企业所得税概述PPT课件.ppt

2020 3 25 可编辑 企业所得税概述 山东税校黄世sbhkpkcx 内容框架 一 纳税人二 纳税范围三 税率 2 纳税人 纳税范围与税率 3 包括依照中国法律 行政法规在中国境内成立的企业 事业单位 社会团体以及其他取得收入的组织 是指对企业的生产经营 人员 账务 财产等实施实质性全面管理和控制的机构 包括依照外国 地区 法律成立的企业和其他取得收入的组织 注意事项 个人独资企业和合伙企业依照 中华人民共和国个人独资企业法 或 中华人民共和国合伙企业法 设立的 不属于企业所得税的纳税人 属于个人所得税的纳税人 合伙企业合伙人如何纳税 不是依照 中华人民共和国个人独资企业法 或 中华人民共和国合伙企业法 设立的依外国法律设立的个人独资企业或合伙企业 也可能属于我国的企业所得税纳税人 一人有限公司呢 4 机构 场所 是指在中国境内从事生产经营活动的机构 场所 包括 1 管理机构 营业机构 办事机构 2 工厂 农场 开采自然资源的场所 3 提供劳务的场所 4 从事建筑 安装 装配 修理 勘探等工程作业的场所 5 其他从事生产经营活动的机构 场所 5 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的 包括委托单位或者个人经常代其签订合同 或者储存 交付货物等 该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构 场所 征税对象 以纳税人取得的生产经营所得和其他所得为征税对象 1 生产经营所得 是指纳税人从事物质生产 交通运输 商品流通 劳务服务等所得 2 其他所得 股息 利息 转让各类财产收益 租金所得 特许权使用费以及营业外收益等所得 返回 6 所得来源地 来源于中国境内 境外的所得 按照以下原则确定 1 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 2 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 3 转让财产所得 不动产转让所得按照不动产所在地确定 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构 场所所在地确定 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 4 股息 红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 5 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 按照负担 支付所得的企业或者机构 场所所在地确定 或者按照负担 支付所得的个人的住所地确定 6 其他所得 由国务院财政 税务主管部门确定 7 主要指销售货物行为发生的场所 通常是销售企业的营业机构 在送货上门的情况下为购货单位或个人的所在地 还可以是买卖双方约定的其他地点 如境外企业之间转让中国居民企业发行的股票 其取得的收益应当属于来源于中国境内的所得 依法缴纳企业所得税 实际联系 是指非居民企业在中国境内设立的机构 场所拥有据以取得所得的股权 债权 以及拥有 管理 控制据以取得所得的财产等 8 实质性关联 非境内注册居民企业 1 非境内注册居民企业认定国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知国税发 2009 82号 同时满足四条时认定为非境内注册居民企业 高层管理场所位于境内 财务人事决策由境内机构或人员决定或批准 主要财产 账簿 档案等存放于境内 1 2及以上的有投票权的董事或高管经常居住于境内 居民企业资格的申请确认企业提出申请 主管税务机关初步审核后层报总局确认 企业未申请 主管税务机关初步判定后层报总局确认 9 税率 中国采用的是混合差别比例税率 1 居民企业的税率 法定税率为25 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 税率的形式1 单一的比例税率 瑞典 意大利 澳大利亚 2 大小差别比例税率 英国 芬兰 日本 3 混合差别比例税率 加拿大 墨西哥 中国采用的是混合差别比例税率 10 2 非居民企业税率 有机构场所的营业利润 适用25 的法定税率非居民企业不适用小型微利企业 国税函 2008 650号 和高新技术企业优惠税率 消极所得 适用10 的税率或协定税率税法第四条第二款规定 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得 适用税率为20 实施条例第九十一条规定 非居民企业取得企业所得税法第二十七条第 五 项规定的所得 减按10 的税率征收企业所得税 税法第五十八条规定 中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的 依照协定的规定办理 按孰低的原则执行 协定对预提所得税率一般规定为10 左右 11 思考 1 法国人肯尼2011年与他人在北京设立一家合伙企业 应当缴纳个人所得税还是企业所得税 2 英国汇丰银行在山东设立的分行属于机构场所还是实际管理机构 3 汇丰银行山东分行从山东筹集5000万美元资金 通过总行转贷给英国某企业 取得利息40万美元 问1 这40万美元的利息属于境内所得还是境外所得 问2 这40万美元的利息是否在中国缴纳所得税 问3 应当缴纳企业所得税还是预提所得税 12 练习 1 按照企业所得税法和实施条例规定 下列各项中属于居民企业的有 A 在山东省工商局登记注册的企业B 在日本注册但实际管理机构在南京的日资独资企业C 在美国注册的企业设在济南的办事处D 在山东省注册但在中东开展工程承包的企业 13 2 根据企业所得税法的规定 下列关于居民企业和非居民企业的说法 正确的是 A 只有依照中国法律成立的企业才是居民企业B 依照外国法律成立 实际管理机构在中国境内的企业是非居民企业C 在境外成立的企业都是非居民企业D 在中国境内设立机构 场所且在境外成立其实际管理机构不在中国境内的企业是非居民企业 正确答案 D 14 练习 3 对来源于中国境内 境外的所得 下列判断原则正确的有 A 销售货物所得属于动产转让所得 按照销售货物的企业所在地确定B 提供劳务所得 按照劳务发生地确定C 不动产转让所得按照不动产所在地确定D 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定E 不动产租金所得 按照不动产所在地确定答案 BCD 15 4 依据现行企业所得税的规定 下列表述正确的是 A 居民企业来源于中国境外的所得 适用税率为10 B 非居民企业来源于中国境内的所得 适用税率为25 C 非居民企业在中国境内设立的机构 场所来源于中国境内的所得 适用税率为25 D 境外注册的中资控股企业应当认定为居民企业 适用税率为25 答案 C 国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知 国税发 2009 82号2009年4月22日 规定 境外注册的中资控股企业认定为居民企业要依据符合条件的实际管理机构在中国境内的 是有条件的 16 5 关于实际管理机构和非境内注册居民企业 下列表述正确的是 A 企业负责实施日常生产经营管理运作的管理人员及其管理部门履行职责的场所位于中国境内 是判断实际管理机构的条件之一B 非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业 非上市公司 取得的股息 红利等权益性投资收益 按照税法及其实施条例的规定 作为其免税收入C 非境内注册居民企业在中国境内投资设立的企业 不属于外商投资企业D 境外中资企业由主管税务机关对其居民企业身份进行确认答案 B6 A企业系我国的居民企业 境外B企业租用我国境内A企业的一个仓库存放材料 并在境外按月向我国A企业支付租金 根据所得来源地的判定 A企业取得这部分租金所得属于来源于中国境内的所得 答案 依据实施条例第七条第四款 租金所得按支付所得的企业或机构场所的所在地确定 因此A企业的这部分所得属于境外所得 17 7 判断 某非居民企业委托某自然人在中国境内经常代其储存 交付货物 该自然人应视为该非居民企业在中国境内设立的机构 场所 8 按照企业所得税法和实施条例规定 下列有关企业所得税税率说法不正确的是 A 居民企业适用税率为25 B 非居民企业取得来源于中国境内的所得适用税率均为10 C 符合条件的小型微利企业适用税率为20 D 未在中国境内设立机构 场所的非居民企业 取得中国境内的所得适用税率为10 答案 B 18 9 根据 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例的规定 下列表述不正确的是 A 居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 B 居民企业应当仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 C 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 D 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 答案B 依据企业所得税法第三条 19 10 关于合伙企业合伙人缴纳所得税问题 下列说法错误的是 A 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人 B 合伙人是法人和其他组织的 缴纳企业所得税 C 合伙企业合伙人是自然人的 缴纳个人所得税 D 合伙企业合伙人一律缴纳个人所得税 答案D 财税 2008 159号 二 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人 合伙企业合伙人是自然人的 缴纳个人所得税 合伙人是法人和其他组织的 缴纳企业所得税 20 11 在我国注册的外商投资企业是非居民企业 答案 依据企业所得税法第二条 是居民企业 12 按照企业所得税法的规定 企业提供劳务来源于中国境内 境外的所得 应按照劳务发生地确定 答案 21 13 某外国汽车制造企业甲公司 在广州设有办事处 2008年1月广州办事处与北京某汽车制造厂约定 允许北京汽车制造厂在中国生产甲公司设计的新款汽车 每年缴纳使用费500万元 有效期5年 每年年末支付 广州办事处负责为北京汽车制造厂培训技术人员 2008年收取培训费10万元 图纸费用2万元 其他资料费1万元 当年外国甲公司广州办事处发生相关合理费用100万元 要求 计算甲公司此项业务2008年应缴纳的企业所得税额并指出纳税地点 1 办事处应自行申报缴纳所得税 应交所得税 500收取使用费 10培训费 2图纸费用 1其它资料费 100办事处合理费用 25 103 25万元 2 该所得以机构 场所所