第三章费用在各产品和部门之间的归集与分配PPT课件.ppt

成本会计 李涛江13607318011997113955 1 第三章费用的归集与分配 2 费用核算内容 费用分配方法 比例分配法 费用分配率 某受益对象应分配的费用 该对象的分配标准额 费用分配率 费用分配内容 费用分配要素 分配对象 受益对象 分配标准 3 一 账务处理二 分配标准三 分配方法四 材料费用分配表 的编制 第一节材料费用的核算 4 借 基本生产成本 产品 直接材料 辅助生产成本 辅助生产车间 材料费 制造费用 基本生产车间 材料费或机物料消耗 管理费用销售费用长期股权投资在建工程其他业务成本等贷 原材料 一 账务处理 5 直接计入费用直接计入 基本生产成本 账户 间接计入费用按照一定的标准在各成本计算对象之间进行分配 分配标准有 产品的重量 体积 产量 材料定额消耗量 材料定额费用 产品的标准产量 完工产品成本 产品材料成本 产品人工成本 产品制造费用成本等 产品材料成本 产品产量 材料单耗 材料单价 产品材料定额成本 产品实际产量 材料单耗定额 材料单价 二 分配标准 6 2 材料定额消耗量比例分配法 1 产品重量 产量 比例分配法 3 材料定额费用比例分配法 4 标准产量比例分配法 系数法 确定标准产品 定系数为1 计算其他产品的系数 某产品材料单耗定额 标准产品材料单耗定额 计算其他产品的标准产量 某产品的产量 该产品系数 计算各产品的总标准产量 按标准产量分配材料费用 三 分配方法 7 四 材料费用分配表 的编制 8 借 基本生产成本 甲产品 直接材料 465 200 乙产品 直接材料 267 400辅助生产成本 供水车间 材料费 44 000 运输车间 材料费 23 500制造费用 基本生产车间 机物料 5 000管理费用2 000销售费用1 800贷 原材料808 900 9 第二节燃料费用和动力费用的核算 一 燃料费用的核算 1 若燃料费用比重较小 并入 原材料 账户 生产产品耗用的燃料费用计入 直接材料 成本项目 2 若燃料费用比重较大 单独设置 燃料 账户 生产产品耗用的燃料费用计入 燃料和动力 成本项目 借 基本生产成本 产品 燃料和动力 辅助生产成本 辅助生产车间 燃料费 制造费用 基本生产车间 燃料费 管理费用 销售费用等贷 燃料 生产多种产品共同耗用燃料的分配 比例分配法 产品的产量 重量 所耗燃料的定额消耗量 定额费用 其他 10 二 动力费用的核算 账务处理借 基本生产成本 产品 燃料和动力 辅助生产成本 辅助生产车间 动力费 制造费用 基本生产车间 动力费 管理费用 销售费用等贷 银行存款 应付账款 生产多种产品共同耗用动力的分配 比例分配法 产品的生产工时 机器工时 产品的定额耗电量等 11 一 职工薪酬的内容二 工资的计算 一 计时工资的计算 二 计件工资的计算三 职工薪酬的分配 一 工资费用的分配 二 其他职工薪酬的分配 第三节职工薪酬的核算 12 一 职工薪酬的内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴2 职工福利费3 社会保险费4 住房公积金5 工会经费和职工教育经费6 非货币性福利7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿8 其他 13 日工资率 月标准工资 每月平均天数 二 工资的计算 一 计时工资的计算 每月平均天数 30天 20 83天 365 52 2 11 12 计算方法 日薪制 月薪制 14 1 日薪制 顺加法 应付工资 月出勤天数 日工资率 应发病假工资 按30天计算日工资率时 节假日和双休日计算工资 缺勤期间的病事假扣工资 按20 83天计算日工资率 节假日和双休日不计算工资 缺勤期间的病事假不扣工资 2 月薪制 倒扣法 应付工资 月标准工资 病假应扣工资 缺勤应扣工资 计时工资的计算有四种方法 a 按每月30日计算日工资率 按缺勤日数扣月工资 b 按每月30日计算日工资率 按出勤日数计算月工资 c 按每月20 83日计算日工资率 按缺勤日数扣月工资 d 按每月20 83日计算日工资率 按出勤日数计算月工资 15 例 假定某工业企业某工人的月工资标准为840元 某月 该工人病假3日 事假2日 周末休假9日 出勤17日 根据该工人的年龄 其病假工资按工资标准的90 计算 该工人的病假和事假期间没有节假日 1 按30日计算日工资率 按缺勤日数扣月工资日工资率 840 30 28 元 应扣缺勤病假工资 28 3 100 90 8 40 元 应扣缺勤事假工资 28 2 56 元 应付工资 840 8 40 56 775 60 元 2 按30日计算日工资率 按出勤日数计算月工资应付出勤工资 28 17 9 728 元 应付病假工资 28 3 90 75 60 元 应付工资 728 75 60 803 60 元 3 按20 83日计算日工资率 按缺勤日数扣月工资日工资率 840 20 83 40 33 元 应扣缺勤病假工资 40 33 3 100 90 12 10 元 应扣缺勤事假工资 40 33 2 80 66 元 应付工资 840 12 10 80 66 747 24 元 4 按20 83日计算日工资率 按出勤日数计算月工资应付出勤工资 40 33 17 685 61 元 应付病假工资 40 33 3 90 108 89 元 应付工资 685 61 108 89 794 50 元 16 二 计件工资的计算 1 个人计件工资的计算 应付工资 产品计件单价 合格品数量 料废品数量 某产品计件单价 该产品工时定额 该级别职工的小时工资率 例 A B两种产品都由三级工人加工 A产品的工时定额为30分钟 B产品的工时定额为18分钟 三级工的小时工资率为5元 假定某三级工共加工A产品300件 B产品700件 该两种产品的计件工资单价计算如下 A产品计件单价 5 30 60 2 50 元 B产品计件单价 5 18 60 1 50 元 应付计件工资 300 2 50 700 1 50 1800 元 17 一般按每人的日工资率和出勤天数进行分配 2 集体计件工资的计算 18 三 职工薪酬的分配 1 工资费用的分配 账务处理借 基本生产成本 产品 直接人工 辅助生产成本 辅助生产车间 工资 制造费用 基本生产车间 工资 管理费用 销售费用等贷 应付职工薪酬 生产多种产品共同耗用工资的分配 比例分配法 产品的实际生产工时 产品的定额生产工时 19 2 其他职工薪酬的分配 职工福利费 企业发生的职工福利费支出 不超过工资总额14 的部分准予扣除 工会经费和职工教育经费 按照职工工资总额的2 和1 5 计算 社会保险费 原则上 单位以国家规定的职工工资总额 职工一般以上一年度本人月平均工资作为缴费工资基数 费率水平 养老保险 单位费率一般不超过20 个人费率逐步提高到8 医疗保险 单位一般为8 左右 职工个人为2 失业保险 单位为2 职工个人按1 缴纳 工伤和生育保险费率单位一般不超过2 职工个人不缴费 20 住房公积金 职工月缴存额为职工本人月平均工资乘以职工住房公积金缴存比例 单位为职工缴存住房公积金的月缴存额为职工本人月平均工资乘以单位住房公积金缴存比例 职工和单位住房公积金的缴存比例均不得低于职工平均工资的5 有条件的城市可以适当提高 账务处理借 基本生产成本 产品 直接人工 辅助生产成本 辅助生产车间 工资 制造费用 基本生产车间 工资 管理费用 销售费用等贷 应付职工薪酬 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 职工福利费 21 职工个人缴存的 五险一金 以及个人所得税由所在单位每月从其工资中代扣代缴 账务处理 借 应付职工薪酬 工资贷 应付职工薪酬 社会保险费 住房公积金应交税费 应交个人所得税 22 第四节折旧费的计算 一 应计折旧额 固定资产原值 预计净残值 固定资产减值准备 二 折旧年限除另有规定者外 固定资产计提折旧的最低年限如下 房屋 建筑物20年 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备10年 电子设备 一般运输工具 有关器具工具家具等5年 三 预计净残值率固定资产的预计净残值一经确定 不得变更 原来规定内资企业为5 外资企业不低于10 两税合一后没有明确的规定 23 答案 400000 34188 0 95 6333 33 59 案例 我10月拿到购汽车发票40万 已入固定资产 11月已提折旧6333 33元 40 2 60 但老板11月底才把购置税发票34188元 40 1 17 0 1 给我 请问12月计提折旧是6874 64元 400000 34188 95 5 12 吗 24 例题 丁企业在2011年3月购入一项固定资产 该资产原值为300万元 采用年数总和法计提折旧 预计使用年限为5年 预计净残值为5 要求计算2011年和2012年该项固定资产计提的折旧额 四 折旧年限与会计年限的区别 2011年计提的折旧额 300 1 5 5 15 9 12 71 25 万元 2012年计提的折旧额 1 3月份计提折旧额 300 1 5 5 15 3 12 23 75 万元 4 12月份计提折旧额 300 1 5 4 15 9 12 57 万元 2012年计提折旧额为 23 75 57 80 75 万元 25 第五节辅助生产费用的核算 一 辅助生产费用的归集二 辅助生产费用的分配 一 直接分配法 二 顺序分配法 三 交互分配法 四 计划成本分配法 五 代数分配法 26 一 辅助生产费用的归集 归集程序有两种 区别在于辅助生产车间制造费用归集的程序不同 1 一般情况下 制造费用先通过 制造费用 辅助车间 账户进行单独归集 然后将其转入相应的 辅助生产成本 明细账 借 辅助生产成本 辅助车间 直接材料等 制造费用 辅助车间 机物料消耗等 贷 原材料 应付职工薪酬等 借 辅助生产成本 辅助车间 制造费用 贷 制造费用 辅助车间 此时 辅助生产成本 明细账按成本项目设专栏 27 2 辅助生产车间的制造费用很少时 辅助车间发生的制造费用直接记入 辅助生产成本 明细账 借 辅助生产成本 辅助车间 材料费 职工薪酬等 贷 原材料 应付职工薪酬累计折旧等 此时 辅助生产成本 明细账按费用项目设专栏 28 二 辅助生产费用的分配 分配对象 归集的辅助生产成本 受益对象 基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 等 分配方法 直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法 分配工具 辅助生产费用分配表 29 一 直接分配法 1 特点将待分配的辅助生产费用直接分配给辅助车间以外的各受益产品 部门 而不考虑各辅助生产车间相互消耗的费用 2 计算 费用分配率 待分配费用 劳务总量 其他辅助车间劳务耗用量 某受益对象应分配的劳务费用 费用分配率 该受益对象耗用的劳务量 3 适用范围适用于辅助生产车间相互提供的劳务数量不多的企业 30 二 顺序分配法 1 特点 将各辅助车间按受益由少到多的顺序排列 前者的费用分配给后者 后者将其自身的费用加上前者分配来的费用继续往后分配 2 计算 3 适用范围适用于辅助生产车间相互提供的劳务差距明显的企业 31 我国实务中顺序分配法的应用 定性分析法 例 某企业有供电 锅炉 运输三个辅助车间 我国企业的分配顺序是这样确定的 锅炉车间需要燃料和电力才能提供蒸汽 运输车间需要电力才能运作 而供电车间需要锅炉和运输的劳务相对较少 这样三个车间的分配顺序就是 供电 运输 锅炉 它们的顺序无需数据计算就可以确定了 32 欧美国家顺序分配法的应用 阶梯分配法 辅助车间排序标准 按照每一辅助车间向其他辅助车间提供劳务量比重标准 从大到小顺序排列 提供劳务量比重 100 33 例 某企业有供电 锅炉 运输三个辅助车间 某月提供的劳务量如下表 6 15 20 根据阶梯分配法法 供电 锅炉 运输三个辅助生产车间的费用分配顺序是 运输 锅炉 供电 而采用我国某些企业的定性分析法 费用分配顺序却是 供电 运输 锅炉 34 三 交互分配法 1 特点先交互分配再对外分配 第一步 各辅助车间之间交互分配费用 第二步 将各辅助车间交互分配后的费用在辅助车间以外的受益部门分配 2 计算 交互分配费用分配率 待分配费用 提供的劳务总量交互分配转入的费用 接受的劳务量 费用分配率交互分配转出的费用 提供的劳务量 费用分配率对外分配费用 待分配费用 交互分配转入的费用 交互分配转出的费用 对外分配费用分配率 对外分配费用 提供给辅助车间以外部门的劳务量某部门应承担的费用 该部门接受的劳务量 费用分配率 35 3 账务处理 交互分配借 辅助生产成本 甲辅助车间M 乙辅助车间N贷 辅助生产成本 甲辅助车间N 乙辅助车间M 对外分配借 制造费用 基本生产车间管理费用销售费用贷 辅助生产成本 甲辅助车间 乙辅助车间 4 适用范围适用于辅助车间不多 或相互提供的劳务较多且不均衡的企业 36 四 计划成本分配法 各辅助车间的费用分配率均采用计划单位成本 实际成本与计划成本的差异计入 管理费用 账户 2 计算 各受益部门应承担的费用 计划成本 该部门耗用的劳务量 该劳务的计划单位成本 各辅助生产车间应分配的费用 实际成本 该部门待分配费用 实际 其他辅助车间转入费用 计划 成本差异 实际成本 计划成本 1 特点 37 3 账务处理 按计划单位成本分配借 辅助生产成本 辅助车间制造费用 基本生产车间管理费用销售费用贷 辅助生产成本 辅助车间 结转成本差异超支增加管理费用 节约冲减管理费用 借 管理费用贷 辅助生产成本 辅助车间 38 五 代数分配法 1 概念 运用代数建立联立方程组 求出各辅助生产部门的费用分配率 再根据各受益对象接受的劳务量乘以费用分配率分配辅助生产费用 2 特点 其最大的特点是分配结果准确 3 适用范围一般适用于实现会计电算化的企业 39 第六节制造费用的核算 一 制造费用的归集二 制造费用的分配 一 生产工时比例法 二 机器工时比例法 三 生产工人工资比例法 四 原材料耗用比例法 五 计划分配率法 六 累计分配率法 40 一 制造费用的归集 设置 制造费用 明细账 并按费用要素设置专栏进行归集 借 制造费用 基本生产车间 费用项目 贷 原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款辅助生产成本 41 二 制造费用的分配 1 账务处理 借 基本生产成本 产品 制造费用 产品 制造费用 贷 制造费用 2 分配方法 1 生产工时比例法 2 机器工时比例法 3 生产工人工资比例法 4 原材料耗用比例法 42 5 计划分配率法 特点及适用范围 按年度开始前确定的计划分配率分配制造费用 适用于季节性生产企业 计算 年度计划分配率 100 某月某产品应承担的制造费用 该产品实际产量的定额工时 分配率 43 账务处理 a 各月末结转制造费用时借 基本生产成本 产品 制造费用 产品 制造费用 贷 制造费用 各产品金额按实际产量与定额工时计算 b 年终一次调整 制造费用 账户的余额 超支时 借 基本生产成本 产品 制造费用 产品 制造费用 贷 制造费用 节约做相反的会计分录或红字登记 制造费用 账户的年末余额为零 44 练习 南园工厂为季节性生产企业 生产甲 乙 丙三种产品 2012年度基本生产车间制造费用预算总额为510 000元 甲 乙 丙三种产品计划产量分别为2 200件 3 800件 2 200件 单位产品定额工时分别为20小时 10小时 40小时 12月生产甲产品400件 乙产品500件 丙产品300件 实际发生制造费用60 000元 经查11月末 制造费用 基本生产车间 明细账 至11月30日 本年借方累计发生额为455 000元 贷方累计发生额为435 000元 要求 1 计算基本生产车间本年度计划制造费用分配率 2 编制12月份三种产品应承担制造费用的会计分录 3 将全年制造费用实际发生额与计划金额的差额 调整计入12月份产品成本 按12月实际产量的定额工时分配给甲 乙 丙三种产品 并编制会计分录 45 参考答案 1 制造费用年度计划分配率 510000 2200 20 3800 10 2200 40 3 2 借 基本生产成本 甲产品24000 400 20 3 乙产品15000 丙产品36000贷 制造费用 基本生产车间75000 3 制造费用差额 20000 60000 75000 5000元差额分配率 5000 400 20 500 10 300 40 0 2借 基本生产成本 甲产品1600 乙产品1000 丙产品2400贷 制造费用 基本生产车间5000 46 第七节生产损失的核算 一 废品损失的核算 一 可修复废品损失的核算 二 不可修复废品损失的核算二 停工损失的核算 47 一 废品损失的核算 废品指不符合规定的技术标准 不能按照原定用途使用 或者需要加工修理才能使用的在产品 半成品或产成品 分为可修复废品和不可修复废品 废品损失 不可修复废品的净损失 废品生产成本 残料价值 赔偿款 可修复废品的净损失 修复费用 残料价值 赔偿款 可修复废品指经过修理可以使用 且所花费的修复费用在经济上合算的废品 不可修复废品指不能修复 或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品 48 下列不属于废品损失的内容 1 应由过失人赔偿的废品损失计入 其他应收款 账户 2 不需要修复可降价出售的不合格品的出售损失减少当期营业收入 3 实行 三包 的产品 发生的三包损失计入 销售费用 账户 4 产品入库后发生的由于管理不善等原因而损坏变质的损失 计入 管理费用 账户 账户设置 设置 废品损失 总账 按废品名称设明细账 基本生产成本 明细账设置 废品损失 成本项目专栏 49 一 可修复废品损失的核算 1 修复过程中耗费的料 工 费借 废品损失 产品贷 原材料 应付职工薪酬 制造费用等 2 回收残料价值和赔偿款借 原材料其他应收款贷 废品损失 产品 3 结转可修复废品净损失借 基本生产成本 产品 废品损失 贷 废品损失 产品 50 二 不可修复废品损失的核算 1 按废品所耗实际成本计算 将废品报废前与合格品计算在一起的全部生产成本 采用适当的分配方法 在合格品与废品之间进行分配 如果废品是在完工以后发现的 可按合格品数量和废品数量比例分配各项生产成本 废品成本从全部产品成本中转出时 应按成本项目计算 1 计算要点 51 2 账务处理 转出废品的生产成本借 废品损失 产品贷 基本生产成本 产品 回收残料价值和赔偿款借 原材料其他应收款贷 废品损失 产品 结转不可修复废品净损失借 基本生产成本 产品 废品损失