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会计基础 原理 1 会计学基础 第一章总论第二章会计要素 会计科目与账户第三章复式记账与借贷记账法第四章企业基本经济业务账务处理 2 会计学基础 第五章会计凭证第六章会计账簿第七章财务报表第八章财产清查第九章帐务处理程序第十章会计工作的管理和组织 3 第一章总论 一 会计的定义二 会计的产生与发展三 会计的基本职能四 研究对象五 会计核算的基本内容六 会计基本假设会计核算方法七 会计计量基础八 会计信息质量要求九 会计核算方法 主要内容 4 第一章总论 一 会计的定义1 传统会计的涵义记帐 算帐 过程与总结 2 现代会计的定义会计是以货币为主要计量单位 以凭证为依据 借助专门的技术方法 对一定主体的经济活动进行全面 综合 连续 系统的核算与监督 旨在向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动 5 第一章总论 会计的特征 1 以货币作为主要计量单位 2 具有一系列专门方法 3 具有核算和监督的基本职能 4 会计的本质是企业的一项管理活动 6 第一章总论 二 会计的产生与发展 7 第一章总论 三 会计的基本职能会计的职能是指会计的功能 即会计在经济管理中所能够发挥的作用 见下图 8 第一章总论 基本职能 会计核算 会计监督 会计预测 会计决策 会计分析 会计职能 一般职能 会计职能示意图 9 第一章总论 会计核算职能和会计监督职能关系 相辅相成 辩正统一 会计核算是基础 没有会计核算提供可靠 完整的会计资料 会计监督就没有客观依据 也就无法进行会计监督 反之 会计核算又必须以会计监督为保证 没有科学 严格的会计监督 会计核算就失去了存在的意义 随着社会经济的发展和经济管理水平的提高 会计的职能会得到不断的充实和发展 但其基本内涵则是固有的 稳定的 10 第一章总论 四 会计的研究对象简单地说就是企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动 理由 企业事业单位经营活动或业务活动的货币表现 会计的具体研究对象 以工业企业为例 11 第一章总论 工业企业会计的具体研究对象是资金运动 具体包括资金取得 资金周转和资金退出 确企业从事生产经营活动的物质基础 是企业的经营资金 资金的循环和周转 以工业企业为例 其运动过程见下图 12 第一章总论 销售过程 2 资金的循环和周转 13 第一章总论 14 第一章总论 资金为了便于确认 计量 记录和报告以及适应不同会计主体要求 还要利用会计要素的形式 使会计对象具体化 会计要素就是会计核算和监督的具体内容和组成项目 是会计对象的具体化 15 第一章总论 我国 企业会计准则 将会计要素划分为以下六个部分 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计要素 16 第一章总论 五 会计核算的内容 17 第一章总论 1 款项和有价证券的收付 1 款项 现金 银行存款 其他货币资金 外部存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证存款 信用卡存款 信用保证金存款 18 第一章总论 2 有价证券表示一定财产拥有权或支配权的证券 2 财物 资产 的收发 增减和使用企业的资产分流动资产和长期资产 如原材料 包装物 低值易耗品 在产品 半成品 库存商品 产成品 为企业的流动资产 房屋 建筑物 机器设备等 为企业的固定资产 19 第一章总论 3 债权债务的结算 1 债权 是企业销售产品 提供劳务发生的一种收取款项的权利 具体包括应收款项 预付款项 20 第一章总论 2 债务 是企业过去交易或事项形成的 需要以资产或劳务偿付偿付的现实义务 具体包括借款 应付款项 预收款项 应缴款项 大量发生 涉及企业与其他单位或有关方面的经济利益 关系企业的资金周转 影响企业的生产经营活动 21 第一章总论 4 资本的增减资本是企业为开展经营活动投入的资金 会计上的资本主要指投资者 所有者 投入的资本 5 收入 支出 费用 成本 1 收入 日常活动种形成的 导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2 支出 企业所发生的实际开支及经营活动以外的支出和损失 22 第一章总论 3 费用 企业日常经营活动中发生的 会导致所有者权益的减少 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 具体包括 4 成本 是企业为生产产品 提供劳务发生的各种耗费 23 第一章总论 6 财务成果的计算和处理一定时期内企业从事生产经营活动在财务上取得的的成果 主要指盈利或亏损 具体包括利润的计算 所得税的计算 利润的分配或亏损的弥补 7 需要办理会计手续 进行会计核算的其他事项 24 第一章总论 六 会计基本假设指对会计核算的的时间范围 空间范围和计量标准等所做的合理设定 1 会计主体 空间界定 指会计为之服务的特定单位 即所确定的会计核算的空间范围 企业自身的处理 自身经济业务的范围 使报表使用者获取决策有用的信息 与企业所有者的交易和事项分开 25 第一章总论 理解提示 1 界定会计核算的空间范围 甲企业 会计主体 一般来说 只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体 甲企业 车间1 车间2 甲企业 26 第一章总论 2 会计主体与法人的区别法人 是一种享有民事主体资格的组织 法律赋予它等同于自然人一样的人格 以便于独立行使权利并承担自身的义务 成为法人首先在经济上市独立的 法人肯定是会计主体 但会计主体的不一定是法人 见下例 B C A 80 60 集团公司 27 第一章总论 会计主体与法律主体的区别 法律主体一定是会计主体 但会计主体不一定是法律主体 2 持续经营 时间界定 按照当前的企业经营状态进行会计处理 不考虑企业未来发展对会计的影响 即企业在可预见的未来 以企业当前规模和状态继续经营下去 不会停业 不会大规模削减业务 28 第一章总论 持续经营图示 29 第一章总论 3 会计分期 时间界定 将企业无限期经营期限主观上划分为前后相连 期间相等的期间进行会计核算 30 第一章总论 4 货币计量 会计仅反映能用货币表达的信息 只有货币标准时具有自大限度地无差别性和统一性 在货币多元化下选定一种币种进行核算 我国选定的记账本位币 31 第一章总论 七 会计计量基础会计基础是指在对企业经济业务进行会计处理时 确认 计量 记录和报告应遵循的标准 1 权责发生制权责发生制是以应收应付为标准确认收入 费用归属期的账务处理基础 即在确认收入时 无论是否收到款项 均确认为本期收入 在确认费用时无论是否支付款项 均作为本期费用处理 例1 某企业2011年1月1日销售产品一批100000元 增值税17000元 款未收 32 第一章总论 例2 同上例 若该企业1月31日 计算出应支付银行短期借款利息1000元 双方约定该利息的支付期在第一季度末 则企业应进行的会计处理为 117000万元 1000元 未付但需先计入本期费用 33 第一章总论 2 收付实现制是以实收实付为标准确认收入费用归属期的账务处理基础 即在确认收入时 若款项未收 不进行收入确认 在确认费用时若无支付款项 不作为本期费用处理 如上例1 2 在该账务处理基础前提下 不进行会计处理 34 第一章总论 例3 某企业2010年3月发生如下业务 1 2月3日 销售产品一批 款100000元 未收 2 预付第二季度财产保险费50000元 3 销售一批产品款200000元 款已收存银行 4 收到客户预付的订货款40000元存入银行 5 收到上月客户欠款150000元存入银行 6 以银行存款支付上月购货款60000元 35 第一章总论 表权责发生制和收付实现制所确认的收入和费用 36 第一章总论 八 会计信息质量要求1 可靠性 2 相关性 3 可理解性4 可比性 5 实质重于形式 6 重要性 7 谨慎性 8 及时性 37 第一章总论 九 会计核算方法1 设置账户设置账户是对会计核算对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法 企业必须根据规定的会计科目开设账户 分别登记各项经济业务 以便取得经营管理所需要的各种核算指标 并随时加以分析 检查和监督 38 第一章总论 2 复式记账复式记账是对每一项经济业务 用相等的金额 同时通过两个或两个以上相互对应的账户进行全面登记的一种专门方法 任何一项经济活动都会引起资金的增减变动或财务收支的变动 采用复式记账 将每项经济业务至少在两个账户中相互对应地 平衡地登记 就可以全面地 相互联系地反映资金增减变化和财务收支变化情况 并掌握经济业务的来龙去脉 39 第一章总论 例如 从银行取现金100元备用 运用复式记账时 应同时登记现金增加100元和银行存款减少100元 40 第一章总论 3 填制和审核会计凭证会计凭证是交易或事项的书面证明 是登记账簿的依据 会计核算要以会计凭证作为记账的依据 填制和审核会计凭证是为了审查经济业务是否合理合法 保证会计记录完整 真实和可靠而采用的一种专门方法 41 第一章总论 4 登记账簿登记账簿 简称记账 过账 是指根据审核无误的会计凭证 在账簿上连续地 系统地 完整地记录交易或事项的一种专门方法 5 成本计算成本计算是按一定的成本对象 对生产 经营过程中所发生的成本 费用进行归类 以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法 42 第一章总论 6 财产清查财产清查是对各项财产物资进行实物盘点 账面核对以及对各项往来款项进行查询 核对 以查明各种财