复式记账与会计分录PPT课件.ppt

第三章第二节复式记账原点 1 第二节复式记账 记账方法 是指在账簿中登记经济业务的方法 按其记录经济业务的方式不同 可以将记账方法划分为 单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务 只在一个账户中加以登记的记账方法 例如 用银行存款1000元买材料的经济业务只记银行存款账减少 而不记材料收入 单式记账法和复式记账法 2 1 定义 复式记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础 对发生的每一项经济业务 都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法 判断 2 特点 1 对于发生的每一项经济业务 都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录 这样 通过账户记录不仅可以全面 清晰地反映经济业务的来龙去脉 还能全面 系统地反映经济活动的过程和结果 2 由于每一项经济业务发生后 都是以相等的金额在有关的账户中登记 因而可以对记录的结果进行试算平衡 以检查账户中记录是否正确 一 复式记账法 3 例如 用银行存款20000元购买一台设备 对于这笔经济业务 一方面在 银行存款 账户记录银行存款减少20000元 另一方面在 固定资产 账户记录固定资产增加20000元 通过这样登记就能够清晰地反映该笔经济业务的来龙去脉 具体记录结果如图3 1所示 4 我国自1993年7月1日起 所有企业统一采用了借贷记账法 例题1 多选题 关于复式记账法 下列各观点中正确的有 A 以资产与权益平衡关系作为记账依据B 不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉C 对于发生的每一项经济业务 都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记D 可以对账户记录的结果进行试算平衡 以便检查账户记录的正确性 复式记账法主要有借贷记账法 增减记账法和收付记账法 5 例 单选 关于复式记账 下列表述中不正确的是 A 对于每一项经济业务 都必须在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记B 复式记账法按照记账符号的不同 有借贷记账法 增减记账法和收付记账法等C 复式记账是以会计等式为依据建立的一种记账方法D 每一项经济业务发生后 都以相等的金额在有关账户中进行记录 6 1 借贷记账法的概念借贷记账法是指以 借 贷 为记账符号的一种复式记账法 要点1 复式记账法要点2 借贷记账法建立在 资产 负债 所有者权益 会计恒等式的基础之上要点3 借贷只是纯粹的记账符号 成为会计上的专业术语 用来标明记账的方向 二 借贷记账法 7 2 借贷记账法的记账符号记账符号 账户的左右两方 1 借 与 贷 便抽象出来 不再表示任何经济意义 而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号 2 借 贷 为记账符号 分别代表账户的左方和右方 3 借 表示增加还是 贷 表示增加 则取决于账户的性质及结构 判断题 单选题 8 3 借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下 不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的 1 资产类账户的结构 1 借加 贷减 余额在增加方即借方 9 2 计算公式 借方期末余额 借方期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额例如 库存现金期初余额1000 本期增加5000 减少4000 期末余额2000 借初余 借发生额 贷发 借末余1000 5000 4000 2000 10 例题2 单选题 应收账款账户的期初余额为借方2000元 本期借方发生额8000元 本期贷方发生额6000元 该账户的期末余额为 A 借方4000元B 贷方8000元C 借方5000元D 贷方5000元 11 2 负债类账户的结构 1 贷加 借减 余在贷 12 2 计算公式 贷方期末余额 贷方期初余 贷方本期发生额 借方本期发生额 3 应付账款期初余额2000 本期增加8000 减少7000 期末余额3000 13 例题3 单选题 应付账款账户期初贷方余额为1000元 本期贷方发生额为5000元 本期借方发生额为3000元 该账户期末余额为 A 借方1000元B 借方3000元C 贷方1000元D 贷方3000元 例题4 单选题 某单位 预收账款 账户的期初余额为150万元 本期贷方发生额为900万元 期末余额为60万元 则本期借方发生额为 A 990万B 810万C 1110万D 690万 14 3 所有者权益类账户的结构 与负债类账户相同 1 贷加 借减 余在贷 15 2 期末余额的计算公式 贷方期末余额 贷方期初余额 贷方本期发生额 借方本期发生额 3 实收资本期初余额2000 增加8000 减少7000 期末余额3000 16 例题5 单选题 所有者权益类账户的期末余额根据 计算 A 借方期末余额 借方期初余额 借方本期发生额一贷方本期发生额B 借方期末余额 借方期初余额 贷方本期发生额一借方本期发生额C 贷方期末余额 贷方期初余额 贷方本期发生额一借方本期发生额D 贷方期末余额 贷方期初余额 借方本期发生额一贷方本期发生额 17 4 收入类账户的结构 与所有者权益类账户类似 但期末没有余额 1 贷加 借减 期末无余额 例题6 判断题 收入类账户的增加额记在账户的贷方 减少额记入账户的借方 平时的余额记在账户的贷方 期末结账后一般无余额 18 5 费用类账户的结构 费用 支出 成本 类 1 借加 贷减 期末一般无余额 如有余额 必定为借方余额 表示期末费用余额 判断 2 丁字账 19 收入与费用账户的共同点 在某一会计期间结束时 收入与费用 支出 成本开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少 注 收入与费用从原账户转出进行相抵的结果为本年利润 属于所有者权益 因此 这类账户在期末通常没有余额 称为虚账户 对这类账户平时要进行发生额的记录 期末再转入所有者权益类账户 此处的所有者权益账户是本年利润账户 例题7 判断题 费用 成本 类账户的结构是 贷方登记费用 成本 的增加额 借方登记费用 成本 的减少额 期末结账后无余额 20 6 方向规律总结方法 图示 费用 资产 负债 所有者权益 收入账户左加右减 账户右加左减 21 例题8 单选题 符合资产类账户记账规则的是 A 增加记借方B 增加记贷方C 减少记借方D 期末无余额 例题9 多选题 负债类账户的记账规则是 A 增加记借方B 增加记贷方C 减少记借方D 减少记贷方 例题10 多选题 借贷记账法下 可以在账户借方登记的是 A 资产的增加B 负债的减少C 收入的减少D 费用的减少 22 例题11 单选题 费用类账户贷方登记的是期末结转入 账户的数额 A 生产成本B 主营业务成本C 本年利润D 主营业务收入 例题12 多选题 应在账户贷方核算的是 A 负债的增加额B 所有者权益的增加额C 收入的增加额D 资产的增加额 例题13 多选题 下列账户中 期末余额应在贷方的是 A 预收账款B 预付账款C 应收账款D 应付账款 23 例题14 单选题 期末结转后无余额的账户 A 资产类账户B 负债类账户C 所有者权益类的账户D 收入类账户 例题15 单选题 下列各项表述中 不正确是的 A 资产类账户的期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额B 负债类账户的期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额C 权益类账户的期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额D 负债 资产 所有者权益 24 有借必有贷 借贷必相等 即对于每笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中 以借方和贷方相等的金额进行登记 三 借贷记账法的记账规则 25 1 记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等 例如1 从银行提取现金1000元 库存现金1000借方 银行存款1000贷方例如2 从工行取得借款1000元 存入银行 银行存款1000借方 短期借款1000贷方例如3 归还工行借款2000元 短期借款2000借方 银行存款2000贷方2 易错点 业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减 也可能是同加或同减 只是作为记账符号 1 经济业务引起等式一方要素内部发生变化时 借贷的内容是一增一减 例如1 2 经济业务引起等式两方要素同时发生变化时 借贷的内容同增或同减 例如2 例如3 26 四 试算平衡 试算平衡是为了验证会计记录的正确性 根据会计等式和复式记账原理 对本期各账户的全部记录进行汇总 试算 以检验其正确与否的一种专门方法 借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法 账簿 账簿记录是否正确 必须通过试算平衡进行验证 27 发生额试算平衡 全部账户本期 全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数 理论依据 平衡公式 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 由于每一笔经济业务 都会遵循记账规则 在记入一个或几个账户借方的同时 以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方 因而 当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后 所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等 28 余额试算平衡 全部账户期初 末 全部账户期初 末 借方发生额合计数贷方发生额合计数 理论依据 平衡公式 期末时 资产和成本账户一般为借方余额 表示期末资产总额 而负债和所有者权益为贷方余额 表示期末权益总额 因而所有账户的借方余额合计数 即资产额 应与所有账户的贷方余额合计数 即权益额 相等 资产 负债 所有者权益 29 试算平衡表的编制举例 甲有限责任公司 简称甲公司 2013年5月份发生以下经济业务 所有科目的期初余额均为已知条件 1 5月5日获得乙公司追加投资100000元 存入开户银行 2 5月8日 甲公司向供应商购入原材料一批 价值20000元 货款暂欠 材料已验收入库 3 5月15日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款10000元 4 5月18日 投资者丙收回投资100000元 用银行存款向其支付 5 5月21日 从银行提取现金2000元备用 6 5月26日 向工商银行借入一年期借款20000元用于归还前欠材料款 7 5月27日 经批准企业用盈余公积50000元转增资本 8 5月28日 以盈余公积10000元向所有者分配现金股利 9 5月31日 经批准将企业原发行的10000元应付债券转为实收资本 30 31 试算平衡表的说明 32 试算平衡法的说明 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法 1 必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表 2 如果试算平衡表借贷不相等 肯定账户记录有错误 应认真查找 直到实现平衡为止 3 即便实现了试算平衡 也不能说明账户记录绝对正确 因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系 例如 漏记某项经济业务 将使本期借贷双方的发生额发生等额减少 借贷仍然平衡 重记某项经济业务 将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增 借贷仍然平衡 某项经济业务记错有关账户 借贷仍然平衡 某项经济业务在账户记录中 颠倒了记账方向 借贷仍然平衡 借方或贷方发生额中 偶然发生多记少记并相互抵消 借贷仍然平衡等 会计学原理第三章复式记账 1 会计账户的对应关系对每项经济业务记录所形成的这种 借 记账户和 贷 记账户之间的联系 称为账户的对应关系 存在着这种对应关系的账户称为对应账户 通过账户的对应关系 可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉 可以检查经济业务的处理是否合理合法 五 会计账户的对应关系和会计分录 34 2 会计分录 1 会计分录的概念 会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录 简称分录 例如1 从银行提取现金1000元 库存现金1000借方 银行存款1000贷方会计分录 借 库存现金1000贷 银行存款1000 35 一贷多借 借 银行存款2000库存现金100贷 短期借款2100一借多贷 借 银行存款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交税费 销项税额 3400多借多贷 借 银行存款23000应收账款400贷 主营业务收入20000应交税费 应交税费 销项税额 3400 2 分录三要素 1 账户的名称 即会计科目 2 记账方向的符号 即借方或贷方 3 记录的金额 3 书写格式是 上借下贷 左右错开 A 先借后贷 即借方在前 贷方在后 B 左右错开 即贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写 C 在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下 借方或贷方的文字要对齐 金额也应对齐 36 3 会计分录的分类1 按涉及账户的多少来分类会计分录分为简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录 即一借一贷的会计分录 复合会计分录指由两个以上 不含两个 对应账户所组成的会计分录 即一借多贷 一贷多借 多借多贷的会计分录 多选 2 合并复合分录是由简单分录合并组成的 但是 不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录 换言之 不同类型的经济业务不能简单地合并反映 发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录 37 4 会计分录的编制步骤 就是确定三要素的过程 分析经济业务事项涉及的是资产 费用 成本 还是权益 收入 确定涉及哪些账户 是增加 还是减少 确定应记入哪个 或哪些 账户的借方 哪个 或哪些 账户的贷方 确定应借应贷账户是否正确 借贷方金额是否相等 38 例4 1 华明公司2009年1月发生的经济业务如下 一位新的投资者向华明公司增加货币投资1000000元 资金存入银行 借贷记账法下会计分录和登记账户的举例 资产增加1000000元 银行存款借方所有者权益增加1000000元 实收资本贷方整理 借 银行存款1000000贷 实收资本1000000 39 2 华明公司向银行借款100000元存入银行 分析 资产增加100000元 银行存款借方负债增加100000元 短期借款贷方整理 借 银行存款100000贷 短期借款100000 3 华明公司的原有投资者之一撤资500000元 用银行存款支付 分析 资产减少500000元 银行存款贷方所有者权益减少500000元 实收资本借方整理 借 实收资本500000贷 银行存款500000 40 4 华明公司归还银行贷款100000元 用银行存款支付 分析 资产减少100000元 银行存款贷方负债减少100000元 短期借款借方整理 借 短期借款100000贷 银行存款100000 5 华明公司从银行提取库存现金20000元备用 分析 一项资产减少20000元 银行存款贷方另一项资产增加20000元 库存现金借方整理 借 库存现金20000贷 银行存款20000 41 例题16 多选题 经济业务发生后 一般可以编制的会计分录是 A 多借多贷B 一借多贷C 多借一贷D 一借一贷 例题17 多选题 会计分录的内容包括 A 经济业务内容摘要B 账户名称C 经济业务发生额D 应借应贷方向 例题18 多选题 关于会计分录 下列各观点中正确的有 A 一笔会计分录主要包括三个要素 会计科目 记账方向的符号 金额B 一借一贷的会计分录为简单会计分录C 一借多贷 多借一贷 多借多贷的会计分录为复合会计分录D 可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录 42 可编辑 1 总账与明细分类账的设置 总分类账户是按照总分类会计科目设置 用货币作为统一计量单位进行登记 提供总括核算资料的账户 明细分类账户是按照明细科目开设的 用来提供详细核算资料的账户 原材料 五 总分类账户与明细分类账户的平行登记 43 可编辑 2 总账与明细分类账的关系 联系 总账与明细账是对同经济内容详细程度不同的反映 因而其核算内容是相同的 区别 总账提供的是总括指标 对所属明细账起统驭作用 明细账提供详细指标 对总账起辅助补充的作用 总括指标 详细指标 详细指标 44 3 平行登记所谓平行登记 是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据 一方面记入有关总分类账户 另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户 平