关于固定资产折旧要考虑的因素和范围

关关于于固固定定资资产产折折旧旧要要考考虑虑的的因因素素和和范范围围 计算每期折旧费用 主要应该考虑以下四个要素 1 计计提提折折旧旧基基数数 计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值 企业会 计制度规定 一般以固定资产的原值作为计提折旧的依据 选用双倍余额递减法 的企业 以 固定资产的账面净值作为计提折旧的依据 2 固固定定资资产产折折旧旧年年限限 企业在固定资产的预计使用寿命时 应考虑以下因素 1 该固定资产的预计生产能力或实物产量 2 该固定资产的 有形损耗 如因设备使用中发生磨损 房屋建筑物受到自然侵蚀等 3 该固定资产的无形损耗 如因新技术的进步而使现有的资产技术水平相对陈旧 市场需求变化使产品过时等 4 有关固定资产使用的法律或者类似的限制 3 折折旧旧方方法法 企业计提固定资产折旧的方法有多种 基本上即可仪分为两类 即直线法 包括直 线法和工作量法 和加速折旧法 包括年数总和法 和双倍余额递减法 企业应当根据固 定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的方法 企业折旧方法不同 计提折旧额相 差很大 企业应当按月计提固定资产折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月 起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起停止计提折旧 提足折 旧后 不管能否继续使用 均不再提取折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 3 1 直直线线法法 设备入账帐面价值为 X 预计使用 N 年 残值为 Y 每年提折旧为 X Y N 3 2 工工作作量量法法 设备入账帐面价值为 X 以及工作量为 H 小时 残值为 Y 单位工作量计提 折旧为 X Y H 3 3 年年总总数数和和法法 设备入账帐面价值为 X 预计使用 N 年 残值为 Y 则第 M 年计提折旧为 X Y N M 1 N 1 N 2 3 4 双双倍倍余余额额递递减减法法 设备入账帐面价值为 X 预计使用 N N 足够大 年 残值为 Y 则第一年折旧 C X 2 N 第二年折旧 C X C 2 N 第三年折旧 C X C C 2 N 直到算出 C小于 Y 则舍弃当前算出的第 m 年的折旧额 从新用下面公式计 算第 m 年到第 N 年的折旧额 第 m 年折旧 C X C C C C Y 2 N 第 N 年折旧 C X C C C C Y 2 N 4 固固定定资资产产净净残残值值 固定资产净残值由预计固定资产清理报废时可以收回的净残值扣除预计清理费用得 出 企业会计制度 规定 企业应当根据固定资产的性质和消耗方式 合理地确定 固定资产的预计使用年限和预计净值 并根据科技发展 环境及其他因素 选择合理的 固定资产折旧方法 即合理的折旧政策 按照管理权限 折旧政策需经股东大会或董事 会 经理 厂长 会议或类似机构批准 同时 按照法律 行政法规的规定 须报送有 关各方备案 并备置于企业所在地 以供投资者等有关各方查阅 企业已经确定并 对外报送或备置于企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值 折旧方法等 一经确定不得随意变更 如需变更 应仍然按照上述程序 经批准后报送有关各方备 案 并在会计报表附注中予以说明 折折旧旧的的范范围围是是什什么么 企业在用的固定资产 包括生产经营用的固定资产 非生产经营用固定资产 租出 固定资产等 一般均应计提折旧 但是 房屋和建筑物 不管是否使用 都要计提 因 此 需要计提折旧懂得固定资产具体范围包括 房屋和建筑物 在用的机器设备 仪器 仪表 运输工具 工具器具 季节性停用 大修理停用的固定资产 融资租入和以 经营租借方式租出的固定资产 已达到预定可使用状态的固定资产 如果尚未办理竣工 决算 应当按照估计价值暂估入帐 并计提折旧 待办理了竣工决算手续后 再按照实 际成本调整原来的暂估价值 同时调整原已计提的折旧额 当期计提的折旧和对原折旧 额的调整 均作为当期的成本 费用处理 企业因更新改造等原因而调整故地功能资产价值的 应当跟度调整后的价值 预计 尚可使用年限和净残值 按选定的折旧方法计提折旧 对于接受捐赠的旧固定资产 应按照企业会计制度规定的固定资产入帐价值 预计 尚可使用年限 预计净残值以及企业所选用的折旧方法计提折旧 融资租入的固定资产 应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策 能够合理 确定租借期届满时将会取得租借资产所有权的 应当在租借资产尚可使用年限内计提折 旧 无法合理确定租借期届满时能够取得租借资产所有权的 应当在租借与租借资产尚 可使用年限两者中较短的期间内计提折旧 加大折旧会减少利润 从而使所得税减少 所以 如果某一年度某企业多提了折旧 需然从表面上看利润会减少 但实际上企业少交了所得税 我们把折旧起到的减少税 赋的作用 叫做 折旧抵税 或 税收挡板 影影响响固固定定资资产产折折旧旧的的因因素素 1 固定资产原价 即固定资产的成本 2 固定资产的净残值 是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了 时的预期状态 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额 由于 在计算折旧时 对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的 所以净残值的确定有 一定的主观性 3 固定资产减值准备 是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额 4 固定资产的使用寿命 是指企业使用固定资产的预计期问 或者该固定资产所 能生产产品或提供劳务的数量 固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额 在确定固定资产使用寿命时 主要应当考虑下列因素 1 该项资产预计生产能力或实物产量 2 该项资产预计有形损耗 如设备使用中发生磨损 房屋建筑物受到自然侵蚀等 3 该项资产预计无形损耗 如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧 市场需求变化使产品过时等 4 法律或者类似规定对该项资产使用的限制 为此 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的使用寿命和 预计净残值 并根据科技发展 环境及其他因素 选择合理的固定资产折旧方法 按照 管理权限 经股东大会或董事会 或经理 厂长 会议或类似机构批准 作为计式租出 的固定资产和以经营租赁方式租人的固定资产 不应当计提折旧 折折旧旧的的时时间间范范围围 在实际工作中 企业一般应按月计提固定资产折旧 企业在实际计提固定资产折旧 时 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不提折旧 固定资产提足折旧后 不论能否继续使用 均不再 计提折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 确确定定折折旧旧范范围围时时应应注注意意的的几几点点问问题题 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定 其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按照实际成本调整原来的暂估价值 但不 需要调整原已计提的折旧额 处于更新改造过程停止使用的固定资产 应将其账面价值转入在建工程 不再计提 折旧 更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后 再按照重新确定的折旧方法 和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧 因进行大修理而停用的固定资产 应当照提折旧 计提的折旧额应计入相关资产成 本或当期损益 最最新新固固定定资资产产计计算算折折旧旧年年限限 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 固定资产计算折旧的最低年限如下 一 房屋 建筑物 为 20 年 二 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为10 年 三 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为5 年 四 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为4 年 五 电子设备 为 3 年 释义 本条是对固定资产最低折旧年限的规定 虽然企业固定资产折旧年限的长短 只是涉及缴纳税款的时序问题 但是国家每年 财政收入的要求 通货膨胀或者紧缩等经济情况的变化等多种因素的影响决定了 若不 对固定资产的折旧年限作一个基本要求 仍然会影响到国家的税收利益 所以 国家需 要根据不同类型的固定资产的共有特性 对不同类别的固定资产的折旧年限作一个最基 本的强制规定 以避免国家税收利益受到大的冲击 原内资企业所得税暂行条例及其实 施细则并未对固定资产的折旧年限作直接的规定 而是笼统的规定 固定资产折旧年限 参照国家其他有关规定执行 原外资税法实施细则则对固定资产的最低折旧年限作了规 定 固定资产计算折旧的最短年限如下 一 房屋 建筑物 为20 年 二 火 车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为10 年 三 电子设备和火车 轮船以 外的运输工具以及与生产 经营业务有关的器具 工具 家具等 为5 年 本条基 本沿用了外资税法实施细则的规定 但也作了小幅度的调整 首先 增加授予了国务院 财政 税务主管部门可以作除外规定的权力 其次 将飞机的折旧年限从5 年改为 10 年 再其次 飞机 火车 轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5 年改为 3 年 最后 将电子设备的最低折旧年限从5 年改为 3 年 本条的规定 具体可从以下几方面来理解 一 房屋 建筑物的最低折旧年限为20 年 房屋和建筑物作为最主要的固定资产 其构造 属性等方面相对较为特殊 使用寿 命相对较长 价值相对较高 其使用价值的体现也是一个相对较长的过程 根据收入与 支出配比原则等要求 其折旧年限也应相对较长 所以本条规定 房屋 建筑物的最低 折旧年限为 20 年 这基本能反映房屋 建筑物的现实使用情况 本条所说的房屋 建 筑物 是指供生产 经营使用和为职工生活 福利服务的房屋 建筑物及其附属设施 其中房屋 包括厂房 营业用房 办公用房 库房 住宿用房 食堂及其他房屋等 建 筑物 包括塔 池 槽 井 架 棚 不包括临时工棚 车棚等简易设施 场 路 桥 平台 码头 船坞 涵洞 加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道 烟囱 围墙等 房屋 建筑物的附属设施 是指同房屋 建筑物不可分割的 不单独计算价 值的配套设施 包括房屋 建筑物内的通气 通水 通油管道 通信 输电线路 电梯 卫生设备等 二 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 最低折旧年限为10 年 飞机 火车 轮船作为交通工具 与其他交通工具相比 其性能较强 价值较高 使用期限相对较长 折旧年限也相应较长 机器 机械及其他生产设备等 也具有使用 年限较长等特性 折旧年限也应相对较长 所以本条规定 此类固定资产的最低折旧年 限为 10 年 其中火车 包括各种机车 客车 货车以及不单独计算价值的车上配套设 施 轮船 包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施 机器 机械和其他 生产设备 包括各种机器 机械 机组 生产线及其配套设备 各种动力 输送 传导 设备等 三 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 最低折旧年限为5 年 此类固定资产 是除机械 机器和其他生产设备之外 但与生产经营活动有关 即 不是直接的生产工具 而是在生产经营过程中起到辅助作用的器具 工具 家具等 它 们的使用寿命相对较短 其最低折旧年限为5 年 四 飞机 火车 轮船以外的运输工具 最低折旧年限为4 年 除了飞机 火车 轮船以外的其他运输工具 相对而言价值较低 使用年限较短 其折旧年限也就应相应较短 所以本条规定 此类固定资产的最低折旧年限为4 年 此类固定资产包括汽车 电车 拖拉机 摩托车 艇 机帆船 帆船以及其他运 输工具 五 电子设备 最低折旧年限为3 年 原外资税法实施细则规定 电子设备的最低折旧年限为5 年 考虑到现在科技日 新月异 技术更新换代较快 电子设备的使用年限相对缩短等各种现实因素 本条将电 子设备的最低折旧年限从 5 年改为 3 年 使企业的折旧扣除额向前提前 本条所称的 电子设备 是指由集成电路 晶体管 电子管等电子元器件组成 应用电子技术 包括 软件 发挥作用的设备 包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人 数控或者程 控系统等 六 企业在确定折旧年限上的自主权 前述所规定的折旧年限 只是各项固定资产的最低折旧年限 只是一个基本要求 它并不排除企业自己规定对资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限 也就是说 企业 可以根据固定资产的属性和使用情况 在比本条规定的相关资产最低折旧年限更长的时 限内计提折旧 七 国务院财政 税务主管部门规定折旧年限的权力 国务院财政 税务主管部门可以作出不同于本条规定的最低折旧年限的规定 因为 考虑到现实情况非常复杂 各种固定资产的属性 使用情况等也会发生变化 若不授权 国务院财政 税务主管部门根据实际情况的需要而适时调整的权力 容易造成僵化 机 械 难以适应实践的需要 所以 根据本条的授权 可以在不修改条例的情况下 国务 院财政 税务主管部门可以作出不同于本条所原则确定的各种资产的最低折旧年限的规 定 1 固固定定资资产产折折旧旧计计算算表表 2 固定资产折旧计算表 如如何何选选择择固固定定资资产产折折旧旧最最优优方方案案 新 企业所得税法 第三十二条规定 企业的固定资产由于技术进步等原因 确 需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 企业所得税法实施条例第 九十八条规定 企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧 方法的固定资产 包括以下几个方面 一 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 二 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的 60 采取加速折旧方法的 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 企业所得税法 实施条例第六十条规定 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 固定资产计算折旧 的最低年限如下 一 房屋 建筑物 为20 年 二 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为 10 年 三 与生产经营活动有关的器具 工具 家具 等 为 5 年 四 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为4 年 五 电子设备 为 3 年 根据税收规定 试举例分析如下 宏大公司 企业逐年盈利 未享受企业所得税优惠政策 企业所得税税率为25 2008 年拟购进一项由于技术进步产品更新换代较快的固定资产 该项固定资产原值 500 万元 预计净残值 20 万元 预计使用寿命 5 年 与税法规定的折旧最低年限相 同 根据税法规定 该项固定资产在折旧方面可享受税收优惠政策 假定按年复利利率 10 计算 第 1 年 第 5 年的现值系数分别为 0 909 0 826 0 751 0 683 0 62 1 方案一 采取通常折旧方法 企业不考虑税收优惠政策而按通常折旧方法计提折旧 以年限平均法 计提折旧 即将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使 用寿命内 固定资产折旧年限5 年 年折旧额为 500 20 5 96 万元 累计折旧 现值合计为 96 0 909 96 0 826 96 0 751 96 0 683 96 0 621 363 84 万元 因 折旧可税前扣除 相应抵税 363 84 25 90 96 万元 方案二 采取缩短折旧年限方法 企业选择最低折旧年限为固定资产预计使用寿命 的 60 则该固定资产最低折旧年限为5 60 3 年 按年限平均法分析 年折旧额 为 500 20 3 160 万元 累计折旧现值合计为 160 0 909 160 0 826 160 0 7 51 397 76 万元 因折旧可税前扣除 相应抵税397 76 25 99 44 万元 方案三 采取双倍余额递减法 即在不考虑固定资产预计净残值的情况下 根据每 期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧 第 1 年折旧额为 500 2 5 200 万元 第 2 年折旧额为 500 200 2 5 120 万元 第 3 年折旧额为 500 200 120 2 5 72 万元 第 4 年 第 5 年折旧额为 500 200 120 72 20 2 44 万元 累计折旧现值合计为 200 0 909 120 0 826 72 0 751 44 0 683 44 0 621 392 368 万元 因折旧可税前扣除 相应抵税 392 368 25 98 092 万元 方案四 采取年数总和法 即将固定资产的原价减去预计净残值后的余额 乘以一 个固定资产可使用寿命为分子 以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数 计算每年的折旧额 第 1 年折旧额为 500 20 5 15 160 万元 第 2 年折旧额为 500 20 4 15 128 万元 第 3 年折旧额为 500 20 3 15 96 万元 第 4 年 折旧额为 500 20 2 15 64 万元 第 5 年折旧额为 500 20 1 15 32 万元 累计折旧现值合计为 160 0 909 128 0 826 96 0 751 64 0 683 32 0 621 386 848 万元 因折旧可税前扣除 相应抵税 386 848 25 96 712 万元 对上述 4