 待能抵扣月份 再结转到机构本部 本例中 项目部当月应纳税税额为 零 预缴税 717488 26 元全部为多交的增值税 结转到项目部下期抵减 暂不结转到公司 本部 借 应交税费 未交增值税 717488 26 贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 717488 26 结转到下期待能抵减应交增值税时 按能抵减应交增值税的金额结转到集团公司 本部 借 内部往来 集团公司增值税专户 717488 26 贷 应交税费 未交增值税 717488 26 第二部分 第二部分 B B 项目部项目部 B 项目部 2016 年 7 月开工 当月发生部分业务如下 一 自行购进下列原材料 1 钢材 300 吨 已点验入库 预计将于下期取得增值税专用发票 合同约定价款 100 万元 税金 17 万元 另支付运输公司运费 取得货物运输业增值税专用发票 注明运费 10 万元 税金 1 1 万元 2 小型配件 供应商为小规模纳税人 取得税务机关代开的增值税专用发票 注明 价款 10 万元 税金 0 3 万元 3 商砼 500 吨 取得 3 税率的增值税专用发票 注明价款 100 万元 税金 3 万元 4 沙子 石子等地材 取得税务机关代开的国税通用机打发票 支付价款 20 6 万 元 以上原材料均已验收入库 款项未支付 5 验收入库 甲供材 钢筋 600 吨 取得供应商提供给业主的增值税专用发票复印 件 注明价款 200 万元 税金 34 万元 二 接受某工程勘测公司提供的地质检测服务 服务费 106 万元 含税价 取得全 额增值税专用发票 三 分包计价 1 对防水分包计价 111 万元 含税价 并取得增值税专用发票 2 对劳务分包计件 含辅材中小型机械费 22 2 万元 含税价 取得国税通用 机打发票 四 采购板房 111 万元 含税价 签订建筑劳务分包合同 并开具建筑业增值税 专用发票 五 月底业主进行了验工计价 确认计价款 1110 万 甲公司按此金额给业主开具 增值税专用发票 B 项目部会计分录如下 一 一 进项税额进项税额 会计科目会计科目 1 原材料购入 1 购物钢材 解析 B 项目购入钢材已点验入库 预计将于下期取得增值税专用发票 本月只能暂 估入库 也无法进行进项税额抵扣 借 原材料 11000000 应交税费 应交增值税 进项税额 11000 贷 应付账款 应付暂估款 1000000 银行存款 111000 2 购入小型配件 借 原材料 100000 8 应交税费 应交增值税 进项税额 3000 贷 应付账款 103000 3 购入混凝土 借 原材料 1000000 应交税费 应交增值税 进项税额 30000 贷 应付账款 1030000 4 购入沙子 石子等地材 解析 未取得增值税专用发票 不得抵扣进项税额 借 原材料 206000 贷 应付账款 206000 5 验收入库 甲供材 解析 根据 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知 国税发 1995 192 号 文件的规定 纳税人购进货物或应税劳务 支付运输费用 所支付款项的单位 必 须与开具抵扣凭证的销货单位 提供劳务的单位一致 才能够申报抵扣进项税额 否则不 予抵扣 取得供应商提供给业主的增值税专用发票复印件 购货方为业主 按照税法的规 定 经济业务只有三方流向一致才允许抵扣进项税额 故例题中 甲供材 不得抵扣进项 税 借 原材料 2340000 贷 应付账款 2340000 2 工程勘探服务 借 工程施工 合同成本 其他直接费 1000000 应交税费 应交增值税 进项税额 60000 贷 应付账款 1060000 三 分包 1 防水分包 借 工程施工 合同成本 劳务成本 1000000 应交税费 应交增值税 进项税额 110000 贷 应付账款 1110000 2 劳务分包 解析 对劳务分包计价 取得国税通用机打发票 未取得增值税专用发票 不得抵扣 进项税额 借 工程施工 合同成本 劳务成本 222000 贷 应付账款 222000 四 采购板房 借 临时设施 临时建筑物 其他 1000000 应交税费 应交增值税 进项税额 110000 贷 应付账款 1110000 当月汇总进项税额 11000 3000 30000 60000 110000 110000 324000 元 2 2 销项税额销项税额 会计科目会计科目 借 应收账款 11100000 贷 工程结算 10000000 应交税费 应交增值税 销项税额 1100000 3 3 根据工程结算预缴增值税款根据工程结算预缴增值税款 9 借 应交税费 应交增值税 已交税金 200000 贷 银行存款 200000 4 4 计提附加税额计提附加税额 1 计提预缴增值税附加税费 借 营业税金及附加 24000 贷 应交税费 应交城市维护建设税 14000 应交税费 应交教育费附加 6000 应交税费 地方应交教育费附加 4000 2 计提汇总缴纳增值税应计提的附加税费 工 项目部本月汇总应纳增值税税额 本月销项税额 本月进项税额 预缴增值税额 1100000 324000 200000 576000 元 借 营业税金及附加 69120 贷 应交税费 应交城市维护建设税 40320 应交税费 应交教育费附加 17280 应交税费 地方应交教育费附加 11520 五 汇总纳税结转五 汇总纳税结转 1 结转销项税额 借 应交税费 应交增值税 结转销项税额 1100000 贷 内部往来 集团公司本部增值税专户 1100000 2 结转进项税额 借 内部往来 集团公司增值税专户 324000 贷 应交税费 应交增值税 结转进项税额 324000 3 结转项目部预缴增值税 借 内部往来 集团公司增值税专户 200000 贷 应交税费 应交增值税 预缴增值税 200000 4 结转汇总纳税本部应交 B 项目附加税费 借 应交税费 应交城市维护建设税 69120 应交税费 应交教育费附加 40320 应交税费 地方应交教育费附加 17280 贷 内部往来 集团公司本部增值税专户 11520 第三部分第三部分 C C 项目部项目部 一 C 项目部至 2016 年 4 月 30 日 会计账簿记录显示 项目累计按完工白分比法 确认收入 1600 万元 已办理 5 期业主验工计价 已验工计价金额 1200 万元 其中 业主 已按合同支付进度款到 80 财务按确认的收入计提了营业税金及附加 营业税 3 城建 税 7 教育附加费 3 地方教育附加费 2 营业税及附加按项目部到项目所在地开出地 税建安发票时缴税 C 项目部已向业主开出了 1200 万元的建安发票 相关税费已交 二 2016 年 5 月发生的部分业务如下 1 钢材 200 吨 已点验入库并取得增值税专用发票 合同约定价款 40 万元 税金 6 8 万元 另支付运输公司运费 取得货物运输业增值税专用发票 注明运费 2 万元 税 金 2200 元 2 商砼 500 吨 取得 3 税率的增值税专用发票 注明价款 100 万元 税金 3 万元 3 对水电安装分包计价 111 万元 含税价 并取得增值税专用发票 4 对劳务分包计件 含辅材中小型机械费 11 1 万元 含税价 取得国税通用机打 发票 10 5 月底业主进行了验工计价 确认计价款 1100 万元 含税 甲公司按此金额给业 主开具增值税专用发票 业主按价款支付到 80 扣 5 质量保证金 55 万元 余款待竣工交 验时支付 当月按完工百分比应确认的合同收入为 900 万元 含增值税 合同费用 800 万 元 6 C 项目 5 月 1 日 营改增 后选择简易计税办法计征增值税 C 项目部会计分录如下 一 一 4 4 月月 3030 日老项目营业税清算日老项目营业税清算 项目部应交税费各科目贷方余额分别为 应交营业税 16000000 12000000 3 120000 元 应交城市维护建设税 120000 7 8400 元 应交教育附加费 120000 3 3600 元 应交地方教育附加费 120000 2 2400 元 结清 应交税费 应交营业税 相关科目 借 应交税费 应交营业税 120000 应交税费 应交城市维护建设税 8400 应交税费 应交教育附加费 3600 应交税费 应交地方教育附加费 2400 贷 递延税款 递延增值税款及附加 134400 二 进项税额进项税额 会计科目会计科目 1 购入钢材 借 工程施工 合同成本 材料成本 420000 应交税费 应交增值税 进项税额 70200 贷 应付账款 银行存款 490200 2 购入商品混凝土 借 工程施工 合同成本 材料成本 1000000 应交税费 应交增值税 进项税额 30000 贷 应付账款 银行存款 1030000 3 水电分包结算 借 工程施工 合同成本 分包成本 1000000 应交税费 应交增值税 进项税额 110000 贷 应付账款 银行存款 1110000 4 结算劳务款 借 工程施工 合同成本 人工成本 111000 贷 银行存款 111000 进项税额合计 70200 30000 110000 211200 元 三 进项税额不允许抵扣 三 进项税额不允许抵扣 进项税额转出进项税额转出 会计科目会计科目 借 工程施工 合同成本 材料成本 100200 合同成本 分包成本 111000 贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 211200 四 销项税额 合同收入和合同费用确认及会计科目销项税额 合同收入和合同费用确认及会计科目 本期结算 1100 万元 含税 其中 400 万元在 2016 年 4 月 30 日前已确认营业收入 并计提了税金 另 700 万元在应改增后确认收入时 价税分离确认销项税额 该项目营改增前后应列收入和应交税款 不含税金附加 汇总如下 单位 元 11 项目 营改增前确认金 额 营改增后本期确 认金额 尚未完成 金额 合计 合同收入 160000008737864 08970873 79 25708737 87 工程结算 12000000110000002912621 36 25912621 36 当期营业税 增值税 360000203883 587378 64651262 14 递延到后期税款 120000 116504 8503495 15 含税收入 1600000090000001000000 26000000 当月应确认的增值税销项税 40000000 1 3 3 70000000 1110000 1 3 3 116504 85 171553 40 288058 25 元 借 递延税款 递延增值税款及附加 120000 00 贷 应交税费 应交增值税 销项税 116504 85 主营业务税金及附加 3495 15 借 应收账款 XX 单位 4000000 00 贷 工程结算 4000000 00 借 应收账款 XX 单位 7000000 00 贷 工程结算 6796116 50 工程施工 合同成本 分包成本 32330 10 应交税费 应交增值税 销项税额 171553 40 C 项目本月汇总到公司本部应缴纳的增值税税额 本月销项税额 本月预缴增值税税额 116504 85 171553 40 288058 25 元 收款及扣质量保证金 借 其他应收款 质量保证金 550000 00 银行存款 8800000 00 贷 应收账款 XX 单位 9350000 00 确认合同收入 合同费用会计分录 合同毛利 9000000 1 3 8000000 737864 08 借 主营业务成本 8000000 00 工程施工 合同毛利 737864 08 贷 主营业务收入 8737864 08 营改增后 税金附加按实际应缴纳增值税款重新计算 原营改增前计提的税金附加应 冲回 会计分录 借 递延税款 递延增值税款及附加 14400 00 贷 主营业务税金及附加 14400 00 五 计算并在项目所在地预缴增值税 五 计算并在项目所在地预缴增值税 应预缴增值税额 当月验工计价额 当月专业分包结算额 征收率 11000000 1110000 1 3 3 288058 25 元 会计分录 借 应交税费 应交增值税 已交税金 288058 25 12 贷 银行存款 288058 25 计提附加税额 借 营业税金及附加 34567 00 贷 应交税费 应交城市维护建设税 20164 08 应交税费 应交教育费附加 8641 75 应交税费 地方应交教育费附加 5761 17 六 结转本月增值税相关科目 六 结转本月增值税相关科目 1 结转销项税额 借 应交税费 应交增值税 结转销项税额 320388 35 贷 内部往来 集团公司本部增值税专户 320388 35 2 结转进项税额 借 内部往来 集团公司增值税专户 211200 00 贷 应交税费 应交增值税 结转进项税额 211200 00 3 结转进项税额转出 借 应交税费 应交增值税 结转进项税额转出 211200 00 贷 内部往来 集团公司增值税专户 211200 00 4 结转当月预缴增值税 借 内部往来 集团公司增值税专户 288058 25 贷 应交税费 应交增值税 预缴增值税 288058 25 第四部分 甲公司第四部分 甲公司 甲公司 20X6 年 7 月份部分业务资料如下 假设 5 6 月份没有发生应交增值税业务 当月应交增值税次月都已缴纳 购买工程设备 取得增值税专用发票 价款 23 4 万元 含 税价 初次购买增值税防伪税控设备价款 1 万元 各期折旧 0 2 万元 出售废旧固定资产 该固定资产购入时原值 20 万元 无残值 已提折旧 10 万元 出售价款 9 万元 此项业务 符合税法规定 按简易征收 3 减按 2 缴纳增值税 职工食堂购入液化气价税合计 1 13 万 元 液化气适用 13 税率 月末 结转 A B C 三个项目部 进项税额 销项税额 预征税额 进项税额转出 1 购买工程设备购买工程设备 借 固定资产 200000 应交税费 应交增值税 进项税额 34000 贷 应付账款 234000 2 2 购买防伪税控系统购买防伪税控系统 购买设备时 借 固定资产 10000 贷 银行存款 10000 按要求抵减税款时 借 应交税费 应交增值税 减免税款 10000 贷 递延收益 10000 计提折旧时 借 管理费用 2000 贷 累计折旧 2000 借 递延收益 2000 贷 管理费用 2000 3 3 出售固定资产出售固定资产 13 1 固定资产清理 借 固定资产清理 100000 累计折旧 100000 贷 固定资产 200000 2 收到设备价款 借 银行存款 90000 贷 固定资产清理 90000 3 按 3 征收率计算出应交增值税 9 1 3 X3 0 26 万元 借 固定资产清理 2600 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 2600 4 减按 2 征收增值税 9 1 3 X1 0 09 万元 借 应交税费 应交增值税 减免税款 900 贷 营业外收入 900 5 结转固定资产清理 借 营业外收入 12600 贷 固定资产清理 12600 4 4 职工食堂购入液化气职工食堂购入液化气 借 应付职工薪酬 职工福利 10000 应交税费 应交增值税 进项税额 1300 贷 应付账款 11300 进项税额转出 借 应付职工薪酬 职工福利 1300 贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 1300 借 管理费用 11300 贷 应付职工薪酬 职工福利 11300 五 本部结转本部结转 A A B B C C 项目部相关增值税项目部相关增值税 并汇总缴纳增值税并汇总缴纳增值税 各项目各项目 应交增值税应交增值税 科目发生额汇总如下 科目发生额汇总如下 单位 元单位 元 借方 贷方 期 间 项 目 名 称 合计 进项 税额 已交 税金 减免税款 合计 销项税 转出多交 增值税 进项税额转 出 本月汇总应 交增值税 A 项 目 316 968 97316 968 97170 000 00170 000 00146 968 97146 968 97808 329 32808 329 32808 329 32808 329 32491 360 35491 360 35 5 月 份 C 项 目 499 258 25499 258 25211 200 00211 200 00288 058 25288 058 25531 588 35531 588 35288058 25288058 25211 200 00211 200 000 0 6 月 份 A 项 目 1 874 472 001 874 472 001 644 000 001 644 000 00230 472 00230 472 001 929 296 001 929 296 001 929 296 001 929 296 0054 824 0054 824 00 7 月 份 A 项 目 4 917 488 264 917 488 264 200 000 004 200 000 00717 488 26717 488 264 670 273 674 670 273 673 946 185 413 946 185 41717 488 26717 488 266 600 006 600 00 247 214 59 247 214 59 14 B 项 目 524 000 00524 000 00324 000 00324 000 00200 000 00200 000 001 100 000 001 100 000 001 100 000 001 100 000 00576 000 00576 000 00 本 部 46 200 0046 200 0035 300 0035 300 00 10 900 0010 900 003 900 003 900 002 600 002 600 001 300 001 300 00 42 300 00 42 300 00 一 一 5 5 月份 公司本部月末结转月份 公司本部月末结转 A A C C 项目部应交增值税科目项目部应交增值税科目 1 结转 A 项目部销项税额 借 内部往来 A 项目部 808329 32 贷 应交税费 应交增值税 结转销项税额 808329 32 2 结转 A 项目部进项税额 借 应交税费 应交增值税 结转进项税额 170000 贷 内部往来 A 项目部 170000 3 结转 A 项目部预征税额 借 应交税费 应交增值税 预缴增值税 146968 97 贷 其他应收款 A 项目部 146968 97 4 结转 C 项目部销项税额 借 内部往来 C 项目部 288058 25 贷 应交税费 应交增值税 结转销项税额 288058 25 5 结转 C 项目部进项税额 借 应交税费 应交增值税 结转进项税额 211200 贷 内部往来 C 项目部 211200 6 结转 C 项目部预征税额 借 应交税费 应交增值税 预缴增值税 288058 25 贷 其他应收款 项目部 288058 25 7 结转 C 项目部进项税额转出 借 内部往来 C 项目部 211200 贷 应交税费 应交增值税 结转进项税额转出 211200 二 6 月份 公司本部月末结转 A 项目部应交增值税相关科目 1 结转项目部销项税额 借 内部往来 A 项目部 1929296 贷 应交税费 应交增值税 结转销项税额 1929296 2 结转项目部进项税额 借 应交税费 应交增值税 结转进项税额 1644000 贷 内部往来 A 项目部 1644000 3 结转项目部预征税额 借 应交税费 应交增值税 预缴增值税 230472 贷 其他应收款 A 项目部 230472 三 7 月份 公司本部月末结转 A B 项目部增值税相关科目 1 1 7 7 月末 结转月末 结转 A A 项目部应交增值税科目项目部应交增值税科目 1 结转项目部销项税额 借 内部往来 A 项目部 3946185 41 贷 应交税费 应交增值税 结转销项税额 3946185 41 2 结转项目部进项税额 借 应交税费 应交增值税 结转进项税额 4200000 15 贷 内部往来 A 项目部 4200000 3 结转项目部进项税额转出 借 内部往来 A 项目部标准 6600 贷 应交税费 应交增值税 结转进项税额转出 6600 2 2 7 7 月末 结转月末 结转 B B 项目部应交增值税科目项目部应交增值税科目 1 结转项目部销项税额 借 内部往来 B 项目部 1100000 贷 应交税费 应交增值税 结转销项税额 1100000 2 结转项目部进项税额 借 应交税费 应交增值税 结转进项税额 324000 贷 内部往来 B 项目部 324000 3 结转项目部预征税额 借 应交税费 应交增值税 预缴增值税 200000 贷 内部往来 B 项目部 200000 3 3 7 7 月末 结转月末 结转 C C 项目部应交增值税科目项目部应交增值税科目 1 结转项目部销项税额 借 内部往来 C 项目部 320388 35 贷 应交税费 应交增值税 结转销项税额 320388 35 2 结转项目部进项税额 借 应交税费 应交增值税 结转进项税额 211200 00 贷 内部往来 C 项目部 211200 00 3 结转项目部预征税额 借 应交税费 应交增值税 预缴增值税 288058 25 贷 内部往来 C 项目部 288058 25 4 结转进项税额转出额 借 应交税费 应交增值税 结转进项税额转出 2112000 00 贷 内部往来 C 项目 2112000 00 6 6 公司本部汇总缴纳增值税公司本部汇总缴纳增值税 一 一 20162016 年年 5 5 月月 1 汇总销项税额 甲公司 A 项目部销项税额 C 项目部销项税额 808329 32 288058 25 1096387 57 元 2 汇总可抵扣进项税额 甲公司 A 项目部可抵扣进项税额 C 项目部可抵扣进项税额 170000 0 170000 元 3 汇总甲公司当月应缴纳的增值税 汇总应缴纳的增殖税 销项税额 可抵扣进项税额 预缴增值税 1096387 57 170000 146968 97 288058 25 491360 35 元 汇总纳税会计分录 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 491360 35 贷 应交税费 未交增值税 491360 35 汇总纳税应缴纳的税金附加 7 3 2 及结转 1 计提城市建设维护税及教育附加费 16 借 营业税金及附加 58963 24 贷 应交税费 应交城市维护建设税 34395 22 应交税费 应交教育费附加 14740 81 应交税费 地方应交教育费附加 9827 21 2 把汇总应缴纳的附加税费结转到 分配 到每个项目 月末 根据每个项目计算的当月应汇总缴纳的增值税税额 计算各项目应结转 分配 附加税费 月份 当月汇总缴纳的增值税税额全部为 项目部应缴纳的增 值税 因此附加税费应全部结转到 项目部 借 营业税金及附加 58963 24 红字 贷 内部往来 A 项目 58963 24 红字 二 二 20162016 年年 6 6 月月 1 当月汇总销项税额 甲公司 A 项目部销项税额 1929296 元 2 当月汇总可抵扣进项税额 甲公司 A 项目部可抵扣进项税额 1644000 元 3 当月汇总甲公司当月应缴纳的增值税 汇总应缴纳的增值税