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第七章流动资产评估 第一节流动资产评估概述第二节债权类及货币类资产的评估第三节实物类流动资产的评估 第一节流动资产评估概述 一 流动资产的内容 分类及其特点流动资产是指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产 包括库存现金 各种银行存款以及其他货币资金 应收及预付款项 存货以及其他流动资产等 资产满足下列条件之一的 应当归类为流动资产 预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用主要为交易目的而持有预计在资产负债表日起一年内 含一年 下同 变现在资产负债表日起一年内 交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 二 流动资产的分类 一 按流动资产在生产经营中的形态和作用分类1 货币2 短期金融资产3 应收及预付款项4 存货 二 按表现形态分类1 货币类 2 实物类 3 债权类 三 按所处再生产领域分类 1 生产领域的流动资产 储备资产 生产资产 2 流通领域的流动资产 成品资产 结算资产 货币资产 三 流动资产的特点流动资产与固定资产等资产比较 具有如下特点 循环周转速度快变现能力强占用形态多样化占用数量具有波动性 四 流动资产评估的特点流动资产的价值评估与其他资产的评估相比 具有如下特点 流动资产评估主要是单项资产评估 合理确定流动资产评估的基准时间对流动资产评估具有非常重要的意义 评估基准日应尽可能选择在会计期末 既要认真进行资产清查 同时又要分清主次 掌握重点 清查采用的方法分为 抽查 重点清查和全面清查 正常流动资产的账面价值基本上可以反映其现值 1 在特定情况下 也可以采用历史成本作为评估值 2 资产的有形损耗 实体性损耗 的计算也只适用于低值易耗品以及呆滞 积压流动资产的评估 3 评估流动资产时无需考虑资产的功能性贬值因素 五 流动资产评估的程序确定评估对象 评估范围和评估基准日明确流动资产的资产属性查核待评估流动资产的产权对被评估流动资产进行抽查核实对具有实物形态的流动资产进行质量和技术状况调查对企业的债权情况进行分析合理选择评估方法对于实物类流动资产 可以采用市场法或成本法 对于货币类流动资产 其清查核实后的账面价值本身就是现值 对于债权类流动资产 宜采用可变现净值进行评估 评定估算流动资产 出具评估结论 第二节债权类及货币类资产的评估 一 现金和各项银行存款的评估1 对现金的评估 对现金进行盘点 并与现金日记账和现金总账核对 实现账实相符 2 对各项银行存款的评估 对各项银行存款进行清查确认 核实各项银行存款的实有数额 以核实后的实有额作为评估值 如有外币存款 应按评估基准日的汇率折算成等值人民币 二 应收账款及预付账款的评估1 对于这类资产估算时 一般从两方面进行 清查核实应收账款数额估计可能的坏账损失2 应收账款评估值的基本公式 应收账款评估价值 应收账款账面余额 已确定的坏账损失 预计可能发生的坏账损失与费用 3 具体进行评估时 其基本程序如下 确定应收账款账面余额确认已发生的坏账损失确定可能发生的坏账损失4 预计坏账损失定量分析的方法 1 坏账比例法 坏账比例 评估前若干年发生的坏账数额 评估前若干年应收账款余额 100 例7 1 对某企业进行整体资产评估 经核实 截止评估基准日 应收账款的账面余额为520万元 前5年的应收账款发生情况及坏账损失情况如表7 1所示 表7 1坏账损失情况表单位 元由此计算前5年坏账占应收账款的百分比为 坏账百分比 485600 11640000 100 4 17 预计坏账损失额 520 4 17 21 69 万元 2 账龄分析法 根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的一种方法 一般来说 应收账款账龄越长 坏账损失的可能性越大 所以按应收账款拖欠时间的长短 分析判断可收回的金额和坏账 例7 2 在对某企业进行评估时 经核实该企业应收账款实有额为858000元 具体发生情况以及由此确定坏账损失情况如表7 2 表7 3所示 表7 2应收账款账龄分析表单位 元 表7 3坏账损失计算分析表单位 元根据表7 3计算的应收账款评估值 858000 118138 739862 元 三 应收票据的评估1 不带息票据的评估对不带息票据 其评估值即是其票面额 2 带息票据的评估 一 按票据的本利和计算 这运用的是单利而不是复利 应收票据的评估价值为票据的面值加上应计的利息 其计算公式为 应收票据评估值 本金 1 利息率 实际持有时间 开始计息日到评估基准日 例7 3 某企业拥有一张期限为6个月的商业汇票 本金75万元 月息为10 截止评估基准日离付款期尚差3 5个月的时间 由此确定评估值为 应收票据的评估值 750000 1 10 2 5 768750 元 二 按应收票据的贴现值计算指对企业拥有的尚未到期的票据 按评估基准日到银行可获得的贴现值计算确定评估值 其计算公式为 应收票据评估值 票据到期价值 贴现息贴现息 票据到期价值 贴现率 贴现期应收票据评估值 票据到期价值 1 贴现率 贴现期 例7 4 某企业向甲企业售出一批材料 价款500万元 商定6个月收款 采取商业汇票 不带息 结算 该企业于4月10日开出汇票 并经甲企业承兑 汇票到期日为10月10日 现对该企业进行评估 基准日为6月10日 由此确定贴现日期为120天 贴现率按月息6 计算 贴现息 500 6 30 120 12 万元 应收票据评估值 500 12 488 万元 四 待摊费用和预付费用的评估1 待摊费用的评估待摊费用是已经支付或发生的费用 其本身不是资产 是已耗用资产的反映 它的支出可以形成一定形式的有形和无形资产 这种有形和无形资产只要存在 已付出的费用就是有价值的 于是 这些资产就应作为费用评估的对象 对于待摊费用的评估 原则上应按其形成的具体资产价值来确定 2 预付费用的评估预付费用的评估依据其未来可产生效益的时间 只有在评估基准日以后仍将发挥作用的预付费用 才是评估的对象 可参照待摊费用的评估方法进行评估 例7 5 某资产评估公司受托对某企业待摊费用和预付费用进行单项评估 评估基准日为2002年6月30日 企业截止评估基准日待摊和预付费用账面余额为86 78万元 其中有预付1年的保险金7 56万元 已摊销1 89万元 余额为5 67万元 尚待摊销的低值易耗品余额39 71万元 根据实物数量和现行市场价格评估 评估值为412820元 预付的房租租金25万元 已摊销5万元 余额为20万元 根据租约 起租时间为2000年6月30日 租约终止期为2005年6月30日 评估人员根据上述资料进行评估 第三节实物类流动资产的评估 一 材料的评估 一 材料价值评估的内容与步骤企业中的材料 按其存放地点可分为 库存材料和在用材料 库存材料包括原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备件 外购半成品等 二 库存材料的评估1 近期购进库存材料的评估 可采用成本法 也可以采用市场法 对于购进时发生的运杂费 如果是从外地购进的 评估时应将由被评估材料分担的运杂费计入评估值 如果是从本地购进的 评估时则可以不考虑运杂费 例6 1 甲企业中A材料系两个月前从外地购进 材料明细账的记载为 数量5000公斤 单价400元 公斤 运杂费为600元 根据材料消耗的原始记录和清查盘点 评估时库存尚有1500公斤 根据上述资料 可以确定该材料的评估值如下 材料评估值 1500 400 600 5000 600180 元 2 购进批次间隔时间长 价格变化较大的库存材料 评估时关键是核查库存材料的实际数量 并按最接近市场价格计算确定其评估值 例6 2 乙企业要求对其库存的B材料进行价值评估 该材料分两批购进 第一批购进时间为上年10月 购进1000吨 单价3800元 吨 第二批购进时间为本年4月 数量100吨 单价4500元 吨 本年5月1日进行价值评估 经核实 去年购进的该材料尚存500吨 今年4月购进的尚未使用 因此 评估值为 B材料的评估值 600 4500 2700000 元 3 缺乏准确现行市价库存材料的评估 替代品的价格变动资料来修正材料价格根据材料的供需关系 修正材料价格同类商品的平均物价指数4 呆滞材料价值的评估 呆滞材料是指从企业库存材料中清理出来 需要进行处理的材料 应通过分析计算 扣除相应的贬值数额后 确定其评估值 二 低值易耗品的评估低值易耗品是指不构成固定资产的劳动工具 一般按照其用途和使用情况分类 按其用途可分为 一般工具 专业工具 替换设备 管理工具 劳动保护用品 其他低值易耗品等 按其使用情况可分为 在库低值易耗品和在用低值易耗品 1 在库低值易耗品的评估 可以根据具体情况 采用与库存材料评估相同的方法 全新低值易耗品的评估 直接采用其账面价值 价格变化不大 采用现行市场价格在账面价值基础上乘以其物价变动指数 2 在用低值易耗品的评估 成本法在用低值易耗品评估值 全新低值易耗品的成本价值 成新率其中 成新率 1 低值易耗品实际已使用月数 低值易耗品可使用总月数 例6 3 丙企业C低值易耗品 原价750元 预计使用1年 现已使用9个月 该低值易耗品现行市价为1200元 由此确定其评估值为 在用低值易耗品评估值 1200 1 9 12 300 元 三 在产品的评估 一 成本法成本法是根据技术鉴定和质量检测的结果 按评估时的相关市场价格及费用水平重置同等级在制品及半成品所需合理的料工费计算评估值 只适用于生产周期较长的在产品的评估 1 根据价格变动系数调整原成本 在产品的评估值 原合理材料成本 1 价格变动系数 原合理工资 费用 1 合理工资 费用变动系数 2 按社会平均消耗定额和现行市价计算评估值 在产品评估值 在产品实有数量 该工序单件材料工艺定额 单位材料现行市价 该工序单件工时定额 正常工资费用 3 按在产品的完工程度计算评估值 在产品评估值 产成品重置成本 在产品约当量在产品约当量 在产品数量 在产品完工率 二 市场法思路一 市场法是按同类在产品和半成品的市价 扣除销售过程中预计发生的费用后计算评估值 某在产品评估值 该种在产品实有数量 市场可接受的不含税的单价 预计销售过程中发生的费用思路二 对不能继续生产 又无法通过市场调剂出去的专用配件等 只能按废料回收价格进行评估 某报废在产品评估值 可回收废料的重量 单位重量现行的回收价格 例6 4 丁企业加工成的部分无法销售 又不能继续加工 只能报废处理的在制品评估如下表 表6 1报废在制品单位 元 四 产成品及库存商品的评估 一 成本法1 评估基准日与产成品完工时间接近 产成品评估值 产成品数量 产成品单位成本2 评估基准日与产成品完工时间间隔较长 方法一 产成品评估值 产成品实有数量 合理材料工艺定额 材料单位现行价格 合理工时定额 单位小时合理工时工资 费用 方法二 产成品评估值 产成品实际成本 材料成本比例 材料综合调整系数 工资 费用成本比例 工资 费用综合调整系数 例6 5 某资产评估事务所对K企业进行资产评估 经核查 该企业产成品实有数量为1200件 根据各企业的成本资料 结合同行业成本耗用资料分析 合理材料工艺定额为500公斤 件 合理工时定额为20小时 评估时 由于生产该产成品的材料价格上涨 由原来的60元 公斤涨至62元 公斤 单位小时合理工时工资 费用不变 仍为15元 小时 根据上述分析和有关资料 可以确定各企业产成品评估值为 产成品评估值 1200 500 62 20 15 37560000 元 例6 6 C企业的产成品实有数量为60台 每台实际成本58元 根据会计核算资料 生产该产品的材料费用与工资 其他费用的比例为60 40 根据目前价格变动情况和其他相关资料 确定材料综合调整系数为1 15 工资 费用综合调整系数为1 02 由此可以计算该产成品的评估值为 产成品评估值 60 58 60 1 15 40 1 02 3821 04 元 二 市场法应用市场法评估产成品的价值 选择市场价格时应注意下面几项因素 产成品的使用价值 分析市场供求关系和被评估产成品的前景 所选择的价格应是在公开市场上所形成的近期交易价格