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小企业会计 一 制定思路 1 借鉴中小主体国际财务报告准则简化要求2 与我国税法保持协调3 有助于银行等债权人提供信贷支持 二 主要亮点 1 简化处理例如 采用历史成本计量长期股权投资 成本法核算债券的折价或者溢价 直线法摊销采用应付税款法核算所得税 2 减少与税法差异3 业务核算与企业会计准则趋同 解读内容 1 总则 附则 4 收入 费用 利润 2 资产 3 负债 所有者权益 5 外币业务 6 报表 1 总则 附则 总则 第1条 第4条 附则 第89条 第90条 一 制定目的和法律依据 第1条 1 目的为了规范小企业会计确认 计量和报告行为 促进小企业可持续发展 2 法律依据1 会计法2 企业所得税法及其实施条例3 公司法4 中小企业促进法5 企业会计准则 基本准则 适用于在中华人民共和国境内依法设立的 符合 中小企业划型标准规定 所规定的小型企业 下列三类小企业除外 一 股票或债券在市场上公开交易的小企业 二 金融机构或其他具有金融性质的小企业 三 企业集团内的母公司和子公司 二 适用范围 第2条 企业会计准则 一 执行本准则的小企业 发生的交易或者事项本准则未作规范的 可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理 二 执行 企业会计准则 的小企业 不得选择执行本准则的相关规定 三 小企业在执行本准则和企业会计准则关系方面的规定 第3条 三 执行本准则的小企业公开发行股票或债券的 应当转为执行 企业会计准则 四 因经营规模或企业性质变化成为大中型企业或金融企业的 应当从次年1月1日起转为执行 企业会计准则 五 已执行 企业会计准则 的上市公司 大中型企业和小企业 不得转为执行本准则 执行本准则的小企业转为执行 企业会计准则 时 应当按照 企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则 等相关规定进行会计处理 四 由本准则转换为企业会计准则的衔接规定 第4条 五 对微型企业执行本准则的要求 第89条 微型企业参照执行本准则 本准则自2013年1月1日起施行 财政部2004年发布的 小企业会计制度 同时废止 六 本准则的实施时间 第90条 第一部分资产 资产 第5条 第44条 一 资产的定义及分类 第5条 资产 是指小企业过去的交易或者事项形成的 由小企业拥有或者控制的 预期会给小企业带来经济利益的资源 小企业的资产按照流动性 可分为流动资产和非流动资产 资产类的会计科目共32个 企业会计准则69个主要不同科目 短期投资和长期债券投资 二 资产的计量原则 第6条 取得资产时 按照实际发生的支出作为历史成本不计提资产减值准备 三 流动资产 1 流动资产的概念与构成 第7条 流动资产 是指预计在1年内 含1年 下同 或不超过1年的一个正常营业周期内变现 出售或耗用的资产 小企业的流动资产包括 货币资金 短期投资 应收及预付款项 存货等 2 货币资金 基本同企业会计准则包括库存现金 银行存款 其他货币资金备用金计入其他货币资金注 企业会计准则 备用金计入其他应收款 3 短期投资 第8条 1 是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年 含1年 下同 的投资 如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入股票 债券注 企业会计准则 交易性金融资产 2 短期投资会计处理 取得投资借 短期投资 买价 相关税费 应收股利 应收利息 垫付股利或利息 贷 银行存款 持有期间的股利或利息a 股利借 应收股利贷 投资收益b 利息 分期付息 一次还本 借 应收利息贷 投资收益 票面利息 出售借 银行存款贷 短期投资差额借或贷 投资收益 举例 某小企业于2013年2月初买入甲公司股票20000股作短期投资 每股15 2元 含已宣告未收到的每股现金股利0 2元 另付相关税费2500元 2月25日收到现金股利4000元 2013年5月企业以每股14 5元将全部股票出售 1 购入 借 短期投资302500借 应收股利4000贷 银行存款306500 2 收到股利 借 银行存款4000贷 应收股利4000 3 出售 借 银行存款290000借 投资收益12500贷 短期投资302500 4 应收及预付的会计处理 第9条 1 定义和构成应收及预付款项 是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权 包括 应收票据 应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款 预付账款等 2 应收票据 同企业会计准则 销售 收到商业汇票借 应收票据贷 主营业务收入等应交税费 应交增值税 销 到期收款借 银行存款贷 应收票据 到期不能收回借 应收账款贷 应收票据 贴现借 银行存款 贴现所得 财务费用 贴现息 贷 应收票据 无追索权 短期借款 有追索权 背书借 原材料等应交税费 应交增值税 进 贷 应收票据差额借或贷 银行存款设置应收票据备查簿 3 应收账款 同企业会计准则 4 预付账款 同企业会计准则 5 其他应收款包括各种应收的赔款 应向职工收取的各种垫付款项 包括增值税出口退税 出口退税借 其他应收款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 1 坏账损失确认的条件 基本同企业会计准则 债务人依法宣告破产 关闭 解散 被撤销 或者被依法注销 吊销营业执照 其清算财产不足清偿的 债务人死亡 或者依法被宣告失踪 死亡 其财产或者遗产不足清偿的 债务人逾期3年以上未清偿 且有确凿证据证明已无力清偿的 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后 无法追偿的 因自然灾害 战争等不可抗力导致无法收回的 国务院财政 税务主管部门规定的其他条件 5 坏账损失 第10条 2 坏账损失的会计处理 1 小企业准则 1 不计提坏账准备 2 发生坏账借 营业外支出贷 应收账款 3 坏账又收回借 银行存款贷 营业外收入 2 企业会计准则 1 期末 计提坏账准备 2 发生坏账借 坏账准备贷 应收账款 3 坏账又收回借 应收账款贷 坏账准备借 银行存款贷 应收账款 注意处理好与税收征管的关系 国家税务总局2011年3月31日发布的 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 国税总局公告2011年第25号 第22条至第24条规定 企业 包括小企业 应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认 7条 1 相关事项合同 协议或说明 2 属于债务人破产清算的 应有人民法院破产 清算公告 3 属于诉讼案件的 应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书 或者被法院裁定终 中 止执行法律文书 4 属于债务人停止营业的 应有工商部门注销 吊销营业执照证明 5 属于债务人死亡 失踪的 应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡 失踪证明 6 属于债务重组的 应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明 7 属于自然灾害 战争等不可抗力而无法收回的 应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明 6 存货 第11至第15条 1 存货的定义 第11条 是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 以及小企业 农 林 牧 渔业 为出售而持有的 或在将来收获为农产品的消耗性生物资产 2 存货的构成 第11条 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料 委托加工物资 消耗性生物资产等 3 存货初始计量 第12条 基本同企业会计准则小企业取得的存货 应当按照成本进行计量 注意 投资者投入存货的成本 应当按照评估价值确定 企业会计准则处理投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下 按照该项存货的公允价值作为其入账价值 小企业 批发业 零售业 在购买商品过程中发生的费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 运输途中的合理损耗等 在销售费用科目核算 借 销售费用贷 银行存款 企业会计准则处理 计入所购物资的成本 月末 材料入库 发票账单未到借 原材料贷 应付账款 暂估应付账款下月初 红字冲回 企业会计准则处理借 原材料贷 应付账款 暂估应付账款下月初 作相反分录冲回 4 发出存货的会计处理 小企业应当采用先进先出法 加权平均法 移动加权平均或者个别计价法确定发出存货的实际成本 计价方法一经选用 不得随意变更 企业会计准则讲解 2010 先进先出法 加权平均法或者个别计价法 移动加权平均 周转材料的发出a 对于周转材料 采用一次转销法 金额较大的周转材料 也可以采用分次摊销法进行会计处理 企业会计准则处理 一次摊销法 分次摊销法b 出租或出借周转材料 不需要结转其成本 但应当进行备查登记 企业会计准则处理 出租或出借周转材料需要结转成本 5 存货清查的会计处理 第15条 存货发生毁损 处置收入 可收回的责任人赔偿和保险赔款 扣除其成本 相关税费后的净额 应当计入营业外支出或营业外收入 盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入 企业会计准则处理 计入管理费用 盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出 企业会计准则处理 分情况计入管理费用 营业外支出 a 盘盈存货借 存货贷 待处理财产损溢借 待处理财产损溢贷 营业外收入b 盘亏存货借 待处理财产损溢贷 存货借 营业外支出贷 待处理财产损溢 四 非流动资产 1 定义及构成 第十六条 指流动资产以外的资产 包括 长期债券投资 长期股权投资 固定资产 生产性生物资产 无形资产 长期待摊费用等 2 长期债权投资 第十七条 是指小企业准备长期 在1年以上 持有债券投资 1 科目设置设面值 溢折价 应计利息 三个明细账 企业会计准则 持有至到期投资 下设成本 利息调整 应计利息 2 会计处理 购入债券借 长期债券投资 面值 面值 应收利息 垫付利息 贷 银行存款差额借或贷 长期债券投资 溢折价 利息 溢折价摊销a 分期付息 一次还本借 应收利息贷 投资收益 票面利息 b 到期一次还本付息借 长期债券投资 应计利息贷 投资收益 票面利息 c 采用直线法对溢折价进行摊销借或贷 投资收益贷或借 长期债券投资 溢折价注 企业会计准则 实际利率法 到期收回借 银行存款贷 长期债券投资 处置借 银行存款贷 长期债券投资差额投资收益 投资收益 注意 若投资损失 则 借 银行存款营业外支出 投资损失 贷 长期股权投资 成本 溢折价 举例 长期债券投资 某小企业2013年1月1日购入甲公司当日发行二年期债券一批作为长期投资 债券面值100000元 票面年利率5 每年末计提一次利息 到期一次还本付息 公司实际支付价款100000元 另支付相关税费3000元 以上款项以银行存款付讫 该小企业于2013年末和2014年末计提利息 并摊销溢折价情况 1 购入借 长期债券投资 面值100000 溢折价3000贷 银行存款103000 2 计提利息摊销溢折价借 长期债券投资 应计利息5000贷 投资收益5000借 投资收益1500贷 长期债券投资 溢折价1500 3 长期股权投资 第22条至第26条 是指小企业准备长期持有的权益性投资 成本法核算 企业会计准则处理成本法 权益法 1 取得投资借 长期股权投资应收股利 已宣告未发放股利 贷 银行存款 2 持有期间股利借 应收股利贷 投资收益 3 处置借 银行存款贷 长期股权投资投资收益 差额 长期股权投资损失的认定条件 符合下列条件之一 5条 1 被投资单位依法宣告破产 关闭 解散 被撤销 或者被依法注销 吊销营业执照的 2 被投资单位财务状况严重恶化 累计发生巨额亏损 已连续停止经营3年以上 且无重新恢复经营改组计划的 3 对被投资单位不具有控制权 投资期限届满或者投资期限已超过10年 且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的 4 被投资单位财务状况严重恶化 累计发生巨额亏损 已完成清算或清算期超过3年以上的 5 国务院财政 税务主管部门规定的其他条件 4 固定资产 第27条 34条 是指小企业为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过1年的有形资产 1 取得 基本同企业会计准则注意 投资者投入固定资产的成本 应当按照评估价值和相关税费确定 企业会计准则处理同存货 融资租入的固定资产的成本 应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生相关税费确定借 固定资产贷 长期应付款等 企业会计准则处理按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 加上初始直接费用作为会计计量基础借 固定资产贷 长期应付款 最低租赁付款额 银行存款 初始直接费用 差额借 未确认融资费用 ABC公司融资租入一台机器设备 租期5年 设备价值为1000000元 租金与设备价值相等 租赁合同规定租金分5年于每年年末等额支付 该项设备不需安装即可投入使用 设备预计净残值20000元 采用直线法计提折旧 1 租赁开始日 借 固定资产 融资租入固定资产1000000贷 长期应付款 应付融资租赁1000000 2 每年支付租金 借 长期应付款 应付融资租赁200000贷 银行存款200000 3 每年按期计提折旧 借 制造费用196000贷 累计折旧196000 盘盈固定资产成本 应当按照同类或类似固定资产市场价格或评估价值 扣除累计折旧后余额确定 a 借 固定资产贷 待处理财产损溢b 借 待处理财产损溢贷 营业外收入 企业会计准则处理借 固定资产贷 以前年度损益调整 2 折旧 计提折旧的范围 同企业会计准则小企业应当对所有固定资产计提折旧 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧 计提折旧的方法 同企业会计准则小企业应当按照直线法计提折旧 小企业固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧 可以采用双倍余额递减法和年数总和法 3 修理 日常修理 同企业会计准则借 制造费用 管理费用等贷 银行存款 大修理 与税法保持一致 是指同时符合下列2个条件的支出 a 修理支出达到取得固定资产时计税基础50 以上 取得固定资产计税基础为固定资产历史成本 b 修理后固定资产的使用寿命延长2年以上 借 长期待摊费用贷 银行存款 企业会计准则大修理费用先转入在建工程 如果符合资本化条件 转入固定资产 如果不符合 转入当期损益 4 改扩建 同企业会计准则 固定资产的改建支出 应当计入固定资产的成本 但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用 5 处置 同企业会计准则 5 无形资产指小企业为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 没有实物形态的可辨认非货币性资产 1 取得 自行开发无形资产的成本 由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出构成 借 无形资产贷 研发支出 资本化支出 无形资产研发支出资本化的条件 下列条件需同时满足 1 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3 能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场 无形资产将在内部使用的 应当证明其有用性 4 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 5 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 投资者投入 按照评估价值 企业会计准则处理 同存货 2 摊销 年限平均法进行摊销 法律或合同约定了使用年限的 可以按照约定的使用年限分期摊销 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的 摊销期不得低于10年 企业会计准则处理使用寿命确定的 摊销使用寿命不确定的 不摊销 6 长期待摊费用 1 构成已提足折旧的固定资产的改建支出经营租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出其他长期待摊费用等 2 摊销 采用年限平均法进行摊销 摊销期限 同税法规定 已提足折旧的固定资产的改建支出 按照固定资产预计尚可使用年限 企业所得税法实施条例第68条 经营租入固定资产的改建支出 按照合同约定的剩余租赁期限 所得税法实施条例第68条 固定资产的大修理支出 按照固定资产尚可使用年限 企业所得税法实施条例第69条 其他长期待摊费用 自支出发生月份下月起分期摊销 摊销期不得低于3年 企业所得税法实施条例第70条 发生时借 长期待摊费用贷 银行存款 原材料等 摊销时借 管理费用 制造费用贷 长期待摊费用 七 生产性生物资产 1 定义 为产出农产品 提供劳务或出租等目的而持有的生物资产 包括经济林 薪炭林 产畜 役畜等2 按是否具备生产能力 划分为为未成熟生产性生物资产和成熟生产性生物资产 3 账务处理 1 外购时借 生产性生物资产 价款 相关税费 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 2 自行营造的林木类生产性生物资产 达到预定生产经营目的前发生的造林费 抚育费 营林设施费 良种试验费 调查设计费和应分摊的间接费用借 生产性生物资产 未成熟生产性生物资产贷 原材料 银行存款 应付利息等 3 自行繁殖的产畜 劳役畜 达到预定状态前发生的饲料费 人工费 应分摊的间接费用 借 生产性生物资产 未成熟生产性生物资产贷 原材料 银行存款 应付利息等 4 未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的借 生产性生物资产 成熟生产性生物资产贷 生产性生物资产 未成熟生产性生物资产 5 育肥畜转为产畜或役畜借 生产性生物资产贷 消耗性生物资产 6 择伐 间伐或抚育更新等补植林木类发生的后续支出借 生产性生物资产 未成熟生产性生物资产贷 银行存款 7 生产性生物资产发生的饲养 管护等后续支出借 管理费用贷 银行存款 8 产畜或役畜淘汰转为育肥畜借 消耗性生物资产生产性生物资产累计折旧贷 生产性生物资产 成熟生产性生物资产 9 生产性生物资产应按照年限平均法按月计提折旧借 生产成本 管理费用贷 生产性生物资产累计折旧 10 处置时借 银行存款等生产性生物资产累计折旧营业外支出 非流动资产处置净损失 借差 贷 生产性生物资产营业外收入 非流动资产处置净收益 贷差 课本P72 例2 54 例2 55 例2 56 主要纳税调整项目 资产类项目 1 固定资产折旧未投入使用的与经营无关的2 生产性生物资产折旧税法未规定计税基础 自行营造 繁殖等 的 允许作为费用一次性扣除 参照企业所得税法及其实施条例 税法不可扣除 3 无形资产摊销研发费用形成的按150 加计扣除4 开办费税法可一次扣除 也可按长期待摊费用要求摊销5 投资支付价款中包含的已宣告未发放 领取 的股利 利息 税法规定计入投资成本 第二部分负债 所有者权益 负债 第45条 第52条 所有者权益 第53条 第57条 81 一 含义和分类负债 是指小企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出小企业的现时义务 小企业的负债按照其流动性 可分为流动负债和非流动负债 一 负债 82 二 流动负债小企业的流动负债 是指预计在1年或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务 83 1 计量 1 各项流动负债应当按照其实际发生额入账 不需要考虑时间价值因素和市价因素 只需按照实际发生额入账 在流动负债的存续期间不按照市价或其他公允价值进行调整 84 2 小企业确实无法偿付应付款项 应当计入营业外收入 通常包括三种情形 小企业的债权人放弃了收款的权利 如债权人破产清算 没有清理这块债权 小企业的债权人在小企业作为债务人发生困难的情况下进行债务重组 减免了债务人的部分债务本金或利息 小企业债权人丧失了相关权利 85 2 短期借款是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款 1 取得 2 利息短期借款利息费用计提时点 借款合同所约定应付利息日 既不是实际支付利息日 也不是资产负债表日 即不需要预提利息费用短期借款利息费用全部计入财务费用 即不需要考虑借款费用资本化的问题 3 偿还 应付票据 应付账款 预收账款 同企业会计准则 88 3 应付职工薪酬应付职工薪酬 是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出 89 1 构成 同企业会计准则职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出等 2 科目设置设明细账职工工资 奖金津贴补贴 区别企业会计准则 合称工资 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 91 3 会计处理 同企业会计准则 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 应由在建工程 无形资产开发项目负担的职工薪酬 计入固定资产成本或无形资产成本 其他职工薪酬 含因解除与职工的劳动关系给予的补偿 计入当期损益 4 应交税费 1 土地使用税 房产税 车船税 印花税a 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交 税b 借 应交税费 应交 税贷 银行存款 企业会计准则车船使用税 土地使用税 房产税 印花税 计入管理费用 2 税费返还 增值税出口退税除外 借 银行存款贷 营业外收入 企业会计准则作为政府补助 计入营业外收入 5 递延收益核算企业已经受到 应在以后期间计入损益的政府补助 1 资产相关的补助 收到与资产相关补助借 银行存款贷 递延收益 在资产的使用寿命内平均分配递延收益借 递延收益贷 营业外收入 2 收到其他政府补助 用于补偿企业以后期间的相关费用或亏损a 收到借 银行存款贷 递延收益b 在发生相关费用或亏损未来期间 应当按照应补偿金额借 递延收益贷 营业外收入 用于补偿企业已发生的相关费用或亏损借 银行存款贷 营业外收入 举例 政府补助 1 1 20X3年2月 当地政府向甲企业拨付专项资金240万元 用于购置节能环保设备 2 20X3年4月1日 甲企业购入不需安装环保设备直接投入使用 实际购买价为480万元 增值税81 6万 运输费用10万元 并取得运输发票 所有价款均以银行存款支付 3 设备预计使用寿命10年 采用直线法计提折旧 假设无残值 要求 根据上述资料编制20X3年甲企业收到政府补助 购买设备 计提设备折旧以及确认政府补助收益的相关会计分录 单位 万元 1 20X3年2月 当地政府向甲企业拨付专项资金240万元 用于购置节能环保设备 属于与资产相关的政府补助借 银行存款240贷 递延收益240 2 20X3年4月1日 甲企业购入不需安装环保设备直接投入使用 实际购买价为480万元 增值税81 6万 运输费用10万元 并取得运输发票 所有价款均以银行存款支付 借 固定资产489 3应交税费 应交增值税 进项税额 82 3贷 银行存款571 6 3 设备预计使用寿命10年 采用直线法计提折旧 按月计提折旧 全年累计计提489 3 120 8 32 62 万元 借 管理费用32 62贷 累计折旧32 62 按照折旧时间分期确认政府补助收益240 120 8 16 万元 借 递延收益16贷 营业外收入16 课本P108例3 21例3 22 三 非流动负债小企业的非流动负债 是指流动负债以外的负债 小企业的非流动负债包括 长期借款 长期应付款等 103 1 计量 1 各项非流动负债应当按照其实际发生额入账 不需要考虑时间价值因素和市价因素 只需按照实际发生额入账 在流动负债的存续期间不按照市价或其他公允价值进行调整 104 2 长期借款是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款 1 取得 2 利息 长期借款利息费用计提时点 借款合同所约定应付利息日 既不是实际支付利息日 也不是资产负债表日 即不需要预提利息费用 长期借款利息费用要区分两种情况 a 符合资本化条件的 应计入相关资产成本 比如固定资产 无形资产 存货等 b 不符合资本化条件的 应计入财务费用 3 偿还 3 长期应付款 1 内容应付融资租入固定资产租赁费 分期付款方式购入固定资产 2 会计处理 应付融资租入固定资产租赁费借 固定资产 在建工程贷 长期应付款 分期付款购入固定资产借 固定资产 在建工程应交税费 应交增值税 进 贷 长期应付款 108 二 所有者权益 所有者权益 是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 小企业的所有者权益包括 实收资本 或股本 资本公积 盈余公积和未分配利润 会计核算 同企业会计准则 第三部分收入 费用 利润 收入 第58条 第64条 费用 第65条 第66条 利润 第67条 第72条 一 收入 小企业在日常生产经营活动中形成的 会导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括销售商品的收入和提供劳务的收入 一 销售商品的收入 1 销售商品收入的确认标准 1 基本原则在发出商品且收到货款或取得收款权利时 确认销售商品收入 企业会计准则企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业 相关的成本能够可靠地计量 2 具体标准托收承付方式 办妥托收手续预收款方式 发出商品支付手续费方式委托代销 收到代销清单需要安装和检验的 接受商品及安装和检验完毕时分期收款方式 合同约定的收款日期以旧换新 新商品作销售 旧商品作购入 2 销售商品收入的计量 1 基本原则按照从购买方已收或应收的合同或协议价款 确定销售商品收入金额 企业会计准则 按 公允价值 2 影响因素商业折扣 扣除后确认销售收入现金折扣 实际发生时计入财务费用 总价法 3 销售退回与销售折让 1 销售退回已确认收入的 冲减退回发生当期销售商品收入未确认收入的 调整库存商品 2 销售折让已确认收入的 冲减折让发生当期销售商品收入未确认收入的 按扣除折让后的金额确认收入 3 未考虑日后事项 企业会计准则 资产负债表日后事项 二 提供劳务的收入 1 提供劳务收入的确认与计量 1 不跨会计年度的劳务收入 完成合同法在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时 确认提供劳务收入 2 跨会计年度的劳务收入 完工百分比法 三 同时销售商品和提供劳务 1 基本原则能够区分且单独计量的 分别处理否则 作为销售商品处理2 体现与税法的衔接 二 费用 费用的定义 小企业在日常生产经营活动中发生的 会导致所有者权益减少 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 营业成本主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用 一 费用分类 二 费用确认和计量原则 小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益 确认原则 实际发生计量原则 实际成本 相对简化 三 营业税金及附加 小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 土地增值税 城镇土地使用税 房产税 车船税 印花税和教育费附加 矿产资源补偿费 排污费等 企业会计准则 土地使用税 房产税 车船税 印花税计入管理费用 四 销售费用 销售商品或提供劳务过程中发生的费用 包括 销售人员的职工薪酬 商品维修费 运输费 装卸费 包装费 保险费 广告费 业务宣传费 展览费等费用 小企业 批发 零售 在购买商品过程中发生的费用也可记入销售费用 企业会计准则 还包括专设销售机构经营费用 预计产品质量保证损失等 五 管理费用 小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用 包括小企业在筹建期间发生的开办费 行政管理部门发生的费用 业务招待费 研究费用 技术转让费 相关长期待摊费用摊销 财产保险费 聘请中介机构费 咨询费 诉讼费等 小企业 批发 零售 管理费用不多的 可并入销售费用 企业会计准则 开办费计入长期待摊费用 六 财务费用 为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用 包括 利息费用 减利息收入 汇兑损失 银行相关手续费 小企业给予的现金折扣等不包括汇兑收益 计入营业外收入 企业会计准则 包括汇兑收益 1 汇兑损失借 财务费用贷 银行存款2 汇兑收益借 银行存款贷 营业外收入 三 利润 一 利润构成营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益 投资损失 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 企业会计准则 包括资产减值损失 公允价值变动损益 二 营业外收入和营业外支出 非日常生产经营活动形成的经济利益净流入 出 实质 利得和损失 1 营业外收入 非流动资产处置净收益政府补助捐赠收益盘盈收益汇兑收益出租包装物和商品的租金收入逾期未退包装物押金收益确实无法偿付的应付款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项违约金收益等税收返还 所得税 增值税 不含出口退税 消费税 营业税 借 银行存款贷 营业外收入 包装物处理 某小企业2013年1月10日随同产品销售出租给利达公司包装箱一批 租期4个月 该批包装箱实际成本10000元 收取押金8000元 收取租金3510元 存入银行 2013年4月30日该批包装箱收回 未发生损坏 包装物验收入库 押金以银行存款退回 1 收到押金时 借 银行存款8000贷 其他应付款 利达公司8000 2 收到租金时 借 银行存款3510贷 营业外收入3000应交税费 应交增值税 销项税额 510 3 2013年4月30日 退回押金时 借 其他应付款 利达公司8000贷 银行存款8000 2 营业外支出 存货的盘亏 毁损 报废损失非流动资产处置净损失坏账损失无法收回的长期债券投资损失无法收回的长期股权投资损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失税收滞纳金 罚金 罚款被没收财物的损失捐赠支出赞助支出等 坏账损失 长期债券投资损失 长期股权投资损失借 银行存款 可收回金额 贷 应收账款 长期债券投资 股权投资 账面余额 差额借 营业外支出 三 所得税费用 采用应付税款法小企业应当按照企业所得税法规定计算当期应纳税额 确认所得税费用应纳税所得额 利润总额 纳税调整增加额 纳税调整减少额 弥补以前年度亏损所得税费用应交所得税 应纳税所得额 所得税税率 减免税款 借 所得税费用贷 应交税费 应交企业所得税 企业会计准则 纳税影响会计法 资产负债表债务法1 确定资产 负债的账面价值2 确定资产 负债的计税基础3 比较账面价值与计税基础 确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 确定递延所得税 4 确定当期所得税5 确定所得税费用 1 本年利润总额为480万元 其中国债利息收入10万元 全年实际发生业务招待费50万元 按照税法规定实际能扣除30万元 支付的税收滞纳金10万元 假定不存在其他纳税调整因素