筹资业务的会计核算.ppt

第五章制造业企业主要经济业务的核算 第一节制造业企业主要经济业务概述 一 制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织 其主要经济业务内容可归纳为以下5种 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 产品销售过程业务 财务成果形成与分配业务等 二 对制造业企业的主要经济业务内容的理解1 资金筹集业务接受投资 或借入债务 为生产经营筹集资金 2 供应过程业务购建固定资产 进行设备安装 进行材料采购 办理货款结算 计算材料采购成本 设备的购置成本等 3 生产过程业务组织产品生产 消耗设备 材料 人工 计算并结转完工产品成本 办理产成品验收入库手续等 4 产品销售过程业务发出对外销售产品 结算销售产品货款 计算并交纳税金 计算并结转销售产品成本等 5 财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税 计算形成的利润或发生的亏损 按规定办法进行利润分配等 实际缴纳税金 支付已分配利润 资金即退出了企业 第二节资金筹集业务的核算 资金投入 资金使用 资金循环与周转 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润 缴纳税金等 货币资金 投入资本 负债 业务内容1 使用者权益资金筹集业务2 负债资金筹集业务 一 所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本 实收资本 资本公积 利得与损失和留存收益 盈余公积和未分配利润 这里只介绍投入资本部分业务的核算方法 其他内容的核算在后续章节讲述 一 实收资本业务的核算1 实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同 协议的约定实际投入企业的资本金 2 实收资本的分类 实收资本 货币资金投资 非货币资产投资 如实物资产 知识产权和土地使用权等 按投资主体划分 按投资形式划分 3 实收资本入账价值的确定 货币资金投资 按实际收到的货币资金金额入账 非货币资产投资 以投资各方确认的价值入账 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分 不计入实收资本 而是计入资本公积 投资方实际投入资本 假定500万元 超过其在注册资本中所占份额 假定占45 应为450万元 部分 50万元 不计入实收资本 而计入资本公积 4 实收资本的核算 1 账户设置实收资本本期减少额期初余额本期增加额期末余额 2 核算举例 例5 1 企业接受投资者的货币资金投资2000000元存入银行 借 银行存款2000000贷 实收资本2000000 例5 2 企业接受投资者的设备投资 价值100000元 机器设备已经投入使用 借 固定资产100000贷 实收资本100000 例5 3 企业接受投资者的土地使用权投资 价值3600000元 土地使用权属于无形资产借 无形资产3600000贷 实收资本3600000 二 资本公积业务的核算1 资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 所有权归属于投资者 是所有者权益的重要组成部分 实质上是一种准资本 资本储备 可转增资本金 2 资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 直接计入资本公积的利得和损失 3 资本公积的用途 转增资本金 4 资本公积的核算 1 账户设置资本公积 所有者权益类账户借方登记减少贷方登记增加余额在贷方 2 核算举例 例5 4 企业接受投资者的货币资金投资5000000元 其中4000000元作为实收资本 另1000000元作为资本公积 借 银行存款5000000贷 实收资本4000000贷 资本公积 资本溢价1000000 例5 5 经股东大会批准 将公司的资本公积200000元转作实收资本 借 资本公积200000贷 实收资本200000 权益筹资业务核算总结 1 企业收到投资者实物投资借 固定资产 原材料 贷 实收资本 资本公积 2 企业收到投资者货币资金投资借 银行存款 库存现金 贷 实收资本 资本公积 3 企业收到无形资产投资借 无形资产贷 实收资本 资本公积 4 资本公积转为资本借 资本公积贷 实收资本5 股东撤资借 实收资本贷 银行存款 二 负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金 包括 从银行借款 短期借款和长期借款 因赊购产品而形成的应付账款等 一 短期借款业务的核算1 短期借款的含义偿还期在1年以内 含1年 的借款 用途 满足企业生产经营临时周转需要 如购买材料 偿付债务等 2 短期借款本金及利息的确认与计量 1 本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量 2 利息的确认与计量 确认方法 按月确认为借款使用期间的财务费用 期间费用 计算公式 短期借款利息 借款本金 利率 时间 按月 利率的确定公式中的利率是指年利率 为计算企业在各月 每天应支付的利息应换算为月利率 月利率 年利率 12日利率 月利率 30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付 直接记入本月的 财务费用 借 和 银行存款 贷 账户 按季度或半年支付 按照权责发生制原则要求 采用预提方式确认 记入各月的 财务费用 借 和 应付利息 贷 账户 例 某企业2010年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元 年利率为6 每月应付利息多少 500元 3 短期借款的核算方法 1 账户设置 短期借款应付利息账户性质 负债类 账户结构 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 2 核算举例 见教材P 73 74 例5 6 企业于2006年4月15日借入短期借款1000000元 6个月 年利率为6 利息按季支付 借 银行存款1000000贷 短期借款1000000 例5 7 确认4月份半个月短期借款利息 预提方式 借 财务费用2500贷 应付利息2500 本月利息计算 1000000 6 12 15 30 2500 例5 8 1 补充 确认5 6月各月短期借款利息 预提方式 借 财务费用5000贷 应付利息5000 5 6月各月利息计算 1000000 6 12 5000 元 两个月计预提10000元 至此计预提12500元 例5 8 2 支付4 5 6月利息 借 应付利息12500贷 银行存款12500 例5 9 偿还短期借款 借 短期借款1000000贷 银行存款1000000 短期借款业务核算总结 1 借款时借 银行存款贷 短期借款2 计提利息时借 财务费用贷 应付利息3 支付利息时借 应付利息贷 银行存款 库存现金 4 到期还款时借 短期借款贷 银行存款 二 长期借款业务的核算1 长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款 用途 满足企业进行固定资产购建的需要 如购买设备 建造厂房等 2 长期借款本金及利息的确认与计量 1 本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额 以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认 2 利息的确认与计量 确认方法 按月确认 区别情况处理 建设期利息 计入工程成本 资本化 工程完工投入使用后利息 计入各期财务费用 费用化 3 长期借款的核算方法 1 账户设置 长期借款账户性质 负债类 账户结构 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 用借款支付利息 2 核算举例 见教材P 75 76 例5 10 企业2005年1月借入长期借款5000000元 借 银行存款5000000贷 长期借款5000000 例5 11 计算2005年应付长期借款利息 借 在建工程400000贷 长期借款400000 年应付利息 借款本金 年借款利率本例 5000000 8 年利率 400000 例5 12 归还长期借款本息 2007年到期一次还本付息 借入本金 5000000应付利息 400000 3 1200000本息合计 6200000借 长期借款6200000贷 银行存款6200000 长期借款业务会计核算总结 1 借款时借 银行存款A贷 长期借款A2 计提利息时 工程未完工投入使用 借 在建工程B贷 长期借款B3 计提利息时 工程完工投入使用后 借 财务费用C贷 长期借款C3 到期还款时借 长期借款 原借款额和利息总额 A B C贷 银行存款A B C 目的 练习有关资金筹集业务的核算 资料 利和股份公司20XX年7月发生下列经济业务 1 接受大力公司投资50000元存入银行 2 收到电子公司投资 其中设备估价70000元交付使用 材料价值15000元验收入库 3 自银行取得期限为6个月的借款200000元存入银行 4 上述借款年利率6 计算提取本月的借款利息 5 收到某外商投资投入的录像设备一台价值14000元 交付使用 6 经有关部门批准将资本公积金30000元转增资本 7 用银行存款40000元偿还到期的银行临时借款 2 利和股份公司7月份业务处理如下 1 借 银行存款50000贷 实收资本 大力公司50000 2 借 固定资产70000原材料15000贷 实收资本 电子公司85000 3 借 银行存款200000贷 短期借款200000 4 本月借款利息 200000 6 12 1000 元 借 财务费