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第八章负债 第一节负债概述第二节流动负债第三节非流动负债 第一节负债概述 一 概念负债是企业在过去的交易或事项中形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 二 分类按偿还期限的长短分 1 流动负债2 非流动负债 第二节流动负债 一 短期借款1 概念是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 2 核算 1 取得借款时 借 银行存款贷 短期借款 2 计提利息时 借 财务费用贷 应付利息 3 支付利息时 借 应付利息贷 银行存款 4 偿还时 借 短期借款贷 银行存款 二 应付票据 1 定义 出票人出票 委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据 2 分类 按承兑人不同 按是否带息 银行承兑汇票 商业承兑汇票 带息汇票 不带息汇票 商业承兑汇票的承兑人应为付款人 承兑人对这项债务承诺在一定时期内支付 作为企业的一项负债 银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发 由银行承兑 由银行承兑的汇票对付款人来说 只是为收款方按期收回债权提供了可靠的信用保证 不会由于银行的承兑而使企业的这项负债消失 因此 银行承兑的汇票也应作为一项负债 我国有关法规规定 商业汇票的最长付款期限为6个月 3 核算 1 核算要求 按票面价值入账带息票据 应于期末计算应付利息 借记 财务费用 账户 贷记 应付票据 账户 注 开出并承兑的商业承兑汇票如果到期不能支付的 应在票据到期时 将 应付票据 账面价值转入 应付账款 科目 三 应付及预收款项 1 应付账款 1 概念是指企业因购买材料 商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 2 账务处理物资和账单同时到达物资和账单未同时到达注 企业应将确实无法支付的应付账款 直接转入营业外收入 2 预收账款 1 概念是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项 2 账务处理预收款项时 借 银行存款贷 预收账款销售实现时 借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 补收货款时 借 银行存款贷 预收账款退回款项时 借 预收账款贷 银行存款注 预收账款业务不多的企业 可以不设置 预收账款 账户 而将预收的货款直接记入 应收账款 账户的贷方 但在编制会计报表时 应将 应收账款 有关明细账户的借方余额之和填在 应收账款 项目中 而将 应收账款 有关明细账户的贷方余额之和填在 预收账款 项目中 四 应付职工薪酬 一 职工薪酬的概念是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 注意 职工薪酬中的 职工 是指 1 与企业签订劳动合同的所有职工 包括全职 兼职和临时职工 2 虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员 如董事会成员 监事会人员等 3 虽未与企业订立劳动合同或企业未正式任命 但为企业提供与职工类似服务的人员 二 主要内容职工工资 奖金 津贴和补贴职工福利费医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出 为了核算职工薪酬的发生和支付情况 需设置 应付职工薪酬 科目 并可按 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 等进行明细核算 三 职工薪酬确认与计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债 除因解除与职工的劳务关系给予的补偿外 应当根据职工提供服务的受益对象 分情况处理 1 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 2 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入在建工程或无形资产成本 3 以上两项以外的其他职工薪酬 计入当期损益 四 主要账务处理1 货币性薪酬借 生产成本 生产工人工薪酬 制造费用 车间管理人员薪酬 管理费用 管理部门人员薪酬 销售费用 采购 销售人员薪酬 在建工程 工程人员薪酬 研发支出 资本化支出 研发人员薪酬 贷 应付职工薪酬 工资 社会保险费等 实际发放工资时 借 应付职工薪酬 工资贷 银行存款代扣各种款项 借 应付职工薪酬 工资贷 其他应收款 核算代扣的房租 水电费等 代扣个人所得税 借 应付职工薪酬 工资贷 应交税费 应交个人所得税上缴社会保险费和住房公积金时 借 应付职工薪酬 社会保险费 住房公积金贷 银行存款 例1 20 8年6月 安吉公司当月应发工资2000万元 其中 生产部门直接生产人员工资1000万元 生产部门管理人员工资200万元 公司管理部门人员工资360万元 公司专设产品销售机构人员工资100万元 建造厂房人员工资220万元 内部开发存货管理系统人员工资120万 根据所在地政府规定 公司分别按照职工工资总额的10 12 2 和10 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费和住房公积金 另外 公司还得按职工工资总额的2 2 和1 5 分别计提职工福利费 工会经费和职工教育费 假定公司存货管理系统已处已开发阶段 并符合资本化为无形资产的条件 应计入生产成本的职工薪酬金额 1000 1000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 1400万元应计入制造费用的职工薪酬金额 200 200 10 12 2 10 5 2 2 1 5 280万元应计管理费用的职工薪酬金额 360 360 10 12 2 10 5 2 2 1 5 504万元 应计销售费用的职工薪酬金额 100 100 10 12 2 10 5 2 2 1 5 140万元应计入在建工程成本的职工薪酬金额 220 220 10 12 2 10 5 2 2 1 5 308万元应计入无形资产成本的职工薪酬金额 120 120 10 12 2 10 5 2 2 1 5 168万元 借 生产成本14000000制造费用2800000管理费用5040000销售费用1400000在建工程3080000研发支出 资本化支出1680000贷 应付职工薪酬 工资20000000 职工福利400000 社会保险费4800000 住房公积金2100000 工会经费400000 职工教育经费300000 2 非货币性薪酬 1 以自产产品发放给职工作为福利应当按照该产品的公允价值和相关税费 计量应计入成本费用的职工薪酬金额 并确认主营业务收入 其销售成本的结转和相关税费的处理 与正常商品销售相同 决定发放时 借 生产成本 产品的公允价值与相关税费之和 管理费用销售费用等贷 应付职工薪酬 非货币性福利 实际发放时 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 主营业务收入 公允价值 应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 2 以外购商品发放给职工作为福利应当按照该商品的公允价值和相关税费 计量应计入成本费用的职工薪酬金额 购买商品并决定发放时 借 生产成本 商品的公允价值与相关税费之和 管理费用销售费用等贷 应付职工薪酬 非货币性福利实际发放时 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 银行存款等 例2 乙公司为一家生产彩电的企业 共有职工100名 20 9年2月 公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工 该型号液晶彩电的售价为每台7000元 乙公司适用的增值税税率为17 乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票 增值税率为17 假定100名职工中85名为直接参加生产的职工 15名为总部管理人员 将自产彩电发放给职工时 应计入生产成本的金额 7000 85 7000 85 17 696150元应计入管理费用的金额 7000 15 7000 15 17 122850元公司决定发放非货币性福利时 借 生产成本696150管理费用122850贷 应付职工薪酬 非货币性福利819000实际发放时 借 应付职工薪酬 非货币性福利819000贷 主营业务收入700000应交税费 应交增值税 销项税额 119000借 主营业务成本500000贷 库存商品500000 将购买的电暖气发放给职工时 应计入生产成本的金额 500 85 500 85 17 49725元应计入管理费用的金额 500 15 500 15 17 8775元 公司决定发放时 借 生产成本49725管理费用8775贷 应付职工薪酬 非货币性福利58500实际发放时 借 应付职工薪酬 非货币性福利58500贷 银行存款58500 作业 1 甲公司为一家空调生产企业 共有职工500名 其中生产空调的生产工人400人 生产车间技术人员 管理人员40人 企业管理人员60人 2007年4月公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工 A型号空调的单位生产成本为2000元 售价为每台3100元 甲公司适用的增值税率为17 要求 根据以上资料 完成相应的账务处理 决定发放时 借 生产成本1450800 400 3100 1 17 制造费用145080 40 3100 1 17 管理费用217620 60 3100 1 17 贷 应付职工薪酬1813500 500 3100 1 17 实际发放时 借 应付职工薪酬1813500贷 主营业务收入1550000 500 3100 应交税费 应交增值税 销项税额 263500借 主营业务成本1000000 500 2000 贷 库存商品1000000 五 应交税费 应交税费是企业根据国家税法规定计算的应交纳的各种税费 企业依法交纳的税金主要有 增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税等 企业应交纳的费用有 教育费附加 矿产资源补偿费等 为了总括反映各种税费的交纳情况 会计核算中应设置 应交税费 账户 并在该账户下设置有关明细账户进行核算 一 增值税增值税是流转税中的主要税种 是就企业货物或劳务的增值部分征收的税金 在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税义务人 为了严格增值税的征收管理和对某些经营规模小的纳税人简化计税办法 增值税暂行条例 参照国际惯例 将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下 并且会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 所谓会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额 进项税额和应纳税额 根据 增值税暂行条例实施细则 的规定 小规模纳税人的认定标准是 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在50万元以下的 其他的增值税纳税人 年应税销售额在80万元以下的 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 视同小规模纳税人纳税 除此之外 则为一般纳税人 一般纳税人增值税的基本税率为17 低税率为13 对于一般纳税人 目前我国增值税的计算采用购进抵扣法 即企业购入货物或接受劳务支付的增值税 称为进项税额 可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税 称为销项税额 中抵扣 具体做法是 以货物或劳务的销售额为计税依据 按照税法规定的税率计算出货物或劳务应负担的销项税额 同时扣除企业为生产货物或提供劳务外购原材料 燃料 低值易耗品等物资在以前购买环节已交纳的进项税额 抵扣后的余额即为实际应交纳的增值税 用公式表示为 应交增值税 本期销项税额 本期进项税额 在具体进行计算时 应注意以下几点 1 增值税属于价外税 销项税额必须以不含税的销售额及规定税率 一般为17 计算 应税销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方 承受应税劳务也视为购买方 收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 对销售额和销项税额合并定价的 如零售企业 应将含税销售额换算为不含税销售额 公式如下 不含税销售额 含税销售额 1 税率 2 进项税额的抵扣 必须以合法的扣税凭证为依据 包括增值税专用发票 进口货物的完税凭证 及收购免税农产品的凭证等 准予从销项税额中抵扣的进项税额有 1 增值税专用发票 2 海关完税凭证 3 购进免税农产品的收购凭证或普通发票 可按买价的13 扣除 4 运费的结算单据 可按运费金额的7 扣除 注 企业如果未按规定取得并保存增值税扣税凭证 或扣税凭证上未注明增值税额及其他有关事项 其进项税额不能从销项税额中抵扣 只能计入购入货物或接受劳务的成本 实际工作中 将这种做法称为 凭发票注明的税款抵扣制 它使增值税的执行既严密 又简便 3 为了保证计算应纳税额的合理性 准确性 纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点 税法首先对销售货物或应税劳务应计入当期销项税额的时间加以限定 如 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售额或取得销售额的凭据 并将提货单交给买方的当天 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天等 同时 对计入当期进项税额的时间也加以严格限定 工业生产企业购进货物 包括外购货物所支付的运输费用 必须在购进的货物已经验收入库后 才能申报抵扣进项税额 对货物尚未到达企业或尚未验收入库的 其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣 商业企业购进货物 包括外购货物所支付的运输费用 必须在购进的货物付款后 包括采用分期付款方式的 也应以所有款项支付完毕后 才能申报抵扣进项税额 尚未付款或未开出承兑商业汇票的 或分期付款 所有款项未支付完毕的 其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣 商业企业接受投资 捐赠或分配的货物 则以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限 申报抵扣时 应提供投资 捐赠 分配货物的合同或证明材料 一般纳税人购进应税劳务 必须在劳务费用支付后才能申报抵扣进项税额 对接受应税劳务 但尚未支付款项的 其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务 实行简易办法计算应纳税额 其公式为 小规模纳税人应交增值税 不含税销售额 征收率小规模纳税人的增值税征收率自2009年1月1起日为3 二 应交增值税的核算1 一般纳税人的账户设置 应交税费 应交增值税 应交增值税 明细账户的借方发生额 反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 实际已交纳的增值税额等 贷方发生额 反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额 出口货物退税 转出已支付或应分担的增值税等 期末借方余额 反映企业尚未抵扣的增值税 账户各专栏所反映的经济内容为 1 进项税额 专栏 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付 准予从销项税额中抵扣的增值税额 企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额 用蓝字登记 退回所购货物应冲销的进项税额 用红字登记 2 已交税金 专栏 记录企业已交纳的增值税额 企业已交纳的增值税额用蓝字登记 退回多交的增值税额用红字登记 3 销项税额 专栏 记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额 企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额 用蓝字登记 退回销售货物应冲销的销项税额用红字登记 4 出口退税 专栏 记录企业出口货物 向海关办理报关出口手续后 凭出口报关单等有关凭证 向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款 出口货物退回的增值税额 用蓝字登记 出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款 用红字登记 5 进项税额转出 专栏 记录企业的购进货物 在产品 产成品等发生非正常损失以及因其他原因而不应从销项税额中抵扣 按规定转出的进项税额 6 转出多交增值税 专栏 反映企业月份终了转出多交的增值税 7 转出未交增值税 专栏 反映企业月份终了转出未交的增值税 8 减免税款 专栏 反映企业按规定减免的增值税款 9 出口抵减内销产品应纳税额 专栏 反映企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额 2 一般纳税人购销业务的会计处理 1 购进阶段 会计处理实行价与税的分离 依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税 属于价款部分 计入购入货物的成本 属于增值税额部分 计入进项税额 2 销售阶段 销售价格中不再含税 如果定价时含税 应还原为不含税价格作为销售收入 向购买方收取的增值税作为销项税额 还原公式 销售额 含税销售额 1 增值税税率 一般纳税人的基本税率是17 购进阶段 借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等销售阶段 借 银行存款等贷 主营业务收入等应交税费 应交增值税 销项税额 3 一般纳税企业购入免税农产品的会计处理按照 增值税暂行条例 规定 对农业生产者销售的自产农业产品 古旧图书等部分项目免征增值税 企业销售免征增值税项目的货物 不能开具增值税专用发票 只能开具普通发票 企业购进免税产品 一般情况下 不能扣税 但按税法规定 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品 或者向小规模纳税人购买的农业产品 准予按照买价13 的扣除率计算进项税额 从当期销项税额中扣除 在会计核算时 一是按购进免税农业产品的有关凭证上确定金额 或买价 乘以相应的扣除率计算得出进项税额 作为购进农业产品的进项税额 待以后用销项税额抵扣 二是以购进免税农业产品有关凭证上确定的金额 或买价 扣除上述进项税额 作为购进农业产品的成本 例3 某企业为增值税一般纳税人 本期收购农产品 实际支付的价款为200万元 收购农产品已验收入库 借 原材料1740000应交税费 应交增值税 进项税额 260000 2000000 13 贷 银行存款2000000 4 视同销售的会计处理按照 增值税暂行条例实施细则 的规定 对于企业将货物交付他人代销 销售代销货物 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 分配给股东或投资者 用于集体福利或个人消费 或无偿赠送他人等行为 确定为视同销售货物行为 均需计算交纳增值税 例5 甲公司为增值税一般纳税人 本期以原材料对乙公司投资 双方协议按成本作价 该批原材料的成本200万元 计税价格为220万元 假如原材料的增值税税率为17 根据上述经济业务 甲 乙 假如甲 乙公司原材料均采用实际成本进行核算 企业应分别作如下账务处理 甲公司 借 长期股权投资2374000贷 原材料2000000应交税费 应交增值税 销项税额 374000 220000 17 乙公司收到投资时 视同购进处理 借 原材料2000000应交税费 应交增值税 进项税额 374000贷 实收资本2374000 5 不予抵扣项目的会计处理 1 购入时即能认定其进项税额不能抵扣的 如购入的货物直接用于免税项目 直接用于非应税项目 或直接用于集体福利和个的消费的 将增值税专用发票上注明的增值税额 计入购入货物及接受劳务的成本 2 购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的 将增值税专用发票上注明的金额计 应交税费 应交增值税 进项税额 以后如果用于按规定不得抵扣进项税额项目的 通过 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目转入有关的 在建工程 应付职工薪酬 职工福利 待处理财产损溢 等科目 例6 某企业为增值税一般纳税人 本期购入一批材料 增值税专用发票上注明的增值税额为20 4万元 材料价款120万元 材料已入库 货款已经支付 假如该企业材料采用实际成本进行核算 材料入库后 该企业将该批材料全部用于工程建设项目 根据该项经济业务 企业可作如下账务处理 材料入库时 借 原材料1200000应交税费 应交增值税 进项税额 204000贷 银行存款1404000工程领用材料时 借 在建工程1404000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 204000原材料1200000 6 交纳增值税本月上交本月借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款月末转出未交增值税借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税 转出多交增值税借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 本月上交上月借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 8 小规模纳税企业的会计处理 1 与一般纳税企业主要区别 增值税进项税不能抵扣 征收率与一般纳税人不同 3 2 科目的设置应交税费 应交增值税例4 某工业生产企业核定为小规模纳税人 本期购入原材料 按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元 支付的增值税额为17万元 企业开出承兑的商业汇票 材料尚未到达 该企业本期销售产品 销售价格总额为90万元 含税 假定符合收入确认条件 货款尚未收到 购进货物时 借 材料采购1170000贷 应付票据1170000销售货物时 不含税销售价格 900000 1 3 873786应交增值税 873786 3 26214借 应收账款900000贷 主营业务收入873786应交税费 应交增值税26214 二 消费税消费税是对生产 委托加工及进口应税消费品 主要指烟 酒 饮料 高档次及高能耗的消费品 征收的一种税 在对货物普遍征收增值税的基础上 选择少数消费品再征收一道消费税 主要是为了调节产品结构 引导消费方向 保证国家财政收入 1 征收方法 1 从价定率 以销售额为税基应纳消费税额 销售额 税率 2 从量定额 以数量为税基应纳消费税额 销售数量 单位税额 2 账户的设置消费税实行价内征收 企业应纳的消费税计入销售税金抵减产品销售收入 企业进口缴纳的消费税 一般记入货物成本 应交未交的消费税 则在 应交税费 账户下设置 应交消费税 明细账户核算 它是负债类账户 3 一般账务处理 1 一般对外销售产品借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 例7 某企业为增值税一般纳税人 采用计划成本核算原材料 本期销售其生产的应纳消费税产品 应纳消费税产品的售价为24万元 不含应向购买者收取的增值税额 产品成本为15万元 该产品的增值税税率为17 消费税税率为10 产品已经发出 符合收入确认条件 款项尚未收到 企业的账务处理如下 借 应收账款280800贷 主营业务收入240000应交税费 应交增值税 销项税额 40800借 主营业务成本150000贷 库存商品150000借 营业税金及附加24000贷 应交税费 应交消费税24000 2 委托加工应税消费品按照税法规定 企业委托加工的应税消费品 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税的除外 委托加工收回的应税消费品 委托方用于连续生产应税消费品的 所纳税款准予按规定抵扣 委托加工的应税消费品直接出售的 其所纳税款计入委托加工的应税消费品的成本 在销售时 不再缴纳消费税 加工收回后直接用于销售的 所纳消费税计入物资成本借 委托加工物资贷 应付账款等 加工收回后用于连续生产的 所纳消费税的账务处理 借 应交税费 应交消费税贷 应付账款等 例8 某企业委托外单位加工材料 非金银首饰 原材料20万元 加工费用5万元 由受托方代收代缴消费税0 5万元 不考虑增值税 材料已加工完毕验收入库 加工费用尚未支付 假定该企业材料采用实际成本核算 委托方的账务处理 1 如果委托方收回加工后的材料用于连续生产应税消费品借 委托加工物资200000贷 原材料200000借 委托加工物资50000应交税费 应交消费税5000贷 应付账款55000借 原材料250000贷 委托加工物资250000 2 如果委托方收回加工后的材料直接销售借 委托加工物资200000贷 原材料200000借 委托加工物资55000贷 应付账款55000借 库存商品等255000贷 委托加工物资255000 3 企业用应税消费品对外投资 或用于在建工程等其他方面 按规定应交纳的消费税 应计入有关的成本 三 营业税营业税是对提供劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种 根据我国现行税法规定 应税劳务包括 金融保险业 服务业 交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业和娱乐业 营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额 其公式为 应纳税额 营业额 税率 1 一般账务处理借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税2 企业销售房屋等不动产借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税3 工业企业对外提供运输服务 非主营业务 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 4 出售无形资产借 营业外支出贷 应交税费 应交营业税5 出租无形资产借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 四 其他应交税费1 资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税 按应税产品的课税数量 销售数量或自用数量 和规定的单位税额计算 1 销售产品借 营业税金及附加贷 应交税费 应交资源税 2 自产自用借 生产成本 制造费用等 贷 应交税费 应交资源税 例9 某企业将自产的煤炭1000吨用于产品生产 每吨应交资源税5元 企业的账务处理 借 生产成本5000贷 应交税费 应交资源税5000 3 收购未税矿产品收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人 企业按收购矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税 作为收购矿产品的成本 借记 原材料 等有关账户 将代扣代缴的资源税 记入 应交税费 应交资源税 科目 2 土地增值税为了规范土地 房地产市场交易秩序 合理调节土地增值收益 维护国家权益 国家开征了土地增值税 转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人 均应交纳土地增值税 土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收 这里的增值额是转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额 企业转让房地产所取得收入 包括货币收入 实物收入和其他收入 计算地地增值额的主要扣除项目 1 取得土地使用权所支付的金额 2 开发土地的成本 费用 3 新建房屋及配套设施的成本 费用 或者旧房及建筑物的评估价格 4 与转让房地产有关的税金 财务处理 转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物转让时 借 固定资产清理等贷 应交税费 应交土地增值税交纳时 借 应交税费 应交土地增值税贷 银行存款 3 房产税 土地使用税和车船使用税和印花税 1 房产税是国家对在城市 县城 建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税 按房产原值一次减除10 到30 后的余额计算交纳 2 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地 调节土地级差收入 提高土地使用效益 加强土地管理而开征的种税 以纳税人实际占用土地面积为计税依据 依照规定税额计算征收 3 车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳 计算房产税 土地使用税和车船使用税时 借 管理费用贷 应交税费 应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税实际交纳时 借 应交税费 应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税贷 银行存款 4 印花税对书立 领受购销合同等凭证行为征收的税款 由纳税人根据规定自行计算应纳税额 购买并一次贴足印花税票 因此 企业交纳的印花税不需要通过 应交税费 科目核算 购买印花税票时 借 管理费用贷 银行存款 4 城市维护建设税开征城市维护建设税是为了加强城市的维护建设 扩大和稳定城市维护建设资金的来源 应纳税额 实际交纳的增值税 消费税 营业税 适用的税率借 营业税金及附加等贷 应交税费 应交城市维护建设税 5 所得税企业的生产 经营所得和其他所得 依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要交纳所得税 具体在后面讲述 6 耕地占用税耕地占用税是国家为了利用土地资源 加强土地管理 保护农用耕地而征收的一种税 以实际占用的耕地面积计税 按照规定税额一次征收 企业交纳的耕地占用税 不需要通过 应交税费 科目核算 计算交纳时 借 在建工程贷 银行存款 7 应交教育费附加教育费附加是国家为了发展我国的教育事业 提高人民的文化素质而征收的一项费用 这项费用按照企业交纳流转税的一定比例计算 并与流转税一起交纳 账务处理 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交教育费附加实际交纳时借 应交税费 应交教育费附加贷 银行存款 六 应付利息 应付利息指企业按照合同约定应支付的利息 包括吸收存款 分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应付的利息 资产负债表日 计算确定利息费用 借 在建工程 财务费用 研发支出等 摊余成本和实际利率的乘积计算 贷 应付利息 按合同利率计算确定 两者差额借记或贷记长期借款 利息调整等科目 实际支付时 借 应付利息贷 银行存款 七 应付股利 应付股利指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润 不确认为负债 经股东大会审议批准后确定为负债 确认负债时 借 利润分配 未分配利润贷 应付股利实际支付时 借 应付股利贷 银行存款 八 其他应付款 其他应付款指企业除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付利息 应付股利 应交税费 长期应付款等以外的其他各项应付 暂收的款项 企业发生的其他各项应付 暂收款项时 借 银行存款等贷 其他应付款支付时 借 其他应付款贷 银行存款 第三节非流动负债 一 长期借款1 定义长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的借款 2 账务处理 1 借款时 借 银行存款 按实际收到的款项 贷 长期借款 本金如有差额 借记长期借款 利息调整 2 资产负债表日计算确定利息费用时 借 在建工程 财务费用 制造费用等 按摊余成本和实际利率的乘积计算确定 贷 应付利息 按借款本金和合同利率计算确定 如有差额 贷记长期借款 利息调整 3 支付利息时 借 应付利息贷 银行存款 4 归还时 借 长期借款 本金贷 银行存款 例10 某企业为建造一幢厂房 20 7年1月1日借入期限为两年的专门借款1000000元 款项已存入银行 借款利率为9 每年付息一次 期满后一次还清本金 20 7年初 以银行存款支付工程价款共计600000元 20 8年初又以银行存款支付工程费用400000元 该厂房于20 8年8月底完工 达到预定可用状态 假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或投资收益 1 20 7年1月1日 取得借款时 借 银行存款1000000贷 长期借款 本金1000000 2 20 7年初 支付工程款时 借 在建工程600000贷 银行存款600000 3 20 7年12月31日 确认借款利息时 借 在建工程90000 1000000 9 贷 应付利息90000 4 20 7年12月31日支付借款利息时 借 应付利息90000贷 银行存款90000 5 20 8年初支付工程款时 借 在建工程400000贷 银行存款400000 6 20 8年8月底 达到预定可使用状态时 该期应计入工程成本的利息为 1000000 9 12 8 60000借 在建工程60000贷 应付利息60000借 固定资产1150000贷 在建工程1150000 7 20 8年12月31日 确认9 12月的利息费用 借 财务费用30000贷 应付利息30000 8 20 8年12月31日支付利息时 借 应付利息90000贷 银行存款90000 9 20 9年1月1日到期还本时 借 长期借款 本金1000000贷 银行存款1000000 二 应付债券 一 一般公司公司债券1 定义债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金 及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证 这里的应付债券是指发行期限在一年以上 不含1年 的应付长期债券 2 债券的基本要素 1 债券面值即债券到期应偿还的本金 面值大小不等 企业可以根据需要设定 它包括票面的币种和票面金额两个方面 2 债券利率也称名义利率或票面利率 是相对于债券发行时的市场利率而言的 债券利率一般用年利率表示 它可以高于 等于或低于市场利率 其高低主要受银行利率 发行者的资信 偿还期限 利息计算方式以及资本市场上资金供求关系的影响 3 利息支付方式债券利息通常每半年或每年支付一次 支付的利息额等于债券面值乘以票面利率计算 债券的发行者应在票面上注明债券的付息日期 4 到期日也就是偿还债券本金的日期 取决于债券的偿还期限 3 债券的发行方式平价发行票面利率 市场利率 按面值发行 溢价发行票面利率 市场利率 高于面值发行 为以后企业各期多付利息而事先得到的补偿 折价发行票面利率 市场利率 低于面值发行 为以后企业各期少付利息而预先给投资者的补偿 4 债券的发行价格债券的发行价格是由债券发行企业未来应偿还的面值和支付的利息两大部分按发行债券时通用的市场利率折算成现值来决定的 也就是考虑了资金的时间价值 债券发行价格的计算公式是 债券发行价格 债券面值的现值 应计利息的现值P 面值 P S r n 面值 票面利率 P A r n 5 账务处理 1 账户应付债券 面值 利息调整 应计利息 2 发行时 借 银行存款 按实际收到的款项 贷 应付债券 面值借贷差额 借记或贷记应付债券 利息调整 发行费用的处理 发行费用 发行期间冻结资金所产生的利息收入 两者差额计入财务费用或相关资产成本 发行费用 发行期间冻结资金所产生的利息收入 两者差额作为计入利息调整科目 在以后期间进行摊销 3 利息调整的摊销按实际利率法 先以实际利率乘以债券的的摊余成本计算出各期的利息费用 然后以这个利息费用与票面利率乘以面值计算出的差额作为利息调整摊销额的一种摊销方法 进行摊销 资产负债表日 对于分期付息 一次还本的债券借 在建工程 财务费用等 按摊余成本和实际利率的乘积计算确定 贷 应付利息 按债券面值和票面利率的乘积计算确定 借贷差额借记或贷记 应付债券 利息调整 科目 资产负债表日 对于一次还本付息的债券借 在建工程 财务费用等 按摊余成本和实际利率的乘积计算确定 贷 应付债券 应计利息 按债券面值和票面利率的乘积计算确定 借贷差额借记或贷记 应付债券 利息调整 科目 4 债券的偿还1 一次还本 分期付息的债券 每次支付利息时 借 应付利息贷 银行存款 到期还本 借 应付债券 面值贷 银行存款 2 一次还本付息的债券借 应付债券 面值 应计利息贷 银行存款 例11 20 4年12月31日 甲公司经批准发行5年期一次还本 分期付息的公司债券10000000元 债券利息在每年12月31日支付 票面利率为年利率6 假定债券发行时的市场利率为5 甲公司该批债券实际发行价格为 10000000 6 P A 5 5 10000000 P S 5 5 10432700 1 20 4年12月31日发行债券时 借 银行存款10432700贷 应付债券 面值10000000 利息调整432700 采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用如下表所示 2 20 5年12月31日计算利息费用时 借 财务费用等521635应付债券 利息调整78365贷 应付利息600000 3 支付20 5年利息费用时 借 应付利息600000贷 银行存款60000020 6年 20 7年 20 8年确认及支付利息费用的会计处理同20 5年 4 20 9年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时 借 财务费用等505062 94应付债券 面值10000000 利息调整94937 06贷 银行存款10600000 二 可转换公司债券1 定义是指发行人依照法定程序发行 在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券 最短期限3年 最长期限5年 2 账务处理 1 账户应付债券 可转换公司债券 面值 可转换公司债券 利息调整 可转换公司债券 应计利息 2 发行时 借 银行存款 按实际收到的款项 贷 应付债券 可转换公司债券 面值 资本公积 其他资本公积 按权益成份公允价值 发生的交易费用 应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊 借贷差额借记或贷记应付债券 可转换公司债券 利息调整 3 资产负债日确认利息费用时 借 财务费用等 按按摊余成本和实际利率的乘积计算确定 贷 应付债券 可转换公司债券 应计利息 按债券面值和票面利率的乘积计算确定 借贷差额借记或贷记应付债券 可转换公司债券 利息调整 4 可转换债券转换成股票时 借 应付债券 可转换公司债券 面值 可转换公司债券 应计利息 资本公积 其他资本公积贷 股本应付债券 可转换公司债券 利息调整 余额 也可能在借方 资本公积 股本溢价库存现金 不足1股的部分支付现金 例12 甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券200000000元 款项已收存银行 债券票面利率为6 利息按年支付 债券发行1年后可转换为普通股票 初始转股价为每股10元 股票面值为每股1元 假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票 甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9 甲公司的账务处理 1 2007 1 1 发行可转换公司债券时 借 银行存款200000000应付债券 可转换公司债券 利息调整 23343600贷 应付债券 可转换公司债券 面值 200000000资本公积 其他资本公积23343600可转换公司债券负债成份的公允价值为 200000000 P S 9 5 200000000 6 P A 9 5 176656400可转换公司债券权益成份的公允价值为 200000000 176656400 23343600 2 2007 12 31 确认利