货币资金审计完整.ppt

货币资金审计 主要内容 库存现金 银行存款及其它货币资金的具体审计技能货币资金是企业流动性最强的资产 重点掌握 现金的盘点 银行存款调节表的测试及函证 一 货币资金审计概述 货币资金的特点货币资金涉及的凭证和会计记录现金与交易循环 二 内部控制测试 一 货币资金常见错弊1 违反现金管理制度和银行结算纪律如超限额留存现金 坐支现金 超范围支付现金等2 私设小金库 贪污 隐瞒收入 收款不开票 开废票 大头小尾 销毁票据存根等 虚列支出 用假票 其他用途的票报账 重复报帐 涂改票据 虚报冒领等 3 挪用 现金收入不及时入账 白条抵库等 二 货币资金的内部控制 1 钱 账 物的分工制度 不相容职务的分离 2 货币资金的收付程序 必要的审批授权手续 对货币收付业务的严格审核 3 收付款凭证的应用及帐簿的登记制度 及时收付并入账 定期对账并稽核 4 出纳的工作纪律5 内部监控制度 限制对货币资金的接近 实行计划及预算管理等 货币资金内部控制一般要求 1 有关货币资金的交易必须由多人分工完成 严禁由一个人包办 2 货币资金收支和记录的岗位实行分离 3 根据业务类型对货币资金的收支进行分权管理 4 货币资金收支要有合理 合法的凭据 5 全部收支及时准确入账 对支出要有核准手续 6 控制现金坐支 当日收入现金应及时送存银行 7 除了少量的小额支出可用库存现金支付以外 所有的支付都应采取支票或电子转账方式 8 由不负责签发支票或保管现金的职员按月盘点现金 编制银行存款余额调节表 且该表要经过有关会计主管人员的复核 9 对货币性收支进行预测 并调查实际发生额与预测不相符的原因 10 加强对货币资金收支业务的内部审计 三 货币资金内部控制测试 1 了解2 抽查 收款凭证 付款凭证 一定期间的日记帐 与总帐核对 银行存款余额调节表3 评价 例 A和B注册会计师于2000年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试 并在相关审计工作第高中记录了了解和测试的事项 摘录如下 内部控制情况 1 甲公司设立现金出纳员和银行出纳员 银行出纳员负责到银行取送支票等票据 并登记银行存款日记账 月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表 2 员工根据公司的批准手续报销 会计部对报销单据加以审核 现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款 缺陷及建议 银行出纳编制银行存款余额调节表 不相容职务未分离 凭证和记录未得到控制 应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制 四 货币资金内部控制的测评 1 了解被审计单位货币资金的内部控制的建立情况 2 查验签发支票登记簿与已签发支票存根 看已签发的支票是否按顺序编号 有无缺号或漏号的支票 作废支票是否保存 是否有作废记号等 3 抽验货币资金收付款凭证 看收付款业务是否经过适当的审批 授权与审核 4 抽查货币资金收入送款单位及收入支票 汇票登记簿 看被审计单位是否将收入的款项都足额及时地送存银行 有无被截留 挪用 掌握货币资金符合性测试 一 货币资金符合性测试内容 1 货币资金的收支是否按照规定的程序和权限办理 2 是否存在与本单位经营无关的货币资金收支情况 3 是否存在出租 出借银行账户的情况 4 出纳和会计的职责是否严格分离 5 货币资金是否定期盘点 核对 做到账款相符等 6 是否进行适当的职责划分 并询问管理当局由谁来承担这些责任 三库存现金审计 一 审计目标1 是否存在 是否为被审计单位所拥有 2 收支业务是否均已记录完毕 有无遗漏 3 余额是否正确 4 反映是否恰当 二 现金的实质性测试 1 日记账与总账的核对 2 盘点库存现金 1 规划现金盘点工作 方式 时间 范围 参加人员 2 审阅现金日记帐 并与现金收付凭证核对 3 由现金出纳员根据现金日记帐加计累计数额 结出现金节余额 4 盘点现金实存数 5 追溯计算至会计报表日的数额 并与资产负债表的 货币资金 项目中的现金数额核对 6 审查库存现金收支及留存的合法性例 例 在对G公司2005年度会计报表进行审计时 M注册会计师负责审计货币资金项目 G公司在总部和营业部均设有出纳部门 为顺利监盘库存现金 M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备 考虑到出纳日常工作安排 对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点 监盘时 出纳把现金放入保险柜 并将已办妥现金收付手续的交易等入现金日记帐 结出现金日记帐余额 然后 M注册会计师当场盘点现金 在与现金日记帐核对后填写 库存现金盘点表 并在签字后形成审计工资底稿 要求 请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处 并提出改进建议 答案 现金盘点应当实施突击性检查 不能预先告知 企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点 若不能同时盘点 则应先封存在监盘 盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时 参加盘点人员应有出纳员 被审计单位会计主管人员 注册会计师参加 现金盘点应由出纳人员进行 由注册会计师监盘 还应当由出纳人员签字 例 2010年4月 5日 审计人员王钢 李强对天地公司现金进行审计 现金清点结果为 2540元 现金日记帐余额2000元 银行核定其库存现金限额2000元 在盘点中 发现下列情况 1 销售多余材料 收现800元 已开发票尚未入账 经查系出售多余材料 2 职工黄某出差 借支差旅费500元 已经批准 尚未入账 3 职工张某借条一张 金额300元 未经批准 亦未说明用途 4 另有2张凭证已收款未入帐 金额合计1000元 经查系往来款 要求 编制现金盘点表 指出存在的问题 解答 库存现金盘点表库存限额 2000元2010年4月15日 1 存在问题 1 现金盘亏460元 经查明300元为白条抵库 160元系收付差错 白条抵库后经查实 张某向出纳借钱 出纳员当即从企业保险柜拿出300元 未经批准 系挪用现金 2 库存现金超限额保管1000元 2 建议 1 企业应建立健全现金管理制度 严格现金支付手续 2 出纳员挪用现金 应要求退还现金 并由企业给予批评教育 3 对已收款未入帐的凭证 应及时入帐 4 因收付差错引起的现金盘亏应及时办理审批手续 并及时转帐 5 超限额保管的现金 应及时送存银行 3 抽查大额现金收支 采用审阅法 核对法 查询法等方法 审查收付原始凭证 记账凭证和日记帐 以审查现金收支业务的真实性和合法性 4 执行截止测试 审查结帐日前后一段时间的收支凭证 确定其入账日期是否正确 5 审查外币现金的折算 审查外币现金 银行存款 收支 期末余额 的折算汇率是否恰当 汇兑损益的处理是否正确 6 检查会计报表的表达与披露 货币资金项目的金额与审定数是否一致 披露是否恰当 四 银行存款审计 一 审计目标1 是否存在 2 是否为被审计单位所拥有 3 收支业务是否均已记录完毕 有无遗漏 4 余额是否正确 5 披露是否恰当 二 实质性测试 除国家另有规定外 企业收入的款项都应当日解缴银行除规定可以用库存现金支付的以外 企业的一切支出都必须用非现金结算方式 通过银行办理转账结算 二 实质性测试 1 日记帐与总账的核对2 分析性程序计算分析货币资金占流动资产比重 比较实际余额与预算 3 取得并审查银行存款余额调节表 核实调节表数据计算的正确性调查未达账的真实性 即使在余额一致的情况下 也应注意有无一收一付金额相等而一方遗漏入账的情况 因为出纳人员可能将这样的一收一付业务不登记入银行存款日记账 而钻空子挪用 贪污公款 或出借账户收取好处费 4 函证 范围 所有开户银行 即使年末余额为零 内容 存款 贷款 或有负债函证的控制 亲自寄发和收取 5 检查一年以上定期存款或限定用途存款 6 抽查大额银行存款的收支 采用审阅法 核对法 查询法等方法 审查收付原始凭证 记账凭证和日记帐 以审查银行存款收支业务的真实性和合法性 7 执行截止测试 审查结帐日前后一段时间的收支凭证 确定其入账日期是否正确 8 审查外币银行存款的折算 折算汇率是否恰当汇兑损益的处理是否正确 9 检查会计报表的表达与披露 货币资金项目的金额与审定数是否一致披露是否恰当 例 审计人员于2010年5月25日检查了香宇公司2010年3月份银行存款日记账 并与银行对账单核对 3月31日银行对账单余额223546元 银行存款日记账余额为220000元 核对后发现下列情况 1 3月8日 银行对账单上收到外地汇款8500元 查系外地某乡镇企业 而日记账无此记录 2 3月23日 对账单上有存款利息460元 日记账上为454元 查系记账凭证填错 3 3月25日 对账单付出8500元 查系转帐支票 但日记账无此记录 4 3月26日 日记账上付出40元 对账单无此记录 查系误记 5 3月31日 日记账上有存入转帐支票23000元 但对账单无此记录 6 3月31日 日记账上有付出转帐支票21000元 对账单无此记录 7 3月31日 对账单上记载收到托收款5500元 日记账无此记录 要求 1 根据上述资料编制银行余额调节表 2 指出该企业银行存款管理上存在的问题 银行存款余额调节表编制单位 香宇公司日期 2010年5月25日金额单位 元 存在问题 记账人