新会计准则背景下固定资产核算问题

本本 科科 毕毕 业业 论论 文文 题目题目新会计准则背景下固定资产核算问题 系系 别别 专专 业业 学学生生姓姓名名 学学 号号 指指导导教教师师 职职 称称 新会计准则背景下固定资产核算问题 摘 要 在 2006 年 2 月 15 日 我国财政部确定颁布了包括 1 个基本准则和 38 个具体准则在 内的新会计准则体系 毫无疑问 这种新准则对固定资产能够产生具体的影响 无论是 资产的确认方面 还是其具体的计量 核算等方面 都较之从前 发生了极大的变化 据此 本文通过新旧会计准则对固定资产的定义 固定资产的具体核算范围 固定资产 价值的确认 固定资产价值的确认 固定资产折旧的范围和方法等会计处理的比较 以 此来分析 在新会计准则背景下 固定资产会计处理的具体变化 以期对固定资产的具 体会计处理进行现实中更加准确的操作 除此之外 本文的具体研究也力求能够在现实 情况下 为我国会计核算的合理性提升 提供一定的理论依据 关键词 上市公司 新会计准则 固定资产 核算 ABSTRACT In February 15 2006 the Chinese Ministry of Finance issued a new accounting standards system is determined including the 1 basic criteria and 38 specific criteria without a doubt this new criterion specifically affect fixed assets can whether asset confirmation or its specific measurement accounting etc are more than once great changes have taken place Therefore this article through the old and new accounting standards on the definition of fixed assets fixed assets fixed assets value of specific scope of accounting confirmation the value of fixed assets the depreciation of fixed assets confirmation of the scope and methods of accounting treatment to compare analysis the background in the new accounting standards the specific change of fixed assets accounting treatment with a view to the specific accounting treatment of fixed assets are in reality more accurate operation In addition this paper also tries to study the specific case in reality rationality and enhancing our accounting provides certain theory basis KeyKey wordswords listing Corporation new accounting standards fixed assets Accounting 目 录 1 绪论 1 1 1 研究背景 1 1 2 研究目的与意义 1 1 3 研究现状 1 1 4 研究方法 2 2 新会计准则背景下安东石油有限公司固定资产核算发生的变化 3 2 1 新会计准则背景下固定资产概念的变化 3 2 2 新会计准则背景下固定资产确认的变化 3 2 3 新会计准则背景下固定资产计量的变化 3 2 4 新会计准则背景下固定资产处置的变化 4 3 新会计准则背景下安东石油有限公司固定资产核算发生的变化 5 3 1 安东石油有限公司固定资产概念发生的变化 5 3 2 安东石油有限公司固定资产相关的成本费用发生的变化 5 3 3 安东石油有限公司固定资产相关的所得税发生的变化 5 4 新会计准则背景下固定资产核算问题的有利和不利变化 7 4 1 新会计准则背景下固定资产核算问题的不利变化 7 4 2 新会计准则背景下固定资产核算问题的有利变化 7 5 新会计准则背景下企业固定资产核算的相关建议 9 结论 10 参考文献 11 2014 届毕业论文 0 1 绪论 1 1 研究背景 随着我国市场经济体制的不断完善 我国证券市场也开始不断的发展 目前我国沪 深两市总市值的具体情况 充分的说明了 资本市场在我国国民经济体系中 已然发挥 着重要作用 而固定资产的核算问题 也在一定程度上 能够反映上市公司在一定时期 经营的具体成果 其具体的核算过程 同时也是利益关系人与上市公司所看重的 为了 加强固定资产的核算 及时对公司固定资产的构成与使用状况进行掌握 准确计提折旧 就必须要保证公司财产核算的准确性 而从股东角度看 固定资产核算影响着其投资决 策具体方案 从投资者角度看 固定资产核算则对投资者的投资回报水平进行着影响 根据我国新会计准则大背景下的影响 在现实中的固定资产核算也出现了一定的问题 这些问题是相关人员所遇到的新问题 如果不对其进行详要的分析 那么在现实情况中 势必会影响到一些重要的工作 据此 本文立足于新会计准则背景 对固定资产核算的 变化 进行一定的研究 1 2 研究目的与意义 本文的研究目的主要是 在实际情况下 通过对新会计准则背景下固定资产核算问 题的研究与分析 指出我国在新会计准则背景下固定资产核算中出现的各种变化及优缺 点 并据此而提出新会计准则背景下 企业固定资产核算的相关建议 同时 随着新会 计准则在国内各行业的广泛实施 其毫无疑问的取得了一定的成绩 但是 很多人也在 其中发现了一些弊端与问题 本文对于石油企业的固定资产核算问题进行分析 完全是 以新会计准则为基础 进而实现理论与实践的有机结合 从具体的研究意义来看 本文主要分为理论依据和现实意义两个部分 理论意义 由于新会计准则于 2006 年才颁布实施 因此 学界目前对于新会计准则背景下固定资产 核算的相关研究还相对较少 因此 通过本文的研究 能够进一步充实学界现有的关于 新会计准则背景下固定资产核算的相关理论研究体系 本文的研究坚持以理论为基础 突出理论在实践中面临的问题与改进 从而强化理论研究的指导意义 现实意义 随着我国于 2006 年发布新会计准则 这也直接标志着我国适应市场经济 发展要求 与国际惯例趋同的会计准则体系正式建立 该新会计准则对原会计准则进行 了较大的修改 因此 对新会计准则背景下企业固定资产核算也造成了一定程度的影响 本文旨在就新会计准则对固定资产核算产生的影响进行探讨 以有效的规避新会计准则 对固定资产核算产生的不利影响 更加充分的发挥新会计准则对固定资产核算产生的有 利影响 从而更好的实现我国建立起与国际惯例趋同的会计准则体系 1 3 研究现状 2014 届毕业论文 1 国外关于上市公司业绩评价体系的研究起步较早 早期的研究主要集中在企业经营 业绩评价指标的选择上 随着我国市场经济体制的不断完善 我国证券市场也开始不断 的发展 事实上 无论是国外还是国内的学者 都一致的很大的精力倾注在上市公司的 业绩评价体系的问题上 事实证明 这样的研究也并不白费 首先从国外的研究来看 1 国外研究现状 由于国外的会计准则很早已经发展完善 因此 国外关于会计准则发生变化背景下 固定资产核算问题的研究 近几年来较为少见 目前已经基本达成共识 现有的有关新 会计准则背景下固定资产核算问题的研究 基本上都是从固定资产的概念 确认 计量 与处置等多个方面发生的变化进行分析与论述 并认为一般推行新的会计准则 对于固 定资产核算的积极影响大于消极影响 2 国内研究现状 由于我国于 2006 年发布新会计准则 因此 近几年来国内学界对于新会计准则背景 下固定资产核算问题的研究逐渐增加 赵红英 2007 在研究中指出 2006 年财政部颁 布的新会计准则体系中 固定资产在确认 计量 处置 披露等方面与原准则相比均有 了较大变化 这些差异能使企业更注重经济业务的实质 会计信息更加客观 但也存在 一些不足之处 张廷莲 2012 在研究中指出新会计准则 企业会计准则第 4 号 固定 资产 在固定资产的概念 核算范围 方法以及计量等方面与旧准则相较 做出了较大 的调整与变化 将新旧会计准则固定资产核算的不同之外进行对比分析 将有助于我们 在会计实务中更加有效的掌握新会计准则的各项变化要求 新会计准则固定资产的变化 使固定资产核算与国际财务报告的准则更加接近 缩小了屯国际会计准则间的差距 对 我国的企业会计核算体系将产生深远的影响 学界关于新会计准则背景下固定资产核算 问题的思考与研究也逐渐进入了一个多内容 多视角和多学科的现状 1 4 研究方法 在合理的情况下 本文采取理论分析法 文献分析法 归纳整理法 对比分析法等 进行定性研究 为了对我国上市公司的业绩评价体系问题进行完整的剖析 笔者查阅了 大量关于业绩评价体系问题方面的理论 数据等等内容 掌握了现代经济背景下 会计 业绩评价体系问题的相关问题 着力提升了本文的深度性 理论性和指导性 2014 届毕业论文 2 2 新会计准则背景下固定资产核算问题的相关变化 2 1 新会计准则背景下固定资产概念的变化 在 2001 年 11 月 21 日 我国财政部颁布了 企业会计准则 固定资产 也就是我 们现在所说的旧准则 其在实际情况中 对固定资产所下的具体定义是 固定资产 是 指同时具有以下特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理需要而 持有的 2 使用年限超过一年 3 单位价值较高 而在 2006 年 2 月 15 日财政部 所发布的 企业会计准则第 4 号 固定资产 中 其对对固定资产的具体定义则改为 固定资产 是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经 营管理而持有的 2 使用寿命超不定期一个会计年度 从这里 我们就能够看出 在 新会计准则背景下 固定资产的概念已然在悄悄的发生变化 首先 其具体的使用时间 要求发生了质的改变 总的来看 无论是新准则亦或是旧准则 它的具体 使用寿命 都是指 企业使用固定资产的预计期间 但是 这两个跨越了 4 年多时间的文件的具体 区别就在于 新准则已然将固定资产的使用寿命 由原来的 超过一年 改成了 超过 一个会计年度 这也就意味着 一些设备 虽然其具体的使用寿命未到一年 但是 一 旦跨过了一个会计年度 其也就必须被纳入到固定资产的核算范围中 而从另一点区别 来看 新准则不再强调单位价值较高的这一修改 也直接对原制度中关于生产企业非生 产经营主要设备需达到单位价值 2000 元以上这一问题进行了实际的变更 在如今 行政 事业单位设备单位的价值只需要达到 500 元以上 就可以将更多的判断自主权交给企业 这在现实情况中 无疑更有利于企业管理资产的能动性发挥 2 2新会计准则背景下固定资产确认的变化 新会计准则背景下 固定资产的确认也发生了变化 新准则在现实情况中 完全取 消了旧准则中 固定资产的单位价值需在 2000 元以上的限制标准 同时 其也明确了固 定资产必须同时满足的两个条件 只有对其进行满足 才能够真正的予以确认 一是 与 该固定资产有关的经济利益 很可能在现实中流入企业 二是 该固定资产的具体成本 基本能够可靠的计量 而在具体的确认范围上 新会计准则也开始将作为投资性房地产 的建筑物和生产性生物资产 完全排除在固定资产核算的范围之外 以上所述 就基本 是新会计准则背景下固定资产确认的变化 2 3 新会计准则背景下固定资产计量的变化 在新会计准则与旧会计准则的区别中 笔者认为 区别最大的一块 就是固定资产 2014 届毕业论文 3 计量的这一问题 对于应计入固定资产成本的借款费用而言 无论是新准则还是旧准则 都规定按 借款费用 处理 而与旧借款费用准则相比 新借款费用准则则完全扩大了资 本化的范围 其将用于购建固定资产的一般借款的借款费用 也进行了实际的资本化 而 旧准则只允许将专门借款的借款费用 进行资本化 这就基本是新会计准则背景下 固 定资产计量的变化 除此之外 笔者认为 后续计量的变化 也应该划分到这一范畴中 首先 在新准则中 其对已经达到预定使用状态 但是在实际中还没有办理竣工决算而 暂估入账的固定资产 例如竣工决算后的实际成本与暂估价值有差异的 只需要对原值进 行调整就可以了 从其旧准则中 需要调整原已计提的折旧额的这一点 也在现实中不复 存在了 其次 对于后续支出资本化的条件变化的情况 新准则规定 当固定资产发生后 续支出时 其具体的确认原则 必须与初始确认固定资产的原则相一致 实际上 发生的 后续支出 只需要完全符合相关的特征 就能够将其进行资本化 否则 还应该在其具体 发生时 完全计入当期的损益 对于这一部分内容 旧准则规定 与固定资产有关的后续 支出 如果针对使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计 就应当计入固定资产成本 在这里我们就能够看出差异来 2 4 新会计准则背景下固定资产处置的变化 对于固定资产的具体处置 新旧会计准则也有着不同的叙述 新准则规定 当固定 资产进行终止时 其条件必须要得到确认 那就是 该固定资产处于处置状态或该固定 资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 同时 新准则也规定 企业持有待售的固定 资产 就必须对其预计的净残值进行调整 而旧准则则根本没有涉及到这方面的规定 2014 届毕业论文 4 3 新会计准则背景下安东石油有限公司固定资产核算发生的变化 3 1 安东石油有限公司固定资产概念发生的变化 在前文对新会计准则固定资产概念的分析上 我们就能够发现 在新会计准则背景 下 固定资产核算的具体概念 已经发生了根本的变化 最为明显德尔 就是其具体的 使用时间要求发生了质的改变 总的来看 无论是新准则亦或是旧准则 它的具体 使 用寿命 都是指 企业使用固定资产的预计期间 但是 这两个跨越了 4 年多时间的文 件的具体区别就在于 新准则已然将固定资产的使用寿命 由原来的 超过一年 改成 了 超过一个会计年度 这也就意味着 一些设备 虽然其具体的使用寿命未到一年 但是 一旦跨过了一个会计年度 其也就必须被纳入到固定资产的核算范围中 在安东 石油有限公司企业中 其于某年的 8 月 1 日购入了一台设备 按着旧则的具体规定 它 的使用寿命必须要达到或超过一年 才能够在下一年的 8 月 1 日 将这台设备完全列入 到固定资产核算中 而从实质中看 按照新准则的具体规定 这台设备的使用寿命只需 要超过当年的 12 月 31 日 就基本可列入固定资产核算中 旧准则从使用用途 使用年 限和单位价值方面 都对固定资产进行了具体的定义 而新准则则直接取消了旧准则 单位价值较高 这一限制条件 其具体的定义 仅涉及使用用途 使用寿命两个方面 在相关的使用期限上 新准则提出了 使用寿命超过一个会计年度 的说法 其比旧准 则 使用年限超过一年 的说法 无疑就更为符合实际的客观条件 3 2 安东石油有限公司固定资产相关的成本费用发生的变化 毫无疑问 在新会计准则背景下 固定资产的计量发生了极大的变化 这也就导致 了公司固定资产的成本费用发生了变化 在具体的新准则中 其对固定资产进行了规定 必须按成本进行初始计量 但是 其同时还必须要遵循国际惯例 公允价值计量也就彻底 的和气融为一体 并分别规定了不同情况的计量依据 在旧准则中 基本没有涉及到 购 买的价款超过正常信用条件延期支付 的固定资产的计量 在这一问题上 安东石油有 限公司在新准则的背景下 必须要在购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付这 一问题上 完全符合新准则的要求 实质上 其都是具有一定的融资性质的 而固定资产 的成本以购买价款的现值为基础确定 另外 安东石油有限公司在实际支付的价款与购 买价款的现值之间 一旦出现的差额 除按照 企业会计准则第 17 号 借款费用 应予资 本化的以外 还应当在具体的信用期间内 计入当期的损益 3 3 安东石油有限公司固定资产相关的所得税发生的变化 2014 届毕业论文 5 安东石油有限公司固定资产相关的所得税在新会计准则下 也发生了一定的变化 外购固定资产成本按着准则 其具体的资产成本主要包括购买价款 相关税费 使固定 资产达到预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费等 其往往 不以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 而是应当按照各项固定资产公允价值 的具体比例 来对总成本进行分配 以此来分别对各项固定资产的成本进行确定 除此 之外 所得税相关条例也规定 其以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资 产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 这也就是说么 安东石油有限公司在采购 国产设备时 能够收到税务机关退还的增值税款 以此来冲减固定资产的入账价值 2014 届毕业论文 6 4 新会计准则背景下固定资产核算问题的有利和不利变化 4 1 新会计准则背景下固定资产核算问题的不利变化 4 1 1 新会计准则背景下固定资产公允价值的确定不明确 从实际来看 笔者认为 在新会计准则的背景下 固定资产公允价值的确定不明确 时期最为明显的不利变化 虽然 新准则在固定资产的计量中 创新式的引入了公允价 值的具体概念 但是 其在公允价值的运用条件上 还有待商榷 这是因为 其没有想到 公允价值是否能够满足 同时 公允价值究竟该如何确定 这些都需要会计人员做出合 理的职业判断 尤其是在公允价值的具体确定上 由于我国目前对于许多资产的交易 都 还没有形成公开的市场 笔者认为 在十年之内 达到这一的成绩 也基本是天方夜谭 再加上国家对于公允价值的确定 也十分缺乏统一的认识 因此 在这其中的企业就很 有可能针对不同资产的折旧年限和具体的折旧率 通过控制公允价值的不良手段 来对各 项资产入账价值进行调解 从而满足自身企业调节利润的需要 4 1 2 新会计准则背景下固定资产折现率的确定不规范 新会计准则背景下 固定资产折现率的确定不规范 也是具体的不良改变之一 从 现有的情况来看 新准则已经在三个方面 都涉及到了折现的问题 这其中包括 对购 买固定资产的价款 如果其超过正常信用条件延期支付 就必须以购买价款的现值确定 固定资产成本 预计净残值 这毫无疑问 就需要确定折现率 但是 在新固定资产准 则中 却根本没有明确的规定 究竟该如何确定折现率 到底是采用市场利率 企业的 加权平均资本成本更具可行性 还是还是采用同行业的平均资本成本作为折现率 这无 疑会使现实中的会计人员难以把握 另外 在新会计准则的缺陷中 企业也就很可能采 用对本企业有利的折现率确定方法 以此来进行盈余管理和利润调节 这无疑不利于企 业的正常发展 4 2 新会计准则背景下固定资产核算问题的有利变化 4 2 1 新会计准则背景下固定资产确认与计量更加规范 毫无疑问 除了不良变化外 新会计准则背景下 固定资产核算的问题还是有着一 定的良好变化的 首先 就是在新会计准则下 固定资产的确认与计量更加规范 新准 2014 届毕业论文 7 则在很多方面 都更强调实质 而摒除了形式注意 例如 从固定资产的具体确认范围 上来看 新会计准则由过去以国家硬性规定为主 逐步向企业依据自主确定的方向转变 新准则直接取消了对公司固定资产单位价值的硬性限制 这也就使得企业可以完全根据自 已的实际情况 以此来对资产进行分类 其次 新会计准则对因债务重组 而取得的直接 固定资产的规定更加人性化 也更加符合交易实质 从而使的固定资产的确认和计量更加 规范 4 2 1 新会计准则背景下固定资产核算更加充分的体现了审慎性原则 谨慎性原则的运用 主要就是为了维护企业的具体经营能力和偿债能力 以此来减 少企业的具体经营风险 但是 企业有着一定的局限性 特别是随着目前各大企业财务报 表目标由受托责任观转向决策有用观 谨慎性的具体原理和内涵 无疑会被会计职业团体 和准则制定机构重新审视 这就提到了新会计准则背景下固定资产核算的审慎性原则 例如 当非货币性资产交换取得的固定资产要按照公允价值进行入账时 不管是支付还是 收到补价 新会计准则都要求其确认损益 这也就体现了其先进的审慎性原则 2014 届毕业论文 8 5 新会计准则背景下企业固定资产核算的相关建议 5 1 建立起统一的固定资产核算确认与计量标准 毫无疑问 在计量标准这一块 新会计准则以及做出了改变 对于应计入固定资产 成本的借款费用而言 无论是新准则还是旧准则 都规定按 借款费用 处理 而与旧借 款费用准则相比 新借款费用准则则完全扩大了资本化的范围 其将用于购建固定资产的一 般借款的借款费用 也进行了实际的资本化 而旧准则只允许将专门借款的借款费用 进 行资本化 但是 笔者认为 想要在实际中对其进行完善 就必须要继续的巩固具体的 优势 建立统一的计量标准 以此来达到最终的目的 5 2 健全企业信息机制 提高企业的固定资产核算能力 无论在什么时候 健全企业信息机制 提高企业的固定资产核算能力都是十分必要 的 随着我国市场经济体制的不断完善 我国证券市场也开始不断的发展 目前我国沪 深两市总市值的具体情况 充分的说明了 资本市场在我国国民经济体系中 已然发挥 着重要作用 而固定资产的核算问题 也在一定程度上 能够反映上市公司在一定时期 经营的具体成果 其具体的核算过程 同时也是利益关系人与上市公司所看重的 据此 笔者认为 只有提高企业核算能力 新