培训课件--会计与税法差异.ppt

0 会计准则与税法差异 法律依据 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国企业所得税法实施条例 企业基本会计准则 企业具体会计准则 税收配套文件 一 会计准则与税法的原则差异 1 权责发生制原则 税法规定有很多例外 如租金收入的确认 合同协定的应收日期 费用的确认 强调实际支付 不承认预计的费用等 2 谨慎性原则 企业所得税法规定 未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除 3 重要性原则 税法不承认重要性原则 只要是应税收入或不得扣除项目 无论金额大小均需按规定计算所得 4 实质重于形式原则 税法强调法律形式 税法中实质重于形式原则主要运用于反避税规制当中 税法主要是根据此原则制定出非常明确的具体规定 二 会计利润与应纳税所得额的差异 企业会计准则规定 利润表的编制分以下三步 第一步 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益第二步 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出第三步 净利润 利润总额 所得税费用注 资产减值损失 反映企业各项资产发生的减值损失 注 公允价值变动损益 反映企业应计入当期损益的资产或负债公允价值变动损失或收益 二 会计利润与应纳税所得额的差异 企业所得税法第五条规定 企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除 允许弥补以前年度亏损注 不征税收入 包括财政拨款 行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 专项用途财政性资金 财税 2011 年70号 免税收入 包括国债利息收入 符合条件的居民企业之间有股息 红利等权益性收益 非营利组织的收入 二 会计利润与应纳税所得额的差异 亏损条例第十条 企业所得税法第五条所称亏损 是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入 免税收入和各项扣除后小于零的数额 国税函 2009 98号 关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理 企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损 可以用以后年度所得弥补 但结转年限最长不得超过5年 国税函 2010 79号 企业自开始生产经营的年度 为开始计算企业损益的年度 企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出 不得计算为当期的亏损 三 收入的差异分析 一 因收入确认条件不同而形成的收入差异 会计准则规定 销售商品收入同时满足下列条件的 才能予以确认 第一 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 第二 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 第三 收入的金额能够可靠地计量 第四 相关经济利益很可能流入企业 第五 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题通知 国税函 2008 875号 规定 除企业所得税法及实施条例另有规定外 企业销售收入的确认 必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则 企业销售商品同时满足下列条件的 应确认收入的实现 第一 商品销售合同已经签订 企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 第二 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有实施有效控制 第三 收入的金额能够可靠地计量 第四 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 三 收入的差异分析 税法与会计准则的差异 会计准则将 相关经济利益很可能流入企业 作为收入确认的条件之一 而税法不将其作为收入实现的条件 从税收角度看 只要商品所有权发生转移 收入和成本能够可靠的计量 就应当确认收入的实现 三 收入的差异分析 实际执行中 应当注意以下内容 第一 根据 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题通知 国税函 2008 875号 的规定 符合收入确认条件 采取下列销售方式的 按照以下规定确认收入 采取托收承付方式的 在办妥托收手续时确认收入 采取预收款方式的 在发出商品时确认收入 销售商品需要安装和检验的 在安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单 可在发出商品时确认收入 采取支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入 采取以旧换新方式销售商品的 销售的商品按照销售收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 采取 买一赠一 等方式组合销售商品的 不属于捐赠 应将总的销售金额按照各项商品公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 采用售后回购方式销售商品的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 有证据表明不符合销售收入确认条件的 比如以销售商品方式进行融资 收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间确认为利息费用 三 收入的差异分析 第二 国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告 国家税务总局公告2010年第13号 规定 在融资性售后回租业务中 承租人出售资产的行为 不确认为销售收入 对融资性租赁的资产 仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧 租赁期间 承租人支付的属于融资利息的部分 作为企业财务费用在税前扣除 第三 企业采用赊销或分期收款方式销售商品 收入实现时间为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 第四 销货发票按照增值税纳税义务发生时间开具 提前开具发票的 增值税纳税义务发生时间为发票开具的当天 三 收入的差异分析 计量差异之一 采取延期收款方式销售商品 实质上具有融资性质的 会计上按照应收的合同价款的公允价值 即现值 确定销售商品收入 但税法在确定收入额时不要求折现 会计准则规定 企业销售商品 采取延期收取价款 通常为3年以上 具有融资性质的 按照应收的合同价款的现值确定其公允价值 按其公允价值确认销售收入 应收的合同价款与其公允价值之间的差额 在合同期间内 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额 作为利息收入 冲减财务费用 税法不认可上述会计处理原则 而是按照销售合同所列金额和发票金额确定销售收入 并非按其现值确定 计量差异之二 销售货物价格明显偏低并无正当理由的 主管税务机关有权调整 此时 会计销售额与应税销售额之间便会存在差异 二 因收入计量办法不同而形成的收入差异 三 收入的差异分析 3 因凭证手续的管理要求而形成的差异 比如 销售折扣 销售折让和销售退回问题 商业折扣 即企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除 会计准则规定 销售商品涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题通知 国税函 2008 875号 规定 商品销售涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 增值税若干具体问题的规定 国税发 1993 154号 规定 纳税人采取折扣方式销售货物 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的销售额征收增值税 如果将折扣额另开发票 不论其在账务上如何处理 均不得从销售额中减除扣额 国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题的通知 国税函 2010 56号 规定 在开具发票时 必须将销售额和折扣额在同一张发票上的 金额 栏分别注明 未在同一张发票 金额 栏注明折扣额 而仅在发票的 备注 栏注明折扣额的 折扣额不得从销售额中减除 三 收入的差异分析 现金折扣 即债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 会计准则规定 销售商品涉及现金折扣的 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时计入当期损益 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函 2008 875号 规定 销售商品涉及现金折扣的 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知 国税函 2006 1279号 规定 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票 由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量 或者由于市场价格下降等原因 销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣 折让行为 销货方可按现行 增值税专用发票使用规定 的有关规定开具红字增值税专用发票 销售折让和销售退回 会计准则规定 企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让或销售退回的 应当在发生时冲减当期销售商品收入 销售折让或销售退回属于资产负债表日后事项的 适用于 企业会计准则第29号 资产负债表日后事项 三 收入的差异分析 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题通知 国税函 2008 875号 规定 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让或销售退回 应当在发生当期冲减当期销售商品收入 增值税暂行条例实施细则 第10条规定 一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额 应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减 因购买进货物退回或者折让而收回的增值税额 应从发生购进货物退回或者折让当期的进项税额中扣减 一般纳税人销售货物或者应税劳务 开具增值税专用发票后 发生销售货物退回或者折让 开票有误等情形 应按照国家税务总局的规定开具经字增值税专用发票 未按规定开具红字增值税专用发票的 增值税额不得从销项税额中扣减 增值税专用发票使用规定 的规定 在专用发票开具之后发生销售折让或者退回的 先由购买方填报 开具红字增值税专用发票申请单 主管税务机关审核后出具 开具红字增值税专用发票通知单 销售方凭通知单开具红字专用发票 开具之后 将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案 此时 可以将折让额从销售额中减除 三 收入的差异分析 结论 会计准则与税收的政策规定基本相同 但是 在执行中存在以下差异 第一 税收强调销售折扣 销售折让 销售退回的真实性 证明其真实性的材料 如购销合同 通知单 发票等 第二 销售折让或销售退回属于资产负债表日后事项的 仍应冲减发生折让或退回当期的收入 纳税调整 企业有不符合规定的折扣与折让的 在计算纳税时 需要做相应的纳税调整 三 收入的差异分析 四 视同销售收入的确认 1 所得税法规的规定 企业所得税法实施条例 第25条规定 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函 2008 828号 规定 核心问题 一是视同销售行为的界定 资产是否转移到境外 资产所有权属是否发生转移 二是视同销售收入的确认 三 收入的差异分析 视同销售收入的确认 2 增值税法规的规定 将自产货物 委托加工货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目 是指提供非增值税应税劳务 转让无形资产 销售不动产和不动产在建工程 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物和其他土地附着物 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 企业将自产货物 委托加工货物用于内部非增值税应税项目 因货物所有权没有发生转移 也没有经济利益的流入 所以 不构成会计销售业务 也不构成所得税视同销售行为 但构成增值税视同销售行为 将自产货物 委托加工货物用于集体福利集体福利是指企业内部设置的供职工使用的食堂 浴室 理发室 宿舍 幼儿园等福利设施及其设备 物品等 企业将自产货物 委托加工货物用于集体福利 由于货物所有权没有发生转移的 在会计处理和所得税处理上 不作视同销售处理 但在增值税处理上 应作视同销售处理 三 收入的差异分析 3 将自产货物 委托加工货物用于职工个人消费 4 将自产货物 委托加工货物 外购货物分配给股东或投资者该项业务 按照会计准则 税收制度的规定 均应作视同销售处理 5 将自产货物 委托加工货物 外购货物给与他人实务中 一般有以下三种情况 第一种情况 用于交际应酬消费 企业将外购货物不通过存货核算而作为礼品直接用于交际应酬消费的 在会计处理和税务处理上 不作视同销售处理 但外购货物的进项税额不得申报抵扣 第二种情况 在销售货物时给予购买方物品 这种情况 一般不能看作是无偿赠送 而应作为销售的组成部分 其价值已包括在货物的销售额中 同时 该物品的进项税额 购进时取得专用发票 可以申报抵扣 第三种情况 将货物无偿赠送他人 与企业经营无关 企业将自产货物 委托加工货物 外购货物无偿赠送他人 在会计处理上 可以不作销售处理 但在税务处理上 应作视同销售货物处理 小结 1 执行新 企业会计准则 的企业 发生税法所称的视同销售行为 在会计上已作销售处理 且价格公允的 不需要做纳税调整 否则 应做相应的纳税调整 2 执行原 企业会计制度 小企业会计制度 的企业 发生税法所称的视同销售行为 因有些业务在会计上不作销售处理的 所以 需要做相应的纳税调整 三 收入的差异分析 五 政府补助收入 1 政府补助收入的实现时间 企业会计准则 将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助 分别规定计入损益的时间 1 与资产相关的政府补助 在取得时不确认当期损益而确认为递延收益 在相关资产使用寿命内平均分配计入损益 2 与收益相关的政府补助 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的 在取得时也不确认为当期收益而确认为递延收益 在确认相关费用的期间计入损益 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 计入当期损益 税收上考虑到企业的实际支付能力 规定企业取得的各种应税补贴收入 包括税收返还款 应当在实际收到款项时确认收入实现 2 免税或不征税的政府补助收入会计上确认的计入损益的政府补助 增加了企业的利润总额 但是 按照税法规定 有些政府补助是不计入应纳税所得额的 所以 在计算纳税时 需要做相应的纳税调整 企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税收入处理后 在5年 60个月 内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分 应当重新计入取得该资金第6年的收入总额 重新计入收入总额的财政性资金发生的支出 允许在计算应纳税所得额时扣除 四 扣除的差异分析 1 工资费用和三项费用的差异2 广告费和业务宣传费的差异3 业务招待费的差异4 利息支出的差异5 损失的差异 四 扣除的差异分析 职工薪酬准则 规定 无论是货币性还是非货币性薪酬 无论是在职还是离职后薪酬 无论是计量相对直接明确的常规性薪酬还是以权益工具为计量基础的现代薪酬 现金结算的股份支付 无论是提供给职工本人的薪酬还是提供给职工配偶 子女或其他被赡养人福利 无论是物质性薪酬 还是教育性福利 均属于职工薪酬 企业所得税法 没有使用职工薪酬的概念 企业所得税法是把会计上的职工薪酬 分解为工资薪金 基本保险费 住房公积金 职工福利费 工会经费 职工教育经费等 分别作出规定的 1 工资费用和三项费用的差异 四 扣除的差异分析 企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债 应当根据职工提供服务的受益对象 分别下列情况处理 1 应由生产产品 提供劳务负担的 计入存货或劳务成本 2 应由在建工程 无形资产负担的 计入建造固定资产或无形资产成本 3 其他职工薪酬 确认为当期费用 应付职工薪酬 明细科目 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 四 扣除的差异分析 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 规定 实施条例 第三十四条所称的 合理工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时 可按以下原则掌握 一 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 二 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 三 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的 工资薪金的调整是有序进行的 四 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 五 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为目的 四 扣除的差异分析 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 职工福利费的内容 国家税务总局关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 规定 职工福利费 包括以下内容 尚未实行分离办社会职能的企业 其内设福利部门所发生的设备 设施和人员费用 包括职工食堂 职工浴室 理发室 医务所 托儿所 疗养院等集体福利部门的设备 设施及维修保养费用 福利部门工作人员的工资薪金 社会保险费 住房公积金 劳务费等 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等 按照其他规定发生的其他职工福利费 包括丧葬补助费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 企业拨缴的职工工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 四 扣除的差异分析 主要差异分析 税法对职工福利费 工会经费和职工教育经费 规定了扣除标准 超过部分在计算应纳税所得额时不得扣除 职工教育经费超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 税法上不认可以商业保险形式提供的保险待遇 会计上商业保险属于职工薪酬 超过标准缴纳的五险一金 不得税前扣除 税法上对费用的税前扣除 原则上为据实扣除 按税法规定对企业确认的预计负债而计入费用的金额不允许税前扣除 四 扣除的差异分析 二 广告费和业务宣传费 会计准则 按实际支出列入 销售费用 税法上 企业所得税法实施条例第44条规定 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 会计准则 据实列入 管理费用 账户 税收上 企业所得税法实施条例第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 国税发 2008 101号 销售 营业 收入合计 填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入 其他业务收入 以及根据税收规定确认的视同销售收入 本行数据作为计算业务招待费 广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数 三 业务招待费 四 扣除的差异分析 四 利息支出的差异 会计上 不能资本化的费用全部计入当期损益税收上 企业所得税法第三十七条规定 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 利息金额的差异企业所得税法第四十六条规定 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 不得在计算应纳税所得额时扣除 金融企业为5 1 其他企业为2 1 企业所得税法第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 1 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 2 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 四 扣除的差异分析 4 向自然人借款的费用扣除问题 国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除的通知 国税函 2009 777号 规定 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款而实际发生的利息支出 比照向关联方借款的税务处理办法处理 企业向非股东的内部职工或其他人员借款的利息支出 其借款情况同时符合以下条件的 其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 准予扣除 一是企业与个人之间的借贷是真实 合法 有效的 并且不具有非法集资目的或其他违反法律 法规的行为 二是企业与个人之间签订了借款合同 五 损失的差异 会计上的损失 在营业外支出中的损失包括 财产非正常损失 含存货盘亏 毁损 报废 被盗等 企业发生的罚款 罚金和被没收财物的损失 税收滞纳金支出 计提的资产减值准备 在管理费用中的损失包括 坏账准备 存货跌价准备 在投资收益中的损失包括 股权投资损失 企业所得税法规定企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 罚金 罚款和被没收财物的损失 税收滞纳金 未经核准的准备金支出等不得在所得税税前扣除 企业发生的损失 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额 依照国务院财政 税务主管部门的规定扣除 四 扣除的差异分析 五 损失的差异 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 国家税务总局公告2011年第25号 企业发生的资产损失 应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除 未经申报的损失 不得在税前扣除 企业实际资产损失 应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除 法定资产损失 应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件 且会计上已作损失处理的年度申报扣除 四 扣除的差异分析 五 损失的差异 可在计算应纳税所得额时扣除的坏账损失 财税 2009 57号 一是债务人依法宣告破产 关闭 解散 被撤销 或者被依法注销 吊销营业执照 其清算财产不足清偿的 二是债务人死亡 或者依法被宣告失踪 死亡 其财产或者遗产不足清偿的 三是债务人逾期3年以上未清偿 且有确凿证据证明已无力清偿债务的 四是与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后 无法追偿的 五是因自然灾害 战争等不可抗力导致无法收回的 六是国务院财政 税务主管部门规定的其他条件 四 扣除的差异分析 五 资产的差异及协调 1 固定资产业务的差异2 无形资产业务的差异3 存货业务的差异 五 资产的差异及协调 一 固定资产业务的差异 1 固定资产取得成本的比较 会计准则 外购固定资产的成本 包括购买价格 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费 自行建造的固定资产 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 税收处理 外购的固定资产 购买价款和支付的相关税费为计税基础 自行建造的固定资产 以竣工结算前发生的支出为计税基础 五 资产的差异及协调 国税函 2010 79号 关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 要点 1 明确了固定资产计税基础的确定 也必须有合法的扣税凭证 即 发票作为支撑 没有发票不允许税前扣除 五 资产的差异及协调 会计准则 盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市价减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额入账 且对于盘盈的固定资产作为前期差错处理 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的固定资产 按该资产的公允价值 账面价值 和应支付的相关税费作为入账价值 接受捐赠的按照捐赠人提供发票账单所列金额加上应支付的相关税费计价 如无发票账单的按同类存货的市价计价 税收上 盘盈的固定资产 以同类固定资产的重置完全价值为计税基础 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的固定资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 五 资产的差异及协调 会计准则 融资租入的固定资产 承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 税法规定 融资租入的固定资产 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 租赁合同未约定付款总额的 以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 五 资产的差异及协调 2 固定资产折旧范围的差异分析 会计准则规定 除已提足折旧仍继续使用的固定资产等外 企业所有固定资产都应当计提折旧 税法规定 对房屋建筑物以外未投入使用的固定资产 与经营活动无关的固定资产不得计提折旧 3 固定资产折旧方法的差异分析 会计准则要求企业根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式 合理选择固定资产折旧方法 包括年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法等 税法实施条例规定 固定资产折旧采用直线法 也称平均法 只有符合优惠条件的固定资产 才允许采用加速折旧办法 比如 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 可以缩短折旧年限或者采取双倍余额递减法或者年数总和法 企业采用加速折旧方法的 应严格执行 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 国税发 2009 81号 的规定 五 资产的差异及协调 4 预计使用年限和净残值会计准则 应计折旧额 原价 预计净残值 累计减值准备 根据固定资产的性质和使用情况合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 企业所得税法 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的预计净残值 固定资产的预计净残值一经确定 不得变更 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 固定资产计算折旧的最低年限如下 房屋 建筑物 为20年 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为10年 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为5年 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为4年 电子设备 为3年 五 资产的差异及协调 5 固定资产的后续支出会计准则规定 企业与固定资产有关的后续支出 符合本准则第四条规定的确认条件 经济利益很可能流入企业 成本能够可靠计量 的 应当计入固定资产成本 不符合本准则第四条规定的确认条件的 应当在发生时计入当期损益 实务中的具体处理方法1 固定资产修理费用 计入当期费用 2 固定资产改良支出 计入固定资产账面价值3 如果不能区分是修理与改良的 判断4 固定资产装修费用符合原则可予资本化 设 固定资产 固定资产装修 科目核算 单独计提折旧 下次装修 固定资产装修 有余额转入营业外支出 五 资产的差异及协调 企业所得税法规定 条例第六十九条固定资产的大修理支出 是指同时符合下列条件的支出 1 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50 以上 2 修理后固定资产的使用年限延长2年以上 大修理支出 按照固定资产尚可使用年限分期摊销 改建的固定资产延长使用年限的 除企业所得税法第十三条第 1 项和第 2 项规定外 应当适当延长折旧年限 五 资产的差异及协调 二 无形资产业务的差异1 自行研究开发取得的无形资产会计准则规定 自行开发的无形资产其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前的支出总额 但对于以前已经费用化的支出不再进行调整 企业自行进行研究开发项目的 将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段的支出计入当期损益 开发阶段的支出 在满足相关条件时 确认为无形资产 五 资产的差异及协调 第66条规定 自行开发的无形资产 以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础 第95条规定 研究开发费用的加计扣除 是指企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 企业所得税法实施条例 五 资产的差异及协调 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出 允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除 1 新产品设计费 新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费 资料翻译费 2 从事研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 3 在职直接从事研发活动人员的工资 薪金 奖金 津贴 补贴 4 专门用于研发活动的仪器 设备的折旧费或租赁费 5 专门用于研发活动的软件 专利权 非专利技术等无形资产的摊销费用 6 专门用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 7 勘探开发技术的现场试验费 8 研发成果的论证 评审 验收费用 五 资产的差异及协调 2 无形资产的摊销企业会计准则规定 企业选择的无形资产摊销方法 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 无法可靠确定预期实现方式的 应当采用直线法摊销 企业所得税法实施条例第六十七条规定