基础会计第4章-账户与复式记账PPT课件.pptx

第4章账户和复式记账 基础会计 账户和复式记账 1 一 账户与会计科目 一 账户1 账户的含义账户是根据会计科目设置的 具有专门格式 用以分类 连续的记录经济业务的工具 设置账户是会计核算的一种专门方法 2020 3 26 可编辑 2 2 账户的设置原则必须结合会计要素的特点 全面反映会计要素内容 既要符合对外报告的要求 又要满足内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展需要 又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合 应简明适用 称谓规范 会计要素 会计报表要素 会计科目 会计账户 2020 3 26 可编辑 3 3 账户的基本结构 1 账户基本结构的含义完整的账户结构包括 账户名称 会计事项发生的日期 摘要 凭证号数 金额账户基本结构 账户的全部结构中用来登记增加额 减少额和余额的那部分结构 2020 3 26 可编辑 4 总账会计科目 原材料 账户名称 具有专门格式 业务内容 业务发生时间 记录依据 余额 余额方向 账户结构 账户的基本结构 5 基础会计 账户和复式记账 2 账户基本结构的简化形式 T形账户在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定 总账会计科目 原材料 账户的基本结构 资产类账户 借增 贷减 2020 3 26 可编辑 6 3 每个账户一般有四个金额要素 期初余额 自上期结转来的余额 本期增加发生额 本期新增加的金额合计 本期减少发生额 本期所减少的金额合计 期末余额 期末时结余的金额 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 编制财务报告的基础资料 账户有余额时 一般登记在记录增加额的那一方 7 基础会计 账户和复式记账 4 账户设置的基本要求根据会计要素的具体内容 特点和管理的要求设置 8 基础会计 账户和复式记账 二 会计科目1 会计科目与账户 1 会计科目含义对会计要素进行分类所形成的具体项目 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计要素 会计科目 9 基础会计 账户和复式记账 2 设置会计科目的意义系统 分类反映会计要素内容的需要设置会计账户 核算经济业务的需要满足信息使用者了解会计信息的需要 2020 3 26 可编辑 10 2020 3 26 可编辑 11 3 会计账户与会计科目的关系 总账会计科目 原材料 账户名称 相互联系会计账户根据会计科目设置 会计科目是会计账户的名称 反映的经济内容 会计要素 相同 会计科目规定了核算的内容及方法 会计账户则可用以具体反映特定的经济内容 2020 3 26 可编辑 12 相互区别外表形式不同 会计账户必须具有一定的格式 会计科目则没有 发挥作用不同 会计账户是用来具体记录经济业务的工具 会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目 可作为账户的设置依据及会计报表中的项目 2020 3 26 可编辑 13 2 会计科目的级次 1 总分类科目 一级科目 总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目 如 原材料 等 是设置总账账户 进行总分类核算的依据 可提供总括指标 2020 3 26 可编辑 14 企业会计准则 与 基础会计 教材对会计科目的不同分类利润类归并入所有者权益类收入类与费用类的一部分合并为损益类费用类的一部分独立为成本类 基础会计 教材对会计科目的分类方法 利润所有权归属于所有者 与利润的计算直接有关的收入和费用 部分与利润的计算有关 15 基础会计 账户和复式记账 2 明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目 是设置明细账户 进行明细分类核算的依据 可提供详细指标 可根据规定和企业核算需要设置 原材料 明细账会计科目 A材料 账户名称及格式变化 2020 3 26 可编辑 16 各级会计科目与账户设置之间的关系 总分类科目 会计科目 明细分类科目 库存现金 银行存款 原材料等 原材料 A材料 B材料 C材料等 根据核算和管理的需要设置 严格按照会计准则规范设置 总分类账户 明细分类账户 17 基础会计 账户和复式记账 二 复式记账原理 一 复式记账的基本含义及其特征1 基本含义对任何一项经济业务 交易或事项 都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记 借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法 例 企业用银行存款3000元购买材料 复式记账 18 基础会计 账户和复式记账 2 单式记账法简介通常只对货币资金 即库存现金和银行存款 的收付 债权债务 即应收账款和应付账款 的结算涉及的账户加以记录 而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录 当然也不必设置 这些账户 借方原材料贷方 借方应付账款贷方 例 购买材料1000元 货款尚未支付 单式记账 1000 不予记录 2020 3 26 可编辑 19 3 复式记账基本特征 与单式记账法相比较 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计要素 1 需要设置完整的账户体系 对所有会计要素的增减变化进行全面 系统的反映 3 可以对一定时期账户的记录进行综合试算 检查其准确与否 2 对每项经济业务起码都要在两个账户中进行等额记录 20 基础会计 账户和复式记账 二 复式记账的理论依据和基本原则1 理论依据 资金运动的内在规律性 运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录 即复式记账 2020 3 26 可编辑 21 2 基本原则 1 以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础 2020 3 26 可编辑 22 2 对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录 例 企业用银行存款3000元购买材料 复式记账 2020 3 26 可编辑 23 3 必须按经济业务对会计等式影响的类型记录 24 基础会计 账户和复式记账 4 定期汇总的全部账户记录必须平衡根据以上原则进行复式记账 一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系 发生额平衡 余额平衡 包括负债类和所有者权益两类账户 2020 3 26 可编辑 25 三 复式记账的作用能够全面 系统地在账户中记录经济业务 提供有用的会计信息 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉 便于对业务内容的了解和监督 能够运用发生额 余额的平衡关系检验账户记录有无差错 2020 3 26 可编辑 26 三 借贷记账法 一 借贷记账法的产生与演进产生 大约在12 13世纪起源于商业经济比较发达的意大利 总结于14世纪末 并逐渐流传于全世界 演进 借 贷二字最初表示 借主 与 贷主 之间的债权 债务关系及其增减变化 随着会计记录业务内容的丰富 逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号 2020 3 26 可编辑 27 二 借贷记账法的含义以 借 和 贷 作为记账符号的一种记账方法借贷记账法是复式记账法的一种 目前世界各国通用的一种记账方法 借 贷 2020 3 26 可编辑 28 三 借贷记账法的内容1 记账符号记账符号 借 贷 作用2 表示账户登记方向 作用1 表示增加或减少 作用3 表示余额方向 2020 3 26 可编辑 29 符号含义 主要表示增减 但对于六类不同性质的账户含义有所不同 可将六类账户分为两组进行考察 1 对资产类 费用类账户的含义 借 贷 借库存现金贷增加数减少数 例 借银行存款贷增加数减少数 借原材料贷增加数减少数 借销售费用贷增加数减少数 借管理费用贷增加数减少数 借财务费用贷增加数减少数 30 基础会计 账户和复式记账 2 对负债类 所有者权益类 收入类和利润类账户的含义 借 贷 2020 3 26 可编辑 31 2 账户结构基本含义 增加额 减少额和余额在账户中的登记方法 1 资产 费用类账户结构重要说明 期末时 资产类账户应当有余额 费用类账户一般没有余额 在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户 借方 登记增加额 贷方 登记减少额 期初余额 期末余额 32 基础会计 账户和复式记账 2 负债 所有者权益 收入和利润类账户结构重要说明 收入类账户一般没有期末余额 也没有期初余额 在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户 2020 3 26 可编辑 33 3 资产负债类双重性质账户结构在同一账户中既核算资产 费用 要素内容 又核算负债 收入 要素内容的账户 借方 贷方 贷方 借方 借方 贷方 由两个性质不同的账户合并而成的双重性质账户 由于核算内容的双重性而形成的双重性质账户 投资收益 待处理财产损溢 材料成本差异 等 34 基础会计 账户和复式记账 3 记账规则 1 记账规则内容有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 例 公司收到投资者投资800000元 已存入银行 不会出现借贷不等 不会出现同借同贷 1 800000 1 800000 35 基础会计 账户和复式记账 2 借贷记账法记账规则应用举例 例4 1 长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元 已存入银行 业务类型 影响等式双方要素 双方同增业务 余额为假设 余额为假设 2020 3 26 可编辑 36 例4 2 长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款 业务类型 影响等式双方要素 双方同减业务 2020 3 26 可编辑 37 例4 3 长城公司用银行存款200000元购入一台新设备 业务类型 只影响等式左方要素 有增有减业务 2020 3 26 可编辑 38 例4 4 长城公司用资本公积160000元转增实收资本 业务类型 只影响等式右方要素 有增有减业务 2020 3 26 可编辑 39 例4 5 长城公司签发并承兑面额40000元 为期两个月的商业汇票 用以抵付应付账款 业务类型 只影响等式右方要素 有增有减业务 2020 3 26 可编辑 40 借贷记账法记账规则应用方法归纳 借 贷 包括负债和所有者权益两类 41 基础会计 账户和复式记账 4 会计分录及账户对应关系 1 会计分录的含义在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称 方向和金额的记录形式 在实务中 会计分录是填写在记账凭证上的 经济业务 交易或事项 应在哪些账户中登记 应登记在账户的哪一方 各账户登记的金额是多少 对这些问题进行确认 并写出一定的记录形式 即会计分录 42 基础会计 账户和复式记账 2 编制会计分录的基本方法 例4 1 收到投资者投入资本800000元存入银行 1 确认涉及要素 资产 所有者权益 2 确定登记账户 银行存款 实收资本 3 分析增减变化 增加 增加 4 确定记账方向 借方 贷方 5 确定记录金额 800000 800000 6 写出完整分录 借 银行存款800000 贷 实收资本800000 43 基础会计 账户和复式记账 3 会计分录的内容 格式及书写要求 组成内容 三要素 登记方向 登记账户 登记金额 书写要求 借在上贷在下 借 贷错开一字格 金额分排两列 金额后不必写 元 2020 3 26 可编辑 44 会计分录的不规范写法 借 贷颠倒 借 贷未错格 金额排为一列 金额后写 元 多种错误并存 45 基础会计 账户和复式记账 例4 1 长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元 存入银行 借 银行存款800000贷 实收资本800000 例4 2 长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款 借 应付账款100000贷 银行存款100000 2020 3 26 可编辑 46 例4 3 长城公司用银行存款200000元购入一台新设备 借 固定资产200000贷 银行存款200000 例4 4 长城公司用资本公积160000元转增实收资本 借 资本公积160000贷 实收资本160000 2020 3 26 可编辑 47 例4 5 长城公司签发并承兑面额40000元 为期两个月的商业汇票 用以抵付应付账款 借 应付账款40000贷 应付票据40000 应付票据 账户 负债类账户 贷方登记增加额 借方登记减少额 余额在贷方 2020 3 26 可编辑 48 4 会计分录的种类按照分录中包含的账户数量的分类简单会计分录 由两个账户组成的会计分录 复合 复杂 会计分录 由两个以上账户所组成的会计分录 2020 3 26 可编辑 49 例4 6 长城公司采购材料货款共计30000元 其中20000元已用银行存款支付 尚欠供货企业10000元 借 原材料30000贷 银行存款20000应付账款10000 例4 7 长城公司用银行存款60000元偿还短期借款40000元 前欠某企业货款20000元 借 短期借款40000应付账款20000贷 银行存款60000 已付款部分 未付款部分 购入材料总额 2020 3 26 可编辑 50 6 复合会计分录的分解 例4 7 长城公司用银行存款偿还短期借款40000元 前欠某企业货款20000元 借 短期借款40000应付账款20000贷 银行存款60000 复合会计分录 51 基础会计 账户和复式记账 7 账户对应关系与对应账户账户对应关系 在采用复式记账法编制分录时 一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系 对应账户 在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户 2020 3 26 可编辑 52 8 编制会计分录应注意事项一般应编制一借一 多 贷分录 或一 多 借一贷分录 而不宜编制多借多贷分录 这样的分录往往不能清晰反映账户之间的对应关系 例 购入材料1000元 设备2000元 用银行存款 库存现金各支付1500元 借 原材料1000固定资产2000贷 银行存款1500库存现金1500 用现金和银行存款各支付多少 难以辨别 多借多贷分录 2020 3 26 可编辑 53 5 试算平衡 1 试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 检查账户记录的正确性 完整性的技术方法 2020 3 26 可编辑 54 1 试算平衡的基本方法 发生额平衡法A 平衡公式 某一会计期间 资产类账户 负债 所有者权益类账户 实务中还应包括收入 费用和利润类账户的发生额 55 基础会计 账户和复式记账 B 平衡原理 有借必有贷 借贷必相等 56 基础会计 账户和复式记账 C 平衡依据 一定时期内全部账户的发生额合计 期初余额 300000 1 800000 2 100000 3 200000 6 20000 7 60000 借方 贷方 银行存款 特别提醒 并非指每笔业务的发生额 而是账户双方各自的合计数 57 基础会计 账户和复式记账 D 平衡方法 编制发生额试算表 其他账户的发生额见表4 4 58 基础会计 账户和复式记账 余额平衡法A 平衡公式 59 基础会计 账户和复式记账 B 平衡原理 会计等式的平衡原理 所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理 60 基础会计 账户和复式记账 C 平衡依据 一定会计时期末全部账户余额合计 期初余额 300000 1 800000 2 100000 3 200000 6 20000 7 60000 本期增加发生额 800000 本期减少发生额 380000 借方 贷方 银行存款 期初余额 160000 2 100000 6 10000 本期减少发生额 160000 本期增加发生额 10000 5 40000 7 20000 借方 贷方 应付账款 2020 3 26 可编辑 61 D 平衡方法 编制余额试算表 表4 5 总分类账户余额试算平衡表 1020000 10000 其他账户的余额见表4 5 62 基础会计 账户和复式记账 3 实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法 总分类账户发生额及余额试算平衡表 63 基础会计 账户和复式记账 理解 账户平衡 应注意的问题必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系 不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系 发生额平衡 全部账户借方发生额 或余额 合计 A会计期间发生额 A会计期间发生额 A会计期间发生额 B会计期间发生额 全部账户贷方发生额 或余额 合计 64 基础会计 账户和复式记账 必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总 才会存在上述平衡关系 部分账户之间不会存在平衡关系 发生额平衡 A全部账户发生额 A全部账户发生额 A全部账户发生额 A部分账户发生额 全部账户借方发生额 或余额 合计 全部账户贷方发生额 或余额 合计 65 基础会计 账户和复式记账 平衡 绝非指单个账户借方 贷方发生额的相等 在某一特定账户中 其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系 发生额一般不平衡 66 基础会计 账户和复式记账 四 总分类账户与明细分类账户 关于会计科目知识的回顾 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计要素 分类 以上为总分类科目 还可进一步详细分类 即形成明细科目 会计账户 总账账户 明细账户 67 基础会计 账户和复式记账 例 原材料 总账科目及明细科目与账户 总账会计科目 原材料 账户名称 原材料 明细账会计科目 A材料 账户名称变化 账户格式变化 68 基础会计 账户和复式记账 明细分类账户 一 总分类账户与明细分类账户的设置设置依据 计量单位及主要作用 69 基础会计 账户和复式记账 二 总账与明细账的平行登记1 总账与明细账的关系 总分类账户 明细分类账户 70 基础会计 账户和复式记账 2 平行登记的含义经济业务发生后 既在有关的总分类账户中登记 又在其所属的明细分类账户中登记的做法 例 企业用银行存款62000元购入甲材料12000元 乙材料40000元 丙材料10000元 会计分录 借 原材料 甲材料12000 乙材料40000 丙材料10000贷 银行存款62000 2020 3 26 可编辑 71 例 在有关账户的平行登记 借方原材料贷方 购入62000 借方原材料 甲材料贷方 购入12000 借方原材料 乙材料贷方 购入40000 借方原材料 丙材料贷方 购入10000 复式记账 平行登记 在有关总账账户中的登记 既在总账账户又在相