第五章、固定资产

第五章 固定资产第五章 固定资产 考点名称考点名称考点内容考点内容考试预测考试预测 固固定定资资产产的的 初初始始计计量量 外购 价款包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该 项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 以一购多 企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产 按各项固定资产公允价值 的比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 延期付款 企业购买固定资产付款期限比较长 超过了正常信用条件 实质上具有融资性质 应当以各期付款额的现值之和确定 该折现率实质上是供货企业必要的报酬率 企业购入固定资产时 企业各期付款时 借 在建工程 借 在建工程 财务费用 未确认融资费用 贷 未确认融资费用 贷 银行存款 借 长期应付款 长期应付款 贷 银行存款 自行建造 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 包括工程物资成本 人工成本 交纳的相关税费 应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等 企业发生相关成本时 企业发生相关损失时 借 在建工程 借 营业外支出 贷 工程物资 贷 在建工程 生产成本 基本 辅助 企业在建设期间发生处置收入时 库存商品 借 银行存款 银行存款 贷 在建工程 累计折旧 累计摊销 应付职工薪酬 尚未办理竣工决算 所建造的固定资产已达到预定可使用状态 但尚未办理竣工结算的 应当 在在 2015 年度的考试中 年度的考试中 该部分内容相对比较该部分内容相对比较 简单 属于客观题常简单 属于客观题常 考题目 只需要注意考题目 只需要注意 动产和不动产的区别 动产和不动产的区别 主要是应交税费主要是应交税费 应应 交增值税是否需要转交增值税是否需要转 出的问题 出的问题 主观题主要就是固定主观题主要就是固定 资产弃置费用的处理 资产弃置费用的处理 其中财务费用 涉及其中财务费用 涉及 前期差错调整 要会前期差错调整 要会 计算 考的可能性比计算 考的可能性比 较大较大 难度 送分题难度 送分题 自达到预定可使用状态之日起 根据工程预算 造价或者工程实际成本等 按暂估价值转入固定资产 并按有关计提固定资产折旧的规定 计提固定 资产折旧 待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值 但不需要调整 原已计提的折旧额 高危行业 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 应当计入相关产品的成本或当期损 益同时计入专项储备科目 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的 应当通过 在建工程 科目归集所发生的支出 待安全项目完工达到预定可使用状态时确认 为固定资产 同时 按照形成固定资产的成本冲减专项储备 并确认相同金额的累按照形成固定资产的成本冲减专项储备 并确认相同金额的累 计折旧 计折旧 该固定资产在以后期间不再计提折旧 出包方式 成本包括发生的建筑工程支出 安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待 摊 支出 待摊支出 是指在建设期间发生的 不能直接计入某项固定资产价值 而应 由所建造固定资产共同负担的相关费用 包括为建造工程发生的管理费 可行性研 究费 临时设施费 公证费 监理费 应负担的税金 符合资本化条件的借款费用 建设期间发生的工程物资盘亏 报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等 待摊支出分摊率 累计发生的待摊支出 建筑工程支出 安装工程支出 在安装设备支出 应分摊的待摊支出 建筑工程支出 安装工程支出 在安装工程支出 待摊支出分摊率 企业发生待摊支出时 企业支付进度款时 借 在建工程 待摊支出 借 在建工程 建筑 安装 在安装等 贷 银行存款 贷 银行存款 预付账款 企业支付相关进度款时 该项工程运抵现场安装时 借 在建工程 借 在建工程 贷 银行存款 贷 工程物资等 盘盈固定资产 按前期差错处理 计入以前年度损益调整科目 存在弃置费用的固定资产 弃置费用应当按照现值计入固定资产成本 科目 预计负债 应在 固定资产使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计入财务 费用 当期损益 借 固定资产 借 财务费用 贷 在建工程 预计负债 贷 预计负债 固固定定资资产产的的后后续续计计量量 折旧范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧 但是 已提足折旧仍继续使用的固定资产和 单独计价入账的土地除外 包括 经营租出 融资租入 影响因素 原价 使用寿命 预计净残值 固定资产减值准备 折旧时间 固定资产应当自达到预定可使用状态时开始计提折旧 终止确认时或划分为持有待 售非流动资产时停止计提折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起 计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不计提折旧 竣工决算 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其 成本 并计提折旧 待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需 要调整原已计提的折旧额 折旧方法 年限折旧法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 会计分录 借 制造费用 基本生产车间 管理费用 管理部门 在建工程 销售费用 销售部门 其他业务成本 经营出租 贷 累计折旧 复核 如有确凿证据表明 固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异 应当调整固定资产 使用寿命 如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异 应当调整预计净 残值 变更 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更处理 后续支出 符合固定资产确认条件的 应当计入固定资产成本 同时将被替换部分的账面价值 扣除 不符合固定资产确认条件的 应当计入当期损益 企业对固定资产进行定期 检查发生的大修理费用 符合资本化条件的 可以计入固定资产成本 不符合资本 化条件的 应当费用化 计入当期损益 固定资产在定期大修理间隔期间 照提折 旧 费用化后续支出 固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益 企业生产车间 部 该部分内容在历年考该部分内容在历年考 试是必考考点 试是必考考点 2015 年考试亦不例外 主年考试亦不例外 主 要考察固定资产折旧要考察固定资产折旧 计算 后续支出中固计算 后续支出中固 定资产账面价值的计定资产账面价值的计 算等问题 难度不会算等问题 难度不会 太大太大 难度 易错题难度 易错题 易错点在于固定资产易错点在于固定资产 折旧的计算折旧的计算 门 和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用 企业设置专设销售机构的 其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费 用等后续支出 计入销售费用 企业固定资产更新改造支出不满足固定资产 确认条件的 在发生时应直接计入当期损益 固定资产的处置固定资产的处置 账务处理 企业转入清理时 企业发生清理费用时 企业出售残料等收入时 借 固定资产清理 借 固定资产清理 借 银行存款 原材料等 累计折旧 贷 银行存款 贷 固定资产清理 固定资产减值准备 应交税费 贷 固定资产 企业发生保险赔偿时 企业结转损失利得时 借 其他应收款 银行存款等 借 营业外支出 借 固定资产清理 贷 固定资产清理 贷 固定资产清理 贷 营业外收入 固定资产盘亏 借 累计折旧 固定资产减值准备 待处理财产损益 待处理固定资产损益 贷 固定资产 借 银行存款 其他应收款等 营业外支出 盘亏损失 贷 待处理财产损益 持有待售划分标准 1 企业已经就处置该非流动资产作出决议 2 企业已经与受让方签订了 必可撤销的转让协议 3 该项转让将在一年内完成 账务处理 企业对于持有待售的固定资产 应当调整该项固定资产的预计净残值 使该项固定 资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额 但不得超过符合持 有待售条件时该项固定资产的原账面价值 原账面价值高于预计净残值的差额 应 作为资产减值损失计入当期损益 持有待售的固定资产不计提折旧 按照账面价值 与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量 某项资产或处置组被划归为持有待售 但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件 企业应当停止将其划归为持有待 售 并按照下列两项金额中较低者计量 1 该资产或处置组被划归为持有待售之前 该部分在历年的考试该部分在历年的考试 中均会出现在主观题中均会出现在主观题 中 属于重要考点但中 属于重要考点但 非难点 在非难点 在 2015 年度年度 的考试中主要注意固的考试中主要注意固 定资产清