《税法新编》（第二版） 第 5 章 城市维护建设税法及教育费附加规定

第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 一、 城市维护建设税概念 下简称“城建税”）是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。 第 1节 城市维护建设税概述 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 费税、营业税（以下简称 “ 三税 ” ）的单位和个人就其实际缴纳的 “三税 ” 税额为计税依据而征收的一种税。它是一种典型的附加税，没有独立的征税对象，依附于 “ 三税 ” 而存在。同时，它也属于持定目的税，因为城市维护建设税的税款是专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。 二、城市维护建设税产生和发展 1979年国家开始在部分大中城市试行从上年工商利润中提取 5%用于城市维护和建设的办法，但未能从根本上解决问题。 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 1981年国务院在批转财政部关于改革工商税制的设想中提出： “ 根据城市建设的需要，开征城市维护建设税，作为县以上城市和工矿区市政建设的专项资金。 ” 1985年 2月 8日国务院颁布了 中华人民共和国城市维护建设税暂行条例 ，并于 1985年 1月 1日在全国范围内施行。 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 三、城市维护建设税的特点 四、 城市维护建设税的作用 1. 补充城市维护建设资金的不足 2. 限制了对企业乱摊派 3. 调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 五、城建税征税范围 城市维护建设税在全国范围内征收，不仅包括城市、县城、建制镇、而且包括了广大农村。也就是说，只要缴纳增值税、消费税、营业税三税的地方，除税法另有规定者外，都属于其征税法的范围。 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 第二节 纳税人、计税依据和税率 一、城建税纳税人 城市维护建设税的纳税人是指负有缴纳 “ 三税 ” 义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体户及其他个人。值得注意的是，对外资企业 2010年 12月 1日（含）之后发生纳税义务的“ 三税 ” 征收城市维护建设税；对外资企业 2010年 12月 1日之前发生纳税义务的 “ 三税 ” ，不征收城市维护建设税。 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 二、城建税计税依据 城市维护建设税的计税依据是指纳税人实际缴纳的“ 三税 ” 税额。纳税人违反 “ 三税 ” 有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据，但纳税人在被查补 “ 三税 ” 和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。 三、 城建税税率 城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率。 (1) 纳税人所在地为市区的，税率为 7%； (2) 纳税人所在地为县城、镇的，税率为 5%； (3) 纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为 1%。 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 第三节 城建税应纳税额的计算 城市维护建设税是在 “ 三税 ” 的基础上计算出来的，其计算公式为： 应纳税额 =（实际缴纳的增值税税额实际缴纳的消费税税额实际缴纳的营业税税额） 适用税率 （ 5 【 例 5 某市区一家企业 2013年 3月份实际缴纳增值税 300 000元，缴纳消费税 400 000元，缴纳营业税 200 000元。计算该企业应纳的城建税税额。 【 答案 】 应纳城建税税额 =（实际缴纳的增值税 +实际缴纳的消费税 +实际缴纳的营业税） 适用税率= (300 000 +400 000 +200 000) 7%=900 000 7%=63 000（元） 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 第四节 城建税的税收优惠 城市维护建设税原则上不单独减免，其减免规定与“ 三税 ” 的减免息息相关。具体规定如下。 (1) 城市维护建设税按减免后实际缴纳的 “ 三税 ” 税额计征，即随 “ 三税 ” 的减免而减免。 (2) 对于因减免税而需进行 “ 三税 ” 退库的，城市维护建设税也可同时退库。 (3) 海关对进口产品代征的增值税、消费税、不征收城市维护建设税。 (4) 为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自 2004年 1月 1日至 2009年 12月 31日期间，免征城市维护建设税。 (5) 对 “ 三税 ” 实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随 “ 三税 ” 附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 第五节 城建税的纳税申报 一、城建税纳税期限 城市维护建设税与 “ 三税 ” 的纳税期限一致。根据增值税和消费税法律制度规定，增值税、消费税的纳税期限均分别为 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1个月或 1个季度；根据营业税法律制度规定，营业税的纳税期限分别为 5日、 10日、 15日、 1个月或 1个季度。 增值税、消费税、营业税的纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按照固定期纳税的，可以按次纳税。 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 二、城建税纳税地点 纳税人缴纳 “ 三税 ” 的地点，就是和纳税人纳税城市维护建设的地点。但是，属于下列情况的纳税地点另有规定。 (1) 代扣代缴、代收代缴 “ 三税 ” 的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城市维护建设税的纳税地点在代扣代收地。 (2) 跨省开采的油田。下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照个油井的产量和规定税率计算汇拨各油井缴纳。所以，个油井应纳的城市维护建设税应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所其应纳城市维护建设税也应由取得收入的各管道居于所在地缴纳营业税时一并缴纳。（财税地字 19855号） 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 (3) 对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城建税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。（财税地字 19855号） (4) 对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同 “ 三税 ” 在经营地按适用税率缴纳。 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 三、城建税纳税申报 1. 城市维护建设税与 “ 三税 ” 的纳税期限一致。按缴纳 “ 三税 ” 所在地适用的城建税税率就地缴纳城市维护建设税。 2. 纳税人应按规定期限缴纳城市维护建设税，并如实填写 城市维护建设税申报表 。 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 第六节 教育费附加和地方教育费附加规定 一 、 教育费附加和地方教育费附加 1. 教育费附加和地方教育附加是我国财政性教育经费的两大来源。 教育费附加是国家制定的用以调整城市教育费附加征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。教育费附加是专门为加快地方教育事业，扩大地方教育经费而征收的一项专用基金。 地方教育附加是省政府根据国家有关规定，为实施 “ 科教兴省 ” 战略，增加地方教育的资金投入，促进省教育事业发展，开征的一项政府基金。 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 2. 教育费附加、地方教育附加及教育资金征收规定 根据 国务院关于进一步加大财政教育投入的意见 （国发 201122号），对教育费附加和地方教育附加征收规定如下： （ 1）统一内外资企业和个人教育费附加制度。国务院决定，从 2010年 12月 1日起统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度，教育费附加统一按增值税、消费税、营业税实际缴纳税额的 3%征收。 教育费附加 =（增值税 +消费税 +营业税） 3% （ 5 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 （ 2）全面开征地方教育附加。各省 (区、市 )人民政府应根据 中华人民共和国教育法 的相关规定和 财政部关于统一地方教育附加政策有关问题的通知 (财综201098号 )的要求，全面开征地方教育附加。地方教育附加统一按增值税、消费税、营业税实际缴纳税额的2%征收。 地方教育附加 =（增值税 +消费税 +营业税） 2% （ 5 （ 3）从土地出让收益中按比例计提教育资金。进一步调整土地出让收益的使用方向。从 2011年 1月 1日起，各地区要从当年以招标、拍卖、挂牌或者协议方式出让国家土地使用权取得的土地出让收入中，按照扣除征地和拆迁补偿、土地开发等支出后余额 10%的比例，计提教育资金。具体办法由财政部会同有关部门制定。 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 3. 教育费附加及地方教育费附加的计算 教育费附加及地方教育费附加的计算公式为： 应纳教育费附加（或地方教育费附加） =（实际缴纳的增值税 +消费税 +营业税） 征收比率 （ 5 【 例 5 某市区一家企业 5月份实际缴纳增值税200 000元，缴纳消费税 300 000，缴纳营业税 100 000元。计算该企业应缴纳的教育费附加及地方教育费附加。 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 【 答案 】 （ 1）应纳教育费附加 =（实际缴纳的增值税 +实际缴纳的消费税 +实际缴纳的营业税） 征收比率 = (200 000 +300 000 +100 000) 3%=600 000 3% =18 000（元） （ 2）应纳地方教育费附加 =（实际缴纳的增值税 +实际缴纳的消费税 +实际缴纳的营业税） 征收比率 = (200 000 +300 000 +100 000) 3%=600 000 2% =12 000（元） 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 4. 教育费附加和地方教育费附加的减免规定 教育费附加减免规定与 “ 三税 ” 的减免息息相关。具体规定如下。 (1) 教育附加按减免后实际缴纳的 “ 三税 ” 税额计征，即随 “ 三税 ” 的减免而减免。 (2) 对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。 (3) 海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收教育费附加。 第 5章 城市维护建设税及教育费附加规定 税法 (4) 为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自 2004年 1月 1日至 2009年 12月 31