MPACC案例《全面预算的编制》

经济与管理学院 School of Economics and Management Xi an University of Technology MPACC 西安理工大学 MPACC课程案例 课程名称 管理会计理论与实务 任课教师 黄瑞 案例性质 内部开发 外部引用 案例名称 全面预算的编制 经济与管理学院 School of Economics and Management Xi an University of Technology 1 MPACC 适适 用用 课课 程 程 管理会计理论与实务管理会计理论与实务 案例开发者 案例开发者 黄瑞黄瑞 案例 全面预算的编制案例 全面预算的编制 一 案例材料一 案例材料 1 1 背景资料 背景资料 黄山公司 2013 年度只生产一种产品 生产该种产品只耗用一种直接材料 有关该产品的预算资料如下 一 预计生产的产品在 2013 年 4 个季度的销售量分别为 500 件 400 件 700 件 400 件 全年共计 2 000 件 产品每件售价 100 元 二 预编的 2012 年的资产负债表如表所示 资产负债表资产负债表 预编预编 2012 年年 12 月月 31 日日 单位 元单位 元 资产金额负债及权益金额 流动资产 流动负债 现金 1500 应付账款 6000 有价证券股东权益 应收账款 10000 股本 226600 材料存货 4000 保留盈余 16000 2 产成品存货 3100 固定资产 土地 50000 房屋及设备净值 180000 资产总计 248600248600 三 各项标准耗用量和标准价格 1 直接材料标准单耗为 6 千克 材料每千克 5 元 2 产品所需各工种的标准单位工时直接人工成本都是 5 元 生产一件产品 所需各工种的工时之和为 3 小时 3 间接材料 间接人工 维修费和水电费的标准耗费分别为 5 元 件 3 元 件 5 元 件 4 元 件 4 固定制造费用的标准价格为 管理人员工资 5 000 元 保险费 3 000 元 维修费 5 000 元 折旧 7 100 元 5 变动销售及管理费用的标准价格为 销售佣金 2 元 件 交货运输费 1 元 件 6 固定销售及管理费用的标准价格为 管理人员工资 8 000 元 租金 4 000 元 四 其它有关资料 1 参照以往历史资料 估计以后每季度的销售中有 80 能于当季度收到现 金 其余 20 要到下季度才能收到现金 2012 年底应收账款为 10 000 元 这 些销货款均将于 2013 年第一季度收回现金 2 根据以往的经验 每季度末的材料存货量应该相当于下季度生产用量的 30 2012 年底的材料存货量为 800 千克 预计 2009 年第一季度生产用量为 3 000 千克 预计每季材料采购额中 60 在当季度付款 其余 40 在下季度付款 2012 年底应付未付的材料采购款为 6 000 元 3 每季度末产成品存货数量按下季度销售数量的 10 计算 预计 2013 年第 一季度的销售数量 600 件 2013 年初的产品存货量为 50 件 单位成本为 62 元 存货发出采用先进先出法 4 2012 年末的现金余额预计为 1 500 元 准备于 2013 年每季度发放股息 1 000 元 3 5 2013 年年初 年末均无在产品 二 案例分析二 案例分析 1 谈谈你对全面预算体系的理解 全面预算体系应包括哪些预算 2 请编制该公司全面预算 3 请说明编制全面预算过程中的主要问题有哪些 有哪些预算编制方法 如何 应用 第一题 第一题 首先 预算是一种系统的方法 用来分配公司的财务 实物及人力资源等 资源 以实现公司既定的战略目标 监控战略目标实施进度 控制费用支出 并预测现金流量和利润 全面预算管理是一种利用预算对企业内部各部门 各单位的各种财务及非 财务资源进行分配 考核 控制 以便有效地组织和协调企业的生产经营活动 完成既定的经营目标 企业编制财务预算应当按照先业务预算 资本预算 筹资预算 后财务预 算的流程进行 并按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限 编制不同形式的财务预算 全面预算体系的构成内容 特种决策预算 资本支出预算和投资决策预算 日常业务预算 销售预算 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费 用预算 产品成本预算 销售及管理费用预算 财务预算 现金收支预算 预计利润表和预计资产负债表 第二题 第二题 销售预算销售预算 通过对企业未来产品销售情况所作的预测推测出下一预算期的产品销量和 销售单价 这样就可求出预计的销售收入 销售收入 销售量 销售单价 销售预算销售预算 2013 年度年度 单位 元单位 元 季度项目1234全年 销售量 件 1 5004007004002000 售价 元 2 100100100100100 销售额 元 3 1 2 50000400007000040000200000 4 现金收入计算表现金收入计算表 2013 年度年度 季度项目1234全年 预计销售额 3 50000400007000040000200000 上季销售本季收款 4 上季 3 20 100001000080001400042000 本季销售本季收款 5 3 80 40000320005600032000160000 现金收入 6 4 5 50000420006400046000202000 生产预算生产预算 根据预计的销售量和预计的期初 期末产成品存货量 按产品分别计算出 每一个产品的预计生产量 计算方法为 预计生产量 预计销售量 预计期末产成品存货量 预计期初产成品存货 量 季度项目1234全年 销售量 销 售预算 5004007004002000 期末存货量 2 下 季 1 10 4070406060 需要量 3 1 2 5404707404602060 期初存货量 4 上 季 2 5040704050 生产量 5 3 4 4904306704202010 5 预计生产量确定以后 按照单位产品的直接材料消耗量 同时考虑预计期 初 期末的材料存货量 便可以编制直接材料预算 预计直接材料采购量 预计生产量 单位产品材料耗用量 预计期末材料 存货 预计期初材料存货 直接材料预算直接材料预算 2013 年度年度 单位 元单位 元 季度项目1234全年 生产量 件 1 生产预算 5 4904306704202010 单位标准耗用量 千克 件 2 66666 生产用量 3 1 2 294025804020252012060 材料期末存货量 千克 4 下季 3 30 7741206756900900 需要量 千克 5 3 4 371437864776342012960 材料期初存货量 千克 6 上季 4 8007741206756800 采购量 千克 7 5 6 29143012357012160 标准价格 元 千克 8 55555 采购额 元 9 7 8 1457015060178501332060800 现金支出计算表现金支出计算表 2013 年度 单位 元年度 单位 元 季度项目1234全年 预计各季度采购额 9 1457015060178501332060800 上季采购本季付款 10 上季 9 40 600058286024714024992 本季采购本季付款 11 9 60 8742903610710799236480 现金支出 12 10 11 1474214864167341513261472 直接人工预算直接人工预算 直接人工预算与直接材料预算相似 也是在生产预算的基础上进行的 直 6 接人工预算额 预计生产量 单位产品直接人工工时 小时工资率 直接人工预算直接人工预算 2013 年度年度 季度项目季度项目1234全年 生产量生产量 件件 1 生产预算生产预算 5 4904306704202010 单位标准工时单位标准工时 小小 时时 件件 2 33333 需用工时需用工时 小时小时 3 1 2 14701290201012606030 标准工资率标准工资率 元元 小小 时时 4 55555 直接人工成本直接人工成本 5 3 4 7350645010050630030150 制造费用预算制造费用预算 变动制造费用与生产量之间存在着线性关系 因此其计算方法为 变动制 造费用预算额 预计生产人工总工时 单位工时预定分配率 制造费用预算制造费用预算 2008 年度年度 单位 元单位 元 变动制造费用固定制造费用 间接材料10050管理人员工资5000 间接人工6030保险费3000 维修费10050维修费5000 水电费8040折旧7100 合计34170合计 1 20100 预算生产量2010减 折旧7100 现金支出合计13000分配率 34170 2010 17 各级支出数3250 现金支出计算表现金支出计算表 2013 年度年度 单位 元单位 元 季度项目1234全年 生产量 2 生产预算4904306704202010 7 5 变动制造费用现金支 出 3 2 17 8330731011390714034170 固定制造费用现金支 出 4 325032503250325013000 制造费用现金支出 5 3 4 1158010560146401039047170 产品成本和期末存货成本预算产品成本和期末存货成本预算 其预算方法为 先确定产成品的单位成本 然后将产成品的单位成本乘以 预计的期末产成品量即可 产品成本预算产品成本预算 2013 年度年度 单位 元单位 元 陈本项目用量标准价格标准单位成本总成本 直接材料6 千克5 元 千克3060300 直接人工1530150 变动制造费用1734170 固定制造费用1020100 产品单位成本72144720 产成品期末存 货成本 4320 预计产品销售 成本 143500 销售与管理费用包括除制造费用外的其他所有费用 这些费用的预算编制 方法与制造费用预算的编制方法相同 也是按照费用的不同性态分别进行编制 的 销售及管理费用预算销售及管理费用预算 2013 年度年度 变动费用固定费用 项目单位产品标准 费用额 全年费用额项目全年费用额 销售佣金24000管理人员工资8000 交货运输费12000租金4000 合计36000合计12000 8 总和18000 现金支出计算表现金支出计算表 2013 年度年度 单位 元单位 元 季度项目1234全年 销售量 4 销售预算 1 5004007004002000 变动费用现金支出 5 1 合计 4 15001200210012006000 固定费用现金支出 6 3 4 300030003000300012000 现金支出合计 7 5 6 450042005100420018000 现金预算是各所有有关现金收支的预算的汇总 通常包括现金收入 现金 支出 现金多余或现金不足 以及资金的筹集与应用等四个组成部分 现金预 算是企业现金管理的重要工具 它有助于企业合理地安排和调动资金 降低资 金的使用成本 现现 金金 预预 算算 2013 年度年度 单位 元单位 元 季度项目1234全年 期初现金余额 1 上季 17 15001328125417301500 销售现金收入 2 销售预算 6 50000420006400046000202000 可动用现金合计 3 1 2 51500433286525447730203500 直接材料 4 直接材料预算 12 1474214864167341513261472 直接人工 5 直接人工预算 5 7350645010050630020150 制造费用 6 制造费用预算 4 1158010560146401039047170 销售及管理费用 7 销售及管理费 用 7 450042005100420018000 所得税 8 专门决策预算 从略 300030003000300012000 设备购置 9 资本支出预算 3000200010000600021000 股息 10 计划发放数 10001000100010004000 9 现金支出合计 11 4 10 45172420746052446022193792 现金余缺 12 3 11 63281254473017089708 借入现金 13 归还借款 14 支付利息 15 购入有价证券 16 5000 3000 8000 期末现金余额 17 12 13 14 15 16 13281254173017081708 预计利润表是在上述各经营预测的基础上 按照权责发生制的原则进行编 制的 其编制方法与编制一般财务报表中的利润表相同 预计利润表揭示的是 企业未来的盈利情况 企业管理当局可据此了解企业的发展趋势 并适时调整 其经营策略 预计利润表预计利润表 2013 年度年度 单位 元单位 元 项目金额 销售收入200000 减 销售成本143500 销售毛利56500 减 销售及管理费用18000 减 财务费用0 利润总额38500 减 所得税12000 净利润36500 预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额 企业管理当局 可以据此了解到企业未来期间的财务状况 以便采取有效措施 防止企业不良 财务状况的出现 预计资产负债表预计资产负债表 2008 年年 12 月月 31 日日 资产 流动资产 现金1708 有价证券8000 10 应收账款8000 材料存货4500 产成品存货432026528 固定资产 土地5000 房屋及设备净值193900243900 资产总计270428 负债及股东权益 流动负债 应付账款53285328 股东权益 普通股股本2266