会计政策会计估计变更和差错更正ppt课件.ppt

第四章会计政策 会计估计变更和差错更正 第一节会计政策及其变更 主要内容 会计政策会计政策与会计估计的区别会计政策变更的处理方法追溯调整法如果涉及损益的调整 如何调整 如果涉及损益的调整 所得税要不要调整 如何调整 报表如何调整 未来适用法 一 会计政策概述会计政策是指企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法 企业采用的会计计量基础也属于会计政策 二 会计政策变更会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 企业的会计政策一经确定 不得随意变更 满足下列条件之一的 企业可以变更会计政策 一 法律 行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 二 会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息 以下各项不属于会计政策变更 1 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 2 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策 例题1 下列不属于会计政策变更的情形有 A 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B 第一次签订建造合同 采用完工百分比法确认收入C 对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D 按准则规定 交易性投资期末计价由成本法改为市价法E 国家制度规定 存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法 答案 ABC 三 会计政策变更与会计估计变更的划分 一 以会计确认是否发生变更作为判断基础一般地 对会计确认的指定或选择是会计政策 其相应的变更是会计政策变更 二 以计量基础是否发生变更作为判断基础一般地 对计量基础的指定或选择是会计政策 其相应的变更是会计政策变更 三 以列报项目是否发生变更作为判断基础一般地 对列报项目的指定或选择是会计政策 其相应的变更是会计政策变更 四 根据会计确认 计量基础和列报项目所选择的 为取得与资产负债表项目有关的金额或数值 如预计使用寿命 净残值等 所采用的处理方法不是会计政策 而是会计估计 其相应的变更是会计估计变更 会计政策变更与会计估计变更的区别 会计政策变更 会计估计变更 四 会计政策变更的会计处理 一 追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策 视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策 并以此对财务报表相关项目进行调整的方法 追溯调整法通常由以下步骤构成 第一步 计算会计政策变更的累积影响数 第二步 编制相关项目的调整分录 第三步 调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额 第四步 附注说明 会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额 追溯调整法的示意图 列报前期最早期初留存收益原有金额 列报前期最早期初留存收益应有金额 会计政策变更累积影响数 累积影响数通常可以通过以下各步计算获得 第一步 根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项 第二步 计算两种会计政策下的差异 第三步 计算差异的所得税影响金额 一般来说 会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动 也就是说不会涉及应交所得税的调整 但追溯调整时如果涉及暂时性差异 则应考虑递延所得税的调整 这种情况应考虑前期所得税费用的调整 第四步 确定前期中每一期的税后差异 第五步 计算会计政策变更的累积影响数 追溯调整法涉及主要相关会计科目 1 以前年度损益调整 2 利润分配 未分配利润 以前年度损益调整 损益类 本科目核算的主要内容本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项 企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项 也在本科目核算 以前年度损益调整 1 调整增加以前年度收入2 调整减少以前年度费用3 调整减少的所得税费用 1 调整减少以前年度收入2 调整增加以前年度费用3 调整增加的所得税费用 借方余额 利润分配 未分配利润借方 贷方余额 利润分配 未分配利润贷方 结转后无余额 例题2 A公司于2007年1月1日用银行存款650万元取得B公司10 的股权 取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元 假定公允价值与账面价值相同 因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值 A公司对其采用成本法核算 2008年1月1日A公司以一批产品换入甲公司持有B公司20 的股权 换出产品的公允价值和计税价格为1100万元 成本为800万元 另支付补价113万元 当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元 取得该部分股权后 按照B公司章程规定 A公司能够派人参与B公司的生产经营决策 对该项长期股权投资转为采用权益法核算 假定A公司在取得对B公司10 股权后至新增投资日 B公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元 未派发现金股利或利润 假定A公司和B公司适用的增值税税率均为17 所得税均采用资产负债表债务法核算 适用的所得税税率均为33 A公司按净利润的10 提取盈余公积金 要求 编制A公司2007年1月1日取得B公司10 的股权的会计分录 编制A公司2008年1月1日取得B公司20 的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录 答案 1 2007年1月1日借 长期股权投资 B公司650贷 银行存款650 2 2008年1月1日对于新增加比例的部分 借 长期股权投资 B公司1400贷 主营业务收入1100应交税费 应交增值税 销项税额 187银行存款113借 主营业务成本800贷 库存商品800借 长期股权投资 B公司40 7200 20 1400 贷 营业外收入40 3 对原持股10 的部分进行追溯调整1 由于净损益引起的所有者权益变动借 长期股权投资 B公司80 800 10 贷 盈余公积8利润分配 未分配利润722 由于其他权益变动引起的所有者权益变动借 长期股权投资 B公司40 7200 6000 800 20 贷 资本公积 其他资本公积40 二 未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项 或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 未来适用法的会计处理 不编制调整分录在会计报表附注中披露 采用未来适用法的理由在会计政策变更当期 两种会计政策对净损益影响的差额 影响数 例题3 甲公司2005年1月1日售出大型设备一套 协议约定采用分期收款方式 从销售当年末分5年分期收款 每年1000万元 合计5000万元 成本为3000万元 每年年末收款1000万元 不考虑增值税 至2006年12月31日甲公司已按合同规定收到2000万元货款 2007年1月1日前 甲公司执行企业会计制度进行核算 甲公司于2007年1月1日首次执行企业会计准则 假定2007年1月1日应收金额的公允价值为2775 09万元 实际利率为4 要求 1 编制2007年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录 2 编制2007年12月31日至2009年12月31日收款 确认财务费用的会计分录 1 2007年1月1日借 长期应收款3000贷 主营业务收入2775 09未实现融资收益224 91借 主营业务成本1800 3000 3000 5 2 贷 分期收款发出商品1800 2 2007年12月31日未实现融资收益摊销 每期期初应收款本金余额 实际利率每期期初应收款本金余额 期初长期应收款余额 期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销 3000 224 91 4 111万元借 银行存款1000贷 长期应收款1000借 未实现融资收益111贷 财务费用111 3 2008年12月31日未实现融资收益摊销 3000 1000 224 91 111 4 75 44万元借 银行存款1000贷 长期应收款1000借 未实现融资收益75 44贷 财务费用75 44 4 2009年12月31日未实现融资收益摊销 224 91 111 75 44 38 47万元借 银行存款1000贷 长期应收款1000借 未实现融资收益38 47贷 财务费用38 47 三 会计政策变更的会计处理方法的选择1 国家有规定的 按国家有关规定执行 2 能追溯调整的 采用追溯调整法处理 追溯到可追溯的最早期 3 不能追溯调整的 采用未来适用法处理 五 会计政策变更的披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息 一 会计政策变更的性质 内容和原因 二 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 三 无法进行追溯调整的 说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点 具体应用情况 例题4 下列关于会计政策变更的说法中 正确的有 A 会计政策是指企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法B 会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的C 会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理D 会计政策变更累积影响数 是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额E 会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表 利润及所有者权益变动表 答案 AD 第二节会计估计及其变更 一 会计估计概述会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断 二 会计估计变更会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化 从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整 企业的会计估计一经确定 不得随意变更 如需变更 应重新履行上述程序 并按企业会计准则的规定处理 如果以前期间的会计估计是错误的 则属于差错 按前期差错更正的规定进行会计处理 三 会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理 在会计估计变更当期及以后期间 采用新的会计估计 不改变以前期间的会计估计 在报表附注中披露会计估计变更的影响数 一 会计估计的变更仅影响变更当期的 其影响数应当在变更当期予以确认 二 会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的 其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认 三 难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的 应当将其作为会计估计变更处理 P459 例23 5 甲公司于2000年1月1日起计提折旧的管理用设备一台 价值84000元 估计使用年限为8年 净残值为4000元 按直线法计提折旧 至2004年初 由于新技术的发展等原因 需要对原估计的使用年限和净残值作出修正 修改后该设备的耐用年限为6年 净残值为2000元 假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除 甲公司对上述估计变更的处理方式如下 1 不调整以前各期折旧 也不计算累积影响数 2 变更日以后发生的经济业务改按新估计使用年限提取折旧 按原估计 每年折旧额为10000元 已提折旧4年 共计40000元 固定资产净值为44000元 则第五年相关科目的期初余额如下表 固定资产84000减 累计折旧40000固定资产净值44000 改变估计使用年限后 2004年起每年计提的折旧费用为21000元 44000 2000 6 4 2004年不必对以前年度已提折旧进行调整 只需按重新预计的使用年限和净残值计算确定的年折旧费用 编制会计分录如下 借 管理费用21000贷 累计折旧21000 3 此估计变更影响本年度净利润减少数为7370元 21000 10000 1 33 若税法规定仍然按原折旧额扣除 此会计估计变更对本年净利润的影响是多少 四 会计估计变更的披露企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息 一 会计估计变更的内容和原因 二 会计估计变更对当期和未来期间的影响数 三 会计估计变更的影响数不能确定的 披露这一事实和原因 例题7 下列会计处理中应采用未来适用法处理的有 A 当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行B 固定资产折旧方法发生变更C 固定资产预计使用年限发生变更D 难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更E 当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定 答案 ABCD 第三节前期差错及其更正 一 前期差错概述前期差错 是指由于没有运用或错误运用下列两种信息 而对前期财务报表造成省略或错报 一 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息 二 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息 前期差错通常包括计算错误应用会计政策错误疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响存货 固定资产盘盈等 前期差错 重要的前期差错 不重要的前期差错 可追溯的 不可追溯的 未来适用法 追溯重述法 二 前期差错更正的会计处理 前期差错的重要程度 应根据差错的性质和金额加以具体判断 一 不重要的前期差错的会计处理未来适用法相当于当期的差错当期更正在错误的基础上更正为正确的P461 例题23 7 二 重要的前期差错的会计处理追溯重述法是指在发现前期差错时 视同该项前期差错从未发生过 从而对财务报表相关项目进行更正的方法 追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同 确定前期差错影响数不切实可行的 可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额 财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整 也可以采用未来适用法 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中 调整前期比较数据 例题8 A公司2008年度的财务会计报告于2009年4月20日批准报出 A公司按净利润的10 提取法定盈余公积 2009年3月20日 A公司发现2007年和2008年行政管理部门的固定资产分别少提折旧200万元和100万元 达到重要性要求 要求 对上述差错进行会计处理 并将相关调整数填入下表 假定不考虑所得税费用的调整 借 以前年度损益调整300贷 累计折旧300借 利润分配 未分配利润300贷 以前年度损益调整300借