第01章--审计概述.ppt

第一章审计概述 第一节审计的概念与保证程度一 审计定义及其理解财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证 以积极方式提出意见 增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度 1 对审计定义的理解 1 审计的用户2 审计的目的3 审计的保证程度4 审计的独立性和专业性5 审计的最终产品 2 对审计定义的理解 1 审计的用户是财务报表的预期使用者 2 审计的目的是增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度 3 审计的保证程度是合理保证 4 审计的基础是独立性和专业性 5 审计的最终产品是审计报告 审计意见载体 3 二 合理保证与有限保证鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证 审计属于合理保证程度的鉴证业务 审阅属于有限保证程度的鉴证业务 表1 1 合理保证与有限保证的区别 1 目标不同 2 审计程序不同 3 需要的审计证据不同 4 可容忍的检查风险不同 5 经审计报表的可信程度不同 6 提出审计结论的方式不同 4 课堂练习 下列有关财务报表审计的说法中 错误的是 A 财务报表审计的用户是财务报表的预期使用者B 财务报表审计的目的是增强除管理层以外财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度C 财务报表审计应为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议D 财务报表审计赖以生存的基础是注册会计师的独立性和专业性 课堂练习 第二节审计要素审计五要素 三方关系 审计对象 审计标准 审计证据 审计报告 一 审计业务的三方关系1 审计关系人注册会计师被审计单位的管理层 责任方 财务报表的预期使用者2 三方关系注册会计师和被审计单位的管理层共同对财务报表的预期使用者负责 具体而言 1 注册会计师承担审计责任 2 管理层承担会计责任 3 审计责任不能替代或减轻会计责任 7 二 鉴证对象与鉴证对象信息财务报表是鉴证对象信息 财务报表所反映的内容是鉴证对象 8 三 鉴证标准 财务报表的编制基础 财务报表的编制基础指编制财务报表应遵守的准则 制度等 鉴证标准应具备的条件 1 相关性 2 完整性 3 可靠性 4 中立性 5 可理解性 9 双四 审计证据审计证据是指为形成审计结论或发表审计意见所获取的必要信息 审计证据在数量上要充分 在质量上要适当 相关和可靠 10 五 审计报告审计报告是注册会计师对财务报表在所有重大方面是否符合财务报表的编制基础发表的能够提供合理保证程度的意见的书面文件 11 课堂练习 单选题 在执行审计业务时 需要区分被审计单位管理层职责 治理层职责和注册会计师的责任 下列关于管理层 治理层和注册会计师对财务报表的责任的表述中 不正确的是 A 管理层对编制财务报表负有直接责任B 管理层对设计 执行和维护内部控制负有责任C 经审计后的财务报表出现重大错报 管理层可以相应减轻责任D 注册会计师对出具的审计报告负责 正确答案 C 答案解析 本题考查的是会计责任与审计责任的关系 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任 第三节审计目标审计目标有两个层面 总目标和具体目标一 审计的总体目标 一 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 二 按照审计准则的规定 根据审计结果对财务报表出具审计报告 并与管理层和治理层沟通 15 二 认定 一 认定的含义认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达 二 与审计期间各类交易 事项 相关的认定发生完整性准确性截止分类 16 三 与期末账户余额相关的认定存在权利与义务完整性计价和分摊 17 四 与列报和披露相关的认定发生及权利与义务完整性分类和可理解性准确性和计价 18 例 单选题 甲公司2013年12月31日 长期借款 总账账户余额为800万元 其中 长期借款一A公司 明细账余额为300万元 该借款将于2014年6月5日到期 资产负债表中 长期借款 项目余额为800万元 则与 长期借款 账户或项目有关的认定存在问题的是 A 存在B 分类和可理解性C 分类D 完整性 答案 B 解析 一年内到期的长期负债应分类到 一年内到期的非流动负债 中 要注意 分类和可理解性 和 分类 认定的涵义是有区别的 分类 是指在做会计分录时 经济业务分类是否正确 通俗地讲 就是会计分录的借贷科目是否正确 分类 的错报就是指会计账簿记录的错报 分类和可理解性 是指列报时对项目的一种重分类 便于报表使用者理解和分析报表项目 会计账簿记录并无错报 单三 具体审计目标 一 根据交易 事项 认定和列报 披露 认定确定审计目标适用于没有余额的收支类科目审计目标的确定 例如营业收入 205 科目审计目标的确定 二 根据期末账户余额认定和列报 披露 认定确定审计目标适用于有余额类科目审计目标的确定 例如应收账款 209 应付账款 235 固定资产 238 科目审计目标的确定 21 第四节审计基本要求遵守职业道德 保持职业怀疑 合理运用职业判断一 遵守职业道德职业道德基本原则是指注册会计师为实现执业目标 必须遵守一系列原则 包括 诚信 独立性 客观和公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 良好的职业行为 其中独立性是核心 包括实质上的独立和形式上的独立 22 第四节审计基本要求遵守职业道德 保持职业怀疑 合理运用职业判断一 遵守职业道德职业道德基本原则是指注册会计师为实现执业目标 必须遵守一系列原则 包括 诚信 独立性 客观和公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 良好的职业行为 其中独立性是核心 包括实质上的独立和形式上的独立 23 二 保持职业怀疑职业怀疑是注册会计师执行审计业务的一种态度 包括以质疑的思维方式对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警惕以及对审计证据进行审慎评价 一 理解 1 保持质疑的理念2 对引起疑虑情形的警惕3 审慎评价审计证据4 客观评价管理层和治理层 24 对引起疑虑情形的警觉 1 存在相互矛盾的审计证据 2 引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息 3 表明可能存在舞弊的情况 4 表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形 25 二 保持职业怀疑的作用1 在识别和评估重大错报风险时 有利于恰当地确定风险评估程序 恰当地评估重大错报风险2 在设计和实施进一步审计程序时 有利于恰当地确定进一步审计程序的性质 时间 范围3 在评价审计证据时 有利于正确评价审计证据的充分性和适当性4 有利于发现舞弊 防止审计失败 26 三 合理运用职业判断1 职业判断的定义职业判断是指在审计准则 财务报告编制基础和职业道德要求的框架下 注册会计师综合运用相关知识 技能和经验 作出适合审计业务具体情况 有根据的行动决策 27 2 需要运用职业判断的重要领域 1 确定重要性和评估审计风险 2 确定所需实施的审计程序的性质 时间安排和范围 3 评价是否已获取充分 适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作 4 评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断 5 根据已获取的审计证据得出结论 28 3 评价职业判断是否适当主要看以下列两个方面 1 作出的判断是否反应了对审计和会计原则的适当运用 2 根据截止审计报告日注册会计师知悉的事实和情况 作出的职业判断是否适当 是否与这些事实和情况相一致 29 例 单选题 选错误的 A 在连续审计业务中 注册会计师可以根据以前年度获取的管理层 治理层的诚信记录合理延伸至本期审计业务B 注册会计师需要根据对被审计单位及其环境的了解获取的实际信息识别和评估重大错报风险 仅依赖从以前审计中获得的信息是不充分的C 在设计和实施审计程序时不能仅获取最容易获得的证据来印证管理层的认定D 注册会计师在就财务报表是否存在重大错报得出结论时 需要采取质疑的思维方式审慎评价审计证据 答案 A 解析 在接受或保持业务阶段 注册会计师需要考虑被审计单位主要股东 实际控制人 管理层和治理层是否诚信 不应依赖以前年度获取的审计证据 第五节审计风险审计风险是指会计报表存在重大错报 而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性 可见 审计风险取决于重大错报风险和检查风险一 重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 一 两个层次重大错报风险1 报表层次重大错报风险2 认定层次重大错报风险 32 二 认定层的固有风险和控制风险1 固有风险 是指假定被审计单位没有任何相关的内部控制的情况下 某一认定产生重大错报的可能性 2 控制风险 是指某一认定产生错报而未能被内部控制防止 发现或纠正的可能性 33 二 检查风险检查风险是指某一认定存在错报 该错报单独或连同其他错报是重大的 但注册会计师为将审计风险降低至可接受的低水平而实施审计程序后未能发现这种错报的可能性 34 三 检查风险与重大错报风险的反向关系审计风险 重大错报风险 检查风险 35 四 审计的固有限制由于注册会计师不可能将审计风险降低至零 不能对发表的审计意见作出绝对保证 相关审计证据大多数是说服性的而非结论性的 这就是审计的固有限制 审计的固有限制源于 一 财务报告的性质 财务报告的编制离不开会计职业判断和会计估计 二 审计程序的性质 审计人员收集审计证据的程序在实务和法律上受到限制 36 三