中级财务会计应收账款ppt课件.ppt

3 1应收款项的特点与管理3 23 33 4其他应收款及预付账款 第 章应收款项 3 1应收款项的特点与管理 3 1 1应收款项的特点应收款项是企业在日常经营过程中发生的各种债权 又称结算债权 应收款项的管理与核算的特点 4个 3 1 2应收款项的管理对会计部门来说 加强应收款项管理主要应做好以下几方面工作 1 核定应收账款成本 机会成本 管理成本 坏账损失 2 制定信用政策 包括确定信用期限 信用标准 现金折扣 收账政策 3 进行应收账款的明细分类会计处理 3 2 1应收票据的概念和种类应收票据是企业持有的 尚未到期兑现的商业票据 票据包括支票 本票和汇票 3 2应收票据 商业汇票一般有以下两种分类方法 1 按承兑人分类商业承兑汇票银行承兑汇票2 按是否计息分类不带息商业汇票带息商业汇票 3 2 2应收票据的确认与计价面值未来现金流量的现值 1 带息票据企业因销售商品 提供劳务等而收到商业汇票时 应根据票面价值借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 收到用于抵付以往应收账款的票据时借 应收票据贷 应收账款 票据到期时 带息票据的到期值 带息票据到期值 应收票据面值 1 利率 期限 期限表示方法 第一种以月数表示 即按月计息 例如 一张面值为100000元 利率为9 4个月到期的商业汇票 其出票日为6月8日 其票据到期日为10月8日 票据到期应计利息为 100000 9 4 12 3000 元 第二种以日数表示 即按日计息 算头不算尾 或 算尾不算头 例如 将上例改为120天到期的商业汇票 其面值 利率不变 出票日仍为6月8日 而其票据到期日应为10月6日 但到期日不包括在计息日数之内 票据到期应计利息为 100000 9 120 360 3000 元 当企业应收票据到期 承兑人无力兑付票款而退票 且付款人不再签发新票据时借 应收账款贷 应收票据财务费用 带息票据到期 收到承兑人兑付的到期值票款时 借 银行存款实际收到的款项贷 应收票据面值财务费用 例3 1 2005年12月 日收到某客户为偿付11月份购货款8000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据 利率为9 在年末应确认该票据30天的应计利息 应作会计处理如下 借 应收票据8060贷 应收账款8000财务费用60 2006年1月30日 该票据在到期日如数兑现时 应作会计处理如下 借 银行存款8120贷 财务费用60应收票据8060 如果该票据在2006年01月30日到期时出票人 付款人或承兑人拒绝付款转假定这项业务银行收取的手续费为20元 应作会计处理如下 借 应收账款8140贷 财务费用60应收票据8060银行存款202 不带息票据 3 2 3应收票据的贴现1 带息应收票据的贴现带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算 带息票据到期值 应收票据面值 1 利率 期限 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现所得 票据到期值 贴现息 例3 2 6月1日通达公司将4月1日开出的面值10000元 利率8 7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现 贴现率为10 则贴现息和贴现所得计算如下 票据面值10000票据附息 10000 8 90 360 200票据到期值10200减 贴现息 10200 10 30 360 85贴现所得10115 会计处理 借 银行存款10115贷 财务费用115应收票据10000 贴现的票据到期时 如果付款人如数偿付 企业不需进行账务处理 只在备查簿中登记即可 如果到期时 付款人无力偿付 或因种种原因拒付 银行向贴现企业索偿时 该企业应向办理贴现的银行偿付本息 并作如下会计处理 借 应收账款10200贷 银行存款10200 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足 银行将作为逾期贷款处理 贴现企业应作如下会计处理 借 应收账款10200贷 短期借款10200 2 不带息应收票据的贴现当企业向银行贴现不带息票据时 票据到期值为票据面值 例3 3 通达公司将7月1日收到的面值为50000元 不附息 6个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现 贴现率为10 则贴现息和贴现所得可计算如下 票据面值50000减 贴现息 50000 10 6 12 2500贴现所得47500其会计处理为 借 银行存款47500财务费用2500贷 应收票据50000贴现票据到期时的会计处理与带息票据相同 3 3 1应收账款的确认与计价1 应收账款的确认应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动 应向购货企业或接受劳务的企业或个人收取的款项 3 3应收账款 2 应收账款的计价发票金额 代购货单位垫付的运费 1 商业折扣 2 现金折扣 2 10 n 30 付款期30天 如果在10天内付款可享受2 的现金折扣 2 10 E O M 月底前付款 如果在10天内付款可享受2 的现金折扣 例如 在 2 10 n 30 的折扣条件下 如果顾客在10天内付款 就相当于得到36 5 的年收益 2 1 2 360 20 它足以补偿因提前付款而发生的利息成本 放弃现金折扣的机会成本从另一方面说 就是不放弃 享受 现金折扣而享有的收益率 假设总价为A元 则本例中收益为A 2 而取得这个收益的代价是让度A 1 2 元 期限为30 10 20天的资金使用权 因为如果享受现金折扣 则只需支付A 1 2 元 但却要提前20天支付 相当于先把这笔钱给对方用20天 也就相当于把这笔钱存到银行存20天 可得到2 的利息 所以 这20天的收益率就是 A 2 A 1 2 2 1 2 据此算出每一天的收益率为2 1 2 30 10 再乘以360就是年收益率 在现金折扣条件下 对应收账款的入账价值有两种不同的确认方法 即总价法和净价法 A 总价法 例3 4 某企业赊销商品一批 发票价格为20000元 现金折扣条件为 2 10 n 30 该商品的增值税税率为17 应计增值税额为3400元 在采用总价法时 应作会计处理如下 a 确认销售收入和应收账款时 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 b 假如客户于10天内付款 享受到现金折扣时 借 银行存款23000财务费用400贷 应收账款23400c 假如客户超过10天付款 未享受到现金折扣时 借 银行存款23400贷 应收账款23400 B 净价法 例3 5 采用净价法应将前例有关会计处理变动如下 a 确认销售收入和应收账款时 借 应收账款23000贷 主营业务收入19600应交税费 应交增值税 销项税额 3400 b 假如客户于10天内付款 享受到现金折扣时 借 银行存款23000贷 应收账款23000c 假如客户超过10天付款 未享受到现金折扣时 借 银行存款23400贷 应收账款23000财务费用400 3 3 2应收款项减值 坏账 又称 呆账 是指无法收回的应收账款 由于发生坏账而使企业遭受的损失 称为 坏账损失 发生坏账损失后 会计上的处理方法有两种 1 直接转销法 例3 6 某企业2003年发生一笔8600元的应收账款 长期无法收回 2006年确认为坏账时 应作如下会计处理 借 资产减值损失 坏账损失8600贷 应收账款8600 2 备抵法根据估计坏账损失的基础不同 备抵法又分为下面三种 1 赊销百分比法 例3 7 某企业2005年度赊销净额为700000元 根据历史经验并参照当前有关情况 确定坏账损失约占赊销净额的2 故当年应估计入账的坏账损失为14000元 700000 2 在上例中 期末应作如下会计处理 借 资产减值损失 坏账损失14000贷 坏账准备14000 该企业2006年确认一笔8000元的应收账款为坏账 应作如下冲销应收账款和坏账准备的会计处理 借 坏账准备8000贷 应收账款8000赊销百分比法着眼于损益表的正确性 强调收入与费用的正确配比 因而通常又称为 损益表法 2 应收账款余额百分比法a 综合比率法 例3 8 某企业2005年月12月31日应收账款余额为600000元 估计坏账损失占应收账款的1 则应提的坏账准备为6000元 设年末 坏账准备 账户有贷方余额2000元 则应计入当期损益的资产减值损失为4000 6000 2000 元 同时应补提相同金额的坏账准备 作调整账务处理如下 借 资产减值损失 坏账损失4000贷 坏账准备4000 如期末 坏账准备 账户的贷方余额为6500元 则应作如下会计处理 借 坏账准备500贷 资产减值损失 坏账损失500 b 账龄分析法 例3 9 某企业通过分析2005年12月31日各顾客的应收账款明细账 编制 应收账款账龄分析表 见表3 5 同时根据历史资料和有关变化条件 为不同账龄的应收账款分别估计坏账率 并编制 坏账损失估计表 见表3 6 表3 5应收账款账龄分析表单位 元 表3 6估计坏账损失表2005年12月31日单位 元 设该企业2005年12月31日 坏账准备 账户有借方余额2300元 则应计入当期损益的资产减值损失和期末应补提的坏账准备为10055元 并应作如下会计处理 借 资产减值损失 坏账损失10055贷 坏账准备10055已确认为坏账的应收账款 一旦重新收回 应及时入账 在直接转销法下 例3 10 上述企业2006年确认并核销的坏账损失8000元日后又收回 在直接转销法下 其会计处理如下 借 应收账款8000贷 资产减值损失8000同时 借 银行存款8000贷 应收账款8000 在备抵法下 其会计处理如下 借 应收账款8000贷 坏账准备8000同时 借 银行存款8000贷 应收账款8000 3 3 3应收债权出售和融资1 应收账款质押借款 例3 11 通达公司以应收账款100000元向宏达信贷公司以80 的比率借得资金80000元 其会计处理如下 借 银行存款80000贷 短期借款80000 如某一客户的6000元应收账款如期收到 根据借款合同 通达公司须立即将收到的应收账款连同借款利息500元归还信贷公司 其会计处理为 借 短期借款6000财务费用500贷 银行存款6500 2 应收债权出售不附追索权的应收债权出售附追索权的应收债权出售 例3 12 通达公司2005年10月10日将702000元应收账款出售给银行 与银行协商后约定属于不附追索权的应收债权出售 其价款为561600元 银行按应收账款面值的3 收取手续费 企业按应收账款面值的5 预计销售退回 对于此项业务 企业应作如下会计处理 a 10月10日 出售应收账款 借 银行存款561600营业外支出103194财务费用 702000 3 2106其他应收款 702000 5 35100贷 应收账款702000b 2006年1月至2月 收到退回商品35100元 借 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100贷 其他应收款35100 3 4 1其他应收款其主要内容包括应向企业内部职能部门 车间和职工个人收取的各种暂付款项 应收的各种赔款 罚款 出租包装物的租金 存出保证金 购买债券后的应计利息 以及购买股票后应收的已宣告发放的股利等 3 4其他应收款及预付账款 例3 13 应收华东公司罚款4000元 应收出租给大意公司包装箱租金12000元 其会计处理如下 借 其他应收款 罚款收入4000贷 营业外收入 罚没收入4000借 其他应收款 包装箱押金12000贷 其他业务收入 租金收入12000 当企业收到上述款项时 再作如下会计处理 相应注销各明细账 借 银行存款16000贷 其他应收款 罚款收入4000其他应收