第49讲-让渡资产使用权收入

1 第三节第三节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 2009 年判断和 2012 年多选 主要考核客观题和不定项选择题 一 概念一 概念 让渡资产使用权的使用费收入主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用 费收入 出租固定资产取得的租金 进行债权投资收取的利息 进行股权投资取得的现金股利 等 也构成让渡资产使用权收入 本书主要涉及让渡无形资产等资产使用权的使用费收入 的核算 例题 多选题 下列各项中 属于让渡资产使用权收入的有 2012 年 A 债券投资取得的利息 B 出租固定资产取得的租金 C 股权投资取得的现金股利 D 转让商标使用权取得的收入 答案 ABCD 解析 让渡资产使用权的使用费收入主要是指企业让渡无形资产等资产的使用权形成 的使用费收入 出租固定资产取得的租金 进行债权投资收取的利息 进行股权投资取得 的现金股利等 也构成让渡资产使用权的使用费收入 让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的 才能予以确认 1 相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 相关链接 销售商品收入确认的条件 提供劳务收入的确认条件与让渡资产使用权收 入确认条件的比较 项目销售商品 提供劳务 交易结 果能够可靠估计 让渡资产使用权 1 商品所有权的风险报酬已 经转移 2 企业即没有保留与所有权 相联系的管理权 也未控制 3 经济利益很可能流入 4 收入金额能够可靠计量 5 相关成本能够可靠计量 6 完工进度能够确定 二 会计处理二 会计处理 提示 本教材主要介绍让渡无形资产使用权的处理 2 1 如果合同或协议规定分期收取使用费的 应按合同或协议规定的收款时间和金额 或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入 2 如果合同或协议规定一次性收取使用费 且不提供后续服务的 应当视同销售该 项资产一次性确认收入 提供后续服务的 应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入 企业让渡资产使用权的使用费收入 一般通过 其他业务收入 科目核算 所让渡资 产计提的摊销额等 一般通过 其他业务成本 科目核算 企业确认让渡资产使用权的使用费收入时 按确定的收入金额 借记 银行存款 应收账款 等科目 贷记 其他业务收入 科目 企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等 借记 其他业务 成本 科目 贷记 累计摊销 等科目 相关链接 企业出租固定资产取得收入属于让渡资产使用权取得收入 其他业务收入 相应的折旧属于让渡资产使用权的成本 其他业务成本 例题 案例分析题 甲公司于 2010 年 1 月 1 日 购入一项桥梁使用的特许权 1000 万 元 使用期限为 10 年 2010 年 1 月 1 日同时与某公司签订了一项出租合同 要求 根据下列不同情况分别确认 2010 年的其他业务收入和其他业务成本 答案 1 出租期为 5 年 合同规定 第一年收取租赁费 120 万元 第二年 130 万元 第三 四 五年均按照 135 万元收取 出租期间无后续服务 2010 年 12 月 31 日 借 银行存款 120 贷 其他业务收入 120 借 其他业务成本 100 贷 累计摊销 100 2011 年 12 月 31 日 借 银行存款 130 贷 其他业务收入 130 借 其他业务成本 100 贷 累计摊销 100 2012 年 2013 年 2014 年确认收入 135 万元 确认摊销 100 万元 借 银行存款 135 贷 其他业务收入 135 借 其他业务成本 100 贷 累计摊销 100 2013 年 2014 年处理同上 3 2 出租期为 5 年 合同规定 一次收取使用费 600 万元 出租期间无后续服务 2010 年 12 月 31 日 借 银行存款 600 贷 其他业务收入 600 借 其他业务成本 100 贷 累计摊销 100 2011 年 2012 年 2013 年 2014 年确认摊销 100 万元 借 管理费用 100 贷 累计摊销 100 3 出租期为 5 年 合同规定 一次收取使用费 600 万元 出租期间提供后续服务 提供后续服务的处理略 2010 年 12 月 31 日 借 银行存款 600 贷 其他业务收入 120 递延收益 480 借 其他业务成本 100 贷 累计摊销 100 2011 年 12 月 31 日 借 递延收益 120 贷 其他业务收入 120 借 其他业务成本 100 贷 累计摊销 100 2012 年 2013 年 2014 年同 2011 年 例题 判断题 企业让渡资产使用权 如果合同或协议规定一次性收取使用费 且不 提供后续服务的 应当视同销售该资产一次性确认收入 2009 年 答案 解析 如果合同或协议规定一次性收取使用费 且不提供后续服务的 应当视同销售 该项资产一次性确认收入 提供后续服务的 应在合同或协议规定的有效期内分期确认收 入 拓展考点拓展考点 1 1 视同销售视同销售 自产产品作为福利发放给职工 主要考核客观题和不定项选择题 一 确认职工薪酬 不涉及消费税 借 管理费用等 贷 应付职工薪酬 公允价值 增值税销项税额 二 发放 借 应付职工薪酬 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本 贷 库存商品 拓展考点拓展考点 2 2 投资性房地产的租金收入和出售收入投资性房地产的租金收入和出售收入 主要考核客观题和不定项选择题 一 租金收入 4 借 银行存款 贷 其他