2010年汇缴政策讲解.ppt

2010年度企业所得税汇算清缴政策讲解2011年3月4日 主要内容 一 税前扣除二 资产处理三 收入确定四 优惠政策 企业重组与清算2009年度企业所得税汇算清缴工作意见 第一部税前扣除 1 工资2 福利费3 教育经费4 工会经费5 招待费6 广告费 宣传费7 捐赠支出8 借款费用 9 基本社会保障费 保险费10 总机构管理费11 租赁费12 佣金及手续费13 准备金14 其他15 特殊行业 房地产企业 1 工资 税收工资 是指企业每一个纳税年度支付给本企业任职或者受雇的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬 包括 基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与任职或者受雇有关的其他支出 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 何为合理工资 合理工资 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资制度规定实际发放的工资 税务机关在对工资进行合理性确认时 可按以下原则掌握 国税函 2009 3号 1 企业制订了较为规范的员工工资制度 2 企业所制订的工资制度符合行业及地区水平 3 企业在一定时期所发放的工资是指相对固定的 工资的调整是有序进行的 4 企业对实际发放的工资 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 5 有关工资的安排 不以减少或逃避税款为目的 属于国有性质的企业 其工资薪金 不得超过政府有关部门给予的限定数额 超过部分 不得计入企业工资薪金总额 也不得在计算企业应纳税所得额时扣除 1 工资范围 工资薪金范畴 属于税法规定的工资薪金范畴 职工工资 奖金 津贴和补贴 非货币性福利 及 其他与获得职工提供的服务相关的支出 不属于税法规定的工资薪金范畴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 等 企业员工特殊岗位津贴在税前扣除时 应计入 工资 薪金 科目 还是 职工福利费 科目 计入工资 薪金支出 驾驶员里程贴是否要并计工资总额 按月发放的 计入工资 按出差实际天数发放的 作差旅费处理 a 工龄买断 辞退费 会计根据 会计准则 职工薪酬准则 规定 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议 应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债 同时计入当期管理费用 税收发给职工解除劳动合同的一次性补偿是否可以在企业所得税税前扣除 根据 国家税务总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函 企便函 2009 33号 规定 企业按照劳动部下发的 违反和解除劳动合同的经济补偿办法 规定支付给职工的经济补偿金 应作为经营费用支出 在企业所得税税前扣除 2 职工范围 税法在本企业任职或受雇的员工员工是指与企业订立劳动关系的所有人员 包括与企业订立劳动合同的人员 含全职 兼职和临时工 除职工人数除以劳动合同确认外是否一定要具备社会保险 以签订劳动合同为依据 a 退休返聘 离退休人员返聘的费用如何处理 工资薪金是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 根据劳动合同法的规定 离退休人员再次被聘用的不能与用人单位订立劳动合同 因此返聘已退休人员费用不能作为工资薪金支出在税前列支 而应作劳务报酬 凭合法有效票据在税前扣除 b 派遣劳务 企业使用劳务派遣公司提供的劳务人员费用如何处理 劳务派遣公司提供的劳务人员没有与本企业签订劳动用工合同 不能计入本企业职工总人数 因此企业支付给劳务派遣企业的劳务费用 不能作为工资薪金支出在税前列支 而应作劳务报酬 凭合法有效票据在税前扣除 3 工资计量 税收 国税函 2009 3号 实施条例 所称的 工资薪金总额 是指企业按照规定实际发放的工资薪金总和 根据税法规定 允许在税前扣除的工资薪金 必须是当期实际发生的金额 因此 存在税收与会计差异 应进行纳税调整 国地税协调 企业在2010年底前已计提且明确到个人的工资费用 已依法履行了代扣代缴个人所得税 符合工资发放 合理性 标准的5个原则 而且企业在汇算清缴期限内完成发放 可认定为纳税年度实际发生 在2010年度可以义务税前扣除 在2010年度汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的 应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除 工效挂钩 原执行工效挂钩的企业 在2008年1月1日以前已按规定提取 但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额 2008年及以后年度实际发放时 可在实际发放年度企业所得税前据实扣除 国税函 09 98号 2 福利费 职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 职工福利费 是职工共同需要的集体生活 体育 文化等职工福利费支出 1 职工福利费 包括以下内容 国税函 2009 3号规定 尚未实行分离办社会职能的企业 其内设福利部门所发生的设备 设施和人员费用 包括职工食堂 职工浴室 理发室 医务所 托儿所 疗养院等集体福利部门的设备 设施及维修保养费用和福利部门的工资薪金 社会保险费 住房公积金 劳务费等 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 供暖补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等 3 按照其他规定发生的其他职工福利费 包括丧葬补助费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 a 职工报销医疗费 如果企业建立了普遍适用的医疗费用报销制度 那么企业给职工报销的 获得医疗保险补偿以外的部分可以在 应付福利费 中列支 例如 某企业遇到这样的情况 股东之一生了重病 进行了肝脏移植 发生医疗费用近20万 剔除基本保险外本人自理部分为18万 企业董事会决定由企业承担该笔自理费用 这笔费用是否可以在企业应付福利费中列支 如果可以 就意味着企业职工发生的医疗费用超出基本保险外本人自理的部分 均可在应付福利费中列支 b 通讯补贴 根据 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 规定 企业发生的通讯费补贴支出在 应付福利费 中列支 c 辞退福利 对给离退休人员发放的节日慰问 生活补助等费用可否在税前扣除 企业给离退休人员发放的节日慰问 生活补助等费用 暂按照 关于企业加强职工福利费财务管理的通知 财企 2009 242号 规定 允许按照职工福利费相关规定在税前扣除 续 关于企业加强职工福利费财务管理的通知 财企 2009 242号 文件规定离退休人员统筹外费用应计入职工福利费内 离退休人员统筹外费用 包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用 虽然离退休人员已经不再为企业提供劳务 应当纳入社会保障体制予以保障 但由于目前我国社会保障水平仍然比较低 企业为他们支付统筹外费用 实质上属于延期支付福利 d 旅游费用 企业职工旅游是否可以作为福利费扣除 按照企业内部制度规定 组织职工外出旅游发生的费用 并且取得旅游公司开具给企业发票的 允许在福利费中列支 e 差旅费补贴 企业按照自定标准发放的差旅费补贴如何在企业所得税税前扣除 企业职工出差而发生发的差旅费补贴 企业可按照内部规定制度发放标准 作为经营费用在税前扣除 企业以差旅费补贴名义发放给职工的 与出差无直接关系的补贴 仍应按工资薪金相关规定判断能否在税前扣除 f 误餐补助 出差的误餐补助是否取得发票才可列支 对于企业据实给出差职工的差旅费补贴作为期间费用可以在税前扣除 并不一定需要取得餐饮业发票 可凭企业制定的标准及规章制度制表发放 g 防暑降温费 2010年度防暑降温费标准 浙人社发 2010 202号 高温作业工人每人每月200元 非高温作业工人每人每月160元 一般工作人员每人每月130元 发放时间为4个月 6 9月 列企业福利费 2 新老政策衔接 2008年以前按规定计提但尚使用的职工福利费余额 2008年及以后年度发生的职工福利费 应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额 不足部分按新税法规定扣除 仍有余额的 继续留在以后年度使用 因此 企业动用以前年度的结余不应该计算在工资薪金总额14 的限额之内 对动用完以前年度的余额后 再由本年度计提并实际发生的职工福利费支出数 才受工资薪金总额14 的限额限制 续 以前年度企业计提应付福利费时 贷记 应付福利费 借记费用 记入当期损益 但有很大部分费用在以前年度纳税申报时作了纳税调增 那么2007年底 应付福利费 余额所对应的费用并没有完全在所得税税前扣除 现应改变应付福利费的用途 根据 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号 的规定 应计入当期应税所得额中 请问应多少金额计入当期所得额 从费用中提取的职工福利费主要用于职工个人福利 在会计核算中将其作为一项负债 现改变职工福利费用途的 相当于 确实无法偿付的应付款项 按照实施条例第二十二条规定全额计入 其他收入 中 增加当期应税所得额 3 教育经费 除国务院财政 税务主管部门规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 另有规定 全额扣除 国税函 2009 202号 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用 根据 财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知 财税 2008 1号 规定 可以全额在企业所得税前扣除 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出 对于不能准确划分的 以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额 一律按照 实施条例 第四十二条规定的比例扣除 政策衔接 国税函 2009 98号 对于在2008年度以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额 2008年以及后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减 仍有余额的 留在以年度继续使用 教育培训经费列支范围 财建 2006 317号 1 上岗和转岗培训 2 各类岗位适应性培训 3 岗位培训 职业技术等级培训 高技能人才培训 4 专业技术人员继续教育 5 特种作业人员培训 6 企业组织的职工外送培训的经费支出 7 职工参加职业技能鉴定 职业资格认证等经费支出 8 购置教学设备与设施 9 职工岗位自学成才奖励费用 10 职工教育培训管理费用 11 有关职工教育的其他开支 4 工会经费 新税法企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 内部分的 准予扣除 关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 总局 2010 24号 规定 自2010年7月1日起 企业拨缴的职工工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 凭工会组织开具的 工会经费收入专用收据 在企业所得税税前扣除 只有设立工会组织的企业 按实际拨缴的部分进行扣除 即工会经费税前扣除 应当在实际向工会拨缴后 凭取得工会组织开具的专用收据进行扣除 5 业务招待费 新税法企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售收入的5 a 基数 销售 营业 收入基数的确定问题 国税函 2009 202号 企业在计算业务招待费 广告费和业务宣传费等费用扣除限额时 其销售 营业 收入额应包括 实施条例 第25条规定的视同销售 营业 收入额 业务招待费基数是销售净值销售收入 净值 营业收入 视同销售收入销售收入净值 销售收入 销售退还或折扣折让 b 筹建期业务招待费 企业筹建期同样有招待费发生 如何处理 企业在筹建期内发生业务招待支出是必然的 但是没有开始生产经营活动 也没有营业收入 业务招待费扣除限额为0 为此开办费计税基础不应包含筹建期发生的业务招待费 房地产当年预售收入是否可以作为招待费 广告费的依据 按照国税发 2009 31号文件规定 企业与客户签订房地产销售合同 包括预售合同 应为企业销售收入的实现 c 区别 业务招待费与会议费 企业应将业务招待费与会议费严格区分 不得将业务招待费挤入会议费 纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费 会议费 税务机关要求提供证明资料的 企业必须提供证明其真实性的合法凭证 会议费证明材料包括会议时间 地点 出席人员 内容 目的 费用标准 支付凭证等 6 广告费 宣传费 企业发生的符合条件的广告费和宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 a 特殊行业 财政部国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知 财税 2009 72号 1 化妆品制造 医药制造和饮料制造 不超过当年销售 营业 收入30 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行 2 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出 一律不得在计算应纳税所得额时扣除 b 筹建期广告费 企业在筹建期未取得收入的 所发生的广告和业务宣传费应归集 待企业生产经营后 按规定扣除 c 新老政策衔接 以前年度未扣除的广告费的处理 企业在2008年以前按原政策规定已发生但尚未扣除的广告费 2008年实行新税法后 其尚未扣除的余额 加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后 按新税法规定的比例计算扣除 注 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号 仅对 广告费 作明确 7 捐赠支出 支出捐赠分两类进行处理 公益 救济性捐赠按规定在税前扣除 非公益 救济性捐赠不得在税前扣除 1 如何计算捐赠扣除 企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于公益事业的捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 2 何为公益性社会团体 群众团体 财税 2009 160号企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于公益事业的捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于另的数额 财税 2009 124号企业和个人通过依照 社会团体登记管理条例 规定不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体 以下统称群众团体 的公益性捐赠所得税税前扣除有关问题明确如下 一 企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额 名单 财政部国家税务总局民政部关于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知 财税 2010 69号 财政部国家税务总局关于中华全国总工会公益性捐赠税前扣除资格的通知 财税 2010 97号 特定事项捐赠 国税函 2009 202号 企业发生为汶川地震灾后重建 举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠 可以据实全额扣除 财税 2009 94号 捐赠亚运会 大运会和大冬会的资金 物资支出 在计算企业和个人应纳税所得额时按现行税收法律法规的有关规定予以税前扣除 亏损企业捐赠能否列支 除另规定外 不能列支 另有规定 2008年企业通过县级以上人民政府向汶川地震捐赠50万 但企业2008年度会计利润亏损 那么能否税前扣除 可以 问题 查补税 能否计入利润总额计算捐赠 查补税 能否计入利润总额计算捐赠 查补的应纳税所得额 应并入所属年度的应纳税所得中 按税法规定计算应补税额 但不得弥补以前年度亏损 不得作为计算公益 救济性捐赠税前扣除的基数 问题 视同销售捐赠 企业将自产的成本为8000元 售价10000元的货物用于公益性捐赠 应视同销售行为 对此捐赠行为应如何进行企业所得税核算 企业将自产货物用于公益性捐赠 在所得税管理上视作为两个行为 对外销售自产货物行为和对外公益性捐赠行为 会计处理 借 营业外支出 公益性捐赠9700贷 产成品8000应交税金 应交增值税 销项税额 1700反映在本年利润表中 营业外支出增加为9700元 所得税处理 一方面增加 应税收入 10000元 年报填入附表一 1 收入明细表 中 视同销售收入 相应栏次 另一方面增加 扣除项目 视同销售成本 8000元 年报填入附表二 1 成本费用明细表 中 视同销售成本 相应栏次 8 借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 条37 1 为购置 建造固定资产 无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的 在有关资产购建 建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资本性支出计入有关资产的成本 条37 2 企业从其关联方接受的债权性投资和权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 不得在计算应纳税所得额时扣除 凡企业投资者在规定期限内未缴足应缴资本的 该企业对外借款所发生的利息 相当于投资者实缴资本与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息 其不属于企业合理的支出 应由企业投资者负担 不得在计算企业应纳税所得额时扣除 1 资本化条件 税收资本化利息支出费用化符合资本化重要条件的资产限定为固定资产 无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货 2 准予扣除条件 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 1 向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 2 向非金融企业借款的利息支出 不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 即 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除向金融企业 据实扣除借款费用企业经批准发行债券的利息支出向非金融企业 不超过按照金融企业同期 同类 贷款利率计算的数额部分 续 非金融企业向非金融企业或自然人的借款 在符合限定利率的基础上 还需要加强凭证管理 1 根据 合同法 规定 签订书面的借款合同 明确借款的种类 用途 数额 利率 期限和还款方式 2 如借款人是法人 应取得对方开具的营业税发票 3 如借款人是自然人 应取得对方在地税机关代开的营业税发票 或直接扣缴个人所得税和营业税等 个人借款 企业向内部职工或其他人员借款的利息支出 其借款情况符合以下条件的 其利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 准予扣除 条件 1 企业与个人之间的借贷是真实 合法 有效的 并且不具有非法集资目的或其他违反法律 法规定的行为 2 企业与个人之间签订了借款合同 国税函 2009 777号 集团公司 企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的 借入方凡能出从金融机构取得借款的证明文件 可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用 即按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息 所收取利息全部用于归还金融机构 并且统借方向下属单位收取利息不征收营业税的 由此产生的利息支出比照 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 中相关规定 可按合理的办法在使用借款的企业间进行分摊并在税前扣除 3 利率 税法规定公司与公司之间借款 支付利息按金融机构同期同类贷款利率执行 但同期同类贷款利率是否包括基准利率和浮动利率 还是只是基准利率 企业委托银行对外借款 签订三方借款协议 利息通过银行收付 利息高于10 部分 借款是否可在税前扣除 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第三十八条第 二 项规定 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 准予扣除 因此 公司间的借款 利息符合金融企业同期同类利率 包括基准利率和浮动利率的 准予在企业所得税税前扣除 企业委托银行对第三方借款 第三方的利息支出也按照企业间借款利息支出相关规定在税前扣除 4 关联企业间借款 向其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 不得在计算应纳税所得额时扣除 关联方包括 1 关联方通过无关联第三方提供的债权性投资 2 无关联第三方提供的 由关联方担保且负有连带责任的债权性投资 3 其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资 续 企业既有自有资金又有银行贷款 若该企业将一部分资金 分不清自有资金还是银行贷款 滚动出借给其关联企业 是否必须按金融企业同期同类贷款利率收取利息 若无息出借 那么该企业的贷款利息支出是否全额税前扣除 企业所得税法 第四十一条规定 企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 关联方注重从整体税负考虑 续 非关联方 1 出借方将银行借款 而无偿让渡他人使用的涉税问题 企业将银行借款无偿转借他人 实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为 所得税法 第8条规定 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 据此 企业将银行借款无偿让渡给其他企业使用 所支付的利息与取得收入无关 应调增应税所得额 2 出借方无需向银行借款 而无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题公司之间或个人与公司之间发生的资金往来 无偿借款 若没有取得货币 货物或其他经济利益 由于无偿借款无收入体现 因此也不涉及企业所得税问题 5 注册资金未到位而以发生的利息 具体计算不得扣除的利息 应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期 每一计算期内不得扣除的借款利息 按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例 公式 企业每一计算期不得扣除的借款利息 该期间借款利息额 该期间未缴足注册资本额 该期间借款额企业一个年度内不得扣除借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和 6 对外投资借款 按照 国家税务总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函 企便函 2009 33号 规定 纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用 应计入有关投资的成本 不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除 用以后年度的借款偿还以前年度的投资款 以后年度的借款利息按上述规定也应资本化 地税认为 对外投资用途的借款利息不属于应资本化的范围 因此可以直接税前扣除 国地税存在差异 9 基本社会保障费 保险费 A 社会保障支出五险一金 医疗 养老 工伤 失业 生育 住房公积金 两补充 医疗补充 养老补充B 特殊工种的法定保险费 企业财产保险费支出 1 社会保障支出 税法规定 1 基本社会保险费和住房公积金 依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准 准予扣除 条例35条第1款 2 补充养老 补充医疗保险 在国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准内 准予扣除 条例35条第2款 财税 2009 27号 a 基本社会保险费 1 基本社会保险费和住房公积金 五险一金 按规定的范围和标准 企业为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 b 补充养老保险 补充医疗保险费 2 补充养老保险 补充医疗保险费 两补充 财税 2009 27号按规定的范围和标准 为本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额5 标准内的部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 超过的部分 不予扣除 2 特殊工种的法定保险费 新税法企业职工从事高空 高压 易燃 易爆 剧毒 放射性 高速运输 野外 矿井等现场高危作业的 企业应当为从事这些高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费 并直接作为成本 费用 列支 企业凭保险公司开具保险费缴纳的收据 据实扣除 3 企业财产保险费支出 新税法 明确规定了企业参加财产保险 按照规定实际缴纳的保险费 准予税前扣除 1 企业参加财产保险和运输保险 按规定缴纳的保险费 准予扣除 2 保险公司给予企业的无赔款优待 应计入该企业当年应纳税所得额 10 总机构管理费 税法规定 企业之间支付管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 条49 上交管理费 上交管理费是指总机构为其下属企业和分支机构提供某种服务 下属企业和分支机构按规定支付的管理费 税法规定 母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用 应按独立企业之间公平交易原则确定服务的价格 作为企业正常的劳务费用进行税务处理 母子公司未按独立企业之间的业务往来收取价款的 税务机关有权予以调整 母公司向其子公司提供各项服务 双方应签订服务合同或协议 明确规定提供服务的内容 收费标准及金额等 凡按上述合同或协议规定所发生的服务费 母公司应作为营业收入申报纳税 子公司作为成本费用在税前扣除 国税发 2008 86号 11 租赁费 企业根据生产 经营需要租入固定资产支付租赁费 按下方法扣除 条47 以经营租赁方式租入的房屋 其发生的装修费 作为长期待摊费用 在租赁合同的剩余期限内平均摊销 企业不得预提固定资产修理费 装修费 实际发生的固定资产修理费 装修费 支出 据实扣除 国地税协调 预提费用税前扣除纳税人按照权责发生制原则预提的属于某一纳税年度的租金 利息 保险费等费用即使当年并未支付 在不违背税前扣除其他原则的前提下 可按实际发生数扣除 纳税人预提的与当年度取得的应税收入无关的费用 不得在所得税前扣除 续 租入厂房发生了装修费 2010年终止了租赁合同 那么2010年底前发生的未摊完的装修费用能否一次性计入2010年度的费用 租入厂房的装修费 应当作为长期待摊费用按照受益年度摊销 终止租赁合同后 允许未摊完的装修费用一次性计入当年损益 在税前扣除 续 利息费用 租金费用和保险费用按照合同约定应在纳税年度完成支付而实际未按期支付的 所得税上如何处理 利息费用 租金费用和保险费用 根据双方合同约定必须在2010年底前完成支付而实际未按期支付的 如果在2010年度汇算清缴期内完成实际支付的 可认定为2010年度内实际支付 12 佣金及手续费 财税 2009 29号 1 比例 A 保险企业 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15 含本数 下同 计算限额 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10 计算限额 B 其他企业 按具有法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5 计算限额 续 2 扣除的条件 1 企业实际发生的手续费及佣金 2 与企业的生产经营相关的手续费及佣金 3 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签定代办协议或合同 并按国家有关规定支付的手续费及佣金 4 签定合同或协议的单位或个人应该具有 中介服务 的经营范围以及中介服务资格证书 5 签定合同或协议的单位或个人 不包括交易双方及其雇员 代理人和代表人等 6 支付手续费及佣金的形式 除委托个人代理外 不得以现金等非转帐方式支付 7 企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料 并依法取得合法真实凭证 特殊行业 房地产企业 国税发 2009 31号房地产企业委托境外机构销售开发产品的其支付境外机构的销售费用 含佣金或手续费 不超过委托销售收入10 的部分 准预据实扣除 13 准备金 未经核定的准备金 指不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备等准备金支出 支出 不得在计算应纳税所得额时扣除 取消 应收账款的坏账准备金增设 弃置费用扣除 1 金融 提取的贷款损失准备适用对象 政策性银行 商业银行 财务公司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业 准予当年税前扣除的贷款损失准备 本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额 1 截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额 金融企业按上述公式计算的数额如为负数 应当相应调增当年应纳税所得额 a 贷款资产范围 准予提取贷款损失准备的贷款资产范围包括 财税 2009 64号 1 贷款 含抵押 质押 担保等等贷款 2 银行卡透支 贴现 信用垫款 含银行承兑汇票垫款 信用证垫款 担保垫款等 进出口押汇 同业拆出等各项具务贷款特征的风险资产 3 由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款 包括国际金融组织贷款 外国买信贷 外国政府贷款 日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产 金融企业的委托贷款 代理贷款 国债投资 应收股利 上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权 应收财政贴息 央行款项等不承担风险的损失的资产 不得提取贷款损失准备在税前扣除 b 涉农贷款和中小企业贷款 金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策问题的通知 财税 2009 99号 一 按照以下比例计提的贷款损失专项准备金 准予在计算应纳税所得额时扣除 1 关注类贷款 计提比例为2 2 次级类贷款 计提比例为25 3 可疑类贷款 计提比例为50 4 损失类贷款 计提比例为100 2 中小企业信用担保机构 财税 2009 62号 一 中小企业信用担保机构可按照不超过当年年未担保责任余额1 的比例计提担保赔偿准备 允许在企业所得税税前扣除 二 中小企业信用担保机构可按不超过当年担保费收入50 的比例计提未到期责任准备 允许在企业所得税税前扣除 同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入 三 中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失 应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备 不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除 本通知自2008年1月1日起至2010年12月31止执行 3 保险 一 保险公司按下列规定缴纳的保险保障基金 准予据实税前扣除 财税 2009 48号 1 非投资型财产保险业务 不得超过保收入的0 8 投资型财产保险业务 有保证收益的 不得超过业务收入的0 08 无保证收收益的 不得超过业务收入的0 05 2 有保证收益的人寿保险业务 不得超过业务收入的0 15 无保证收益的人寿保险业务 不得超过业务收入的0 05 3 短期健康保险业务 不得超过保费收入的0 8 长期健康保险业务 不得超过保费收入的0 15 4 非投资型意外伤害保险业务 不得超过保费收入的0 8 投资型意外伤害保险业务 有保证收益的 不得超过业务收入的0 08 无保证收益的 不得超过来务收入的0 05 续 二 保险公司有下列情形之一的 其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除 1 财产保险公司的保险保障基金达到公司总资产的6 的 2 人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1 的 三 保险公司按规定提取的未到期责任准备金 寿险责任准备金 长期健康险责任准备金 未决赔款准备金 准予在税前扣除 1 未到期责任准备金 寿险责任准备金 长期健康险责任准备金依据精算师或出具专项审计报告的中介机构确定的金额提取 2 未决赔款准备金分已发生已报案未决赔款准备金 已发生未报案未决赔款准备金和理赔准备金 已发生已报案未决赔款准备金按最高不超过当期已经提出的保险赔款或给付金额的100 提取 已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8 提取 注 本通知自2008年1月1日至2010年12月31日执行 4 证券 一 证券类准备金 财税 2009 33号 1 证券交易所风险基金上海 深圳证券交易所 按证券交易所交易收取手续费的20 会员年费的10 提取的证券交易所风险基金 在各基金净资产不超过10亿元的数额内 准予在企业所得税税前扣除 2 证券结算风险基金 1 中国证券登记结算公司所属上海分公司 深圳分公司 按证券登记结算公司业务收入的20 提取的证券结算风险基金 在各基金净资产不超过30亿元的额度内 准予在企业所得税税前扣除 政策衔接 准备金 财税 2009 64号规定 金融企业发生的符合条件的贷款损失 按规定报经税务机关审批后 应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备 不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除 国税函 2009 202号规定 2008年1月1日前按原企业所得税法规定计提的各类准备金 2008年1月1日以后 未经财政部和国家税务部局核准的 企业以后年度实际发生的相应损失 应先冲减各项准备金余额 14 其他 税法规定 劳支保护费纳税人实际发生的合理的劳动保护支出 可以扣除 劳动保护支出是指因工作需要为雇员配备或提供工作服 手套 安全保护用品 等发生的支出 税法规定 差旅费 会议费 董事会费等费用纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费 会议费 董事会费 主管税务机关要求提供证明资料的 应能提供其真实性的合法凭证 否则 不得在税前扣除 担保费损失 企业间担保如何处理 国税发 2009 88号 第41条企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保 因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任 经清查和追索 被担保人无偿还能力 对无法追回的 比照本办法应收账款损失进行处理 与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资 融资 材料采购 产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保 企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等 因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等 不得申报扣除 加计扣除 加计扣除企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 除允许据实扣除外 再按一定比例加成扣除 50 企业从事 国家重点支持的高新技术领域 和国家发展改革季员会等部门公布的 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 2007年度 规定项目的研究开发活动 国税函 2009 98号规定 企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损 可以用以后年度所得弥补 但结转年限最长不得超过5年 a 研究开发支出项目 在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出 允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除 一 新产品设计费 新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费 资料翻译费 二 从事研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 三 在职直接从事研发活动人员的工资 薪金 奖金 津贴 补贴 四 专门用于研发活动的仪器 设备的折旧费或租赁费 五 专门用于研发活动的软件 专利权 非专利技术等无形资产的摊销费用 六 专门用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 七 勘探开发技术的现场试验费 八 研发成果的论证 评审 验收费用 b 申报扣除注意事项 1 法律 行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目 均不允许计入研究开发费用 2 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的 应对研发费用和生产经营费用分开进行核算 准确 合理的计算各项研究开发费用支出 对划分不清的 不得实行加计扣除 3 企业必须对研究开发费用实行专账管理 同时必须按照本办法附表的规定项目 准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额 4 企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料 申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的 不得享受研究开发费用加计扣除 主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整 企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的 应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额 15 特殊行业 房地产企业 具体内容1 营业税金及附加 土地增值税2 业务招待费3 预提费用 1 营业税金及附加 企业发生的期间费用 已销开发产品计税成本 营业税金及附加 土地增值税准予当期按规定扣除 2 业务招待费 房地产企业筹建期企业招待费如何掌握 企业取得销售收入前所发生的招待费 广告费应该累计 待企业取得销售收入年度起 按照税法规定计算招待费 广告费扣除比例 房地产当年预售收入是否可以作为招待费 广告费的依据 按照国税发 2009 31号文件规定 企业与客户签订房地产销售合同 包括预售合同 应为企业销售收入的实现 3 预提费用 税收对于当期尚未发生但应当期负担的各项支出 除了税收规定可以计入当期成本对象的以外 一律不得计入当期成本对象 并且计入开发产品成本对象的必须是真实发生的 除税收另有规定外 各项预提费用均不得计入开发产品成本 第32条规定 除以下几项预提 应付 费用外 计税成本均应为实际发生的成本 1 出包工程未最终办理结算而未取得全部发票的 在证明资料充分的前提下 其发票不足金额可以预提 但最高不得超过合同总金额的10 2 公共配套设施尚未建造或尚未完工的 可按预算造价合理预提建造费用 此类公共配套设施必须符合已在售房合同 协议或广告 模型中明确承诺建造且不可撤销 或按照法律法规规定必须配套建造的条件 3 应向政府上交但尚款上交的报批报建费有 物业完善费用可以按规定预提 物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金 公建维修基金或其他专项基金 第二部分资产处理 1 固定资产2 无形资产3 投资资产4 长期待摊费用5 资产处置 一 固定资产 固定资产 是指企业为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用时间超过12个月的非货币性资产 包括房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备 器具 工具等 条57 1 固定资产的计税基础 1 外购 以购买价款和相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出 2 自行建造 以竣工结算前实际发生的支出 3 融资租入 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 4 盘盈 按同类资产的重置完全价值 5 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的 以该资产的公允价值和应支付的相关税费6 改建的固定资产 以改建过程中发生的改建支出增加计税基础 2 固定资产的折旧范围 下列固定资产不得计算折旧扣除 1 房屋 建筑物以外未投资使用的固定资产 2 以经营租赁方式租入的固定资产 3 以融资租赁方式租出的固定资产 4 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 5 与经营活动无关的固定资产 6 单独估价作为固定资产入帐的土地 7 其他不得计算折旧扣除的固定资产 3 固定资产的折旧方式 固定资产按照直线法 具体包括年限平均法和工作量法 折旧按直线法计算 投入使用月份的次月起计算折旧 停止使用月份的次月起停止计算折旧 何种情况下可采用快速折旧 一 何种情况下可采用快速折旧 1 由于技术进步 产品更新换代较快的设备 2 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 二 缩短折旧年限或加速折旧方法 1 采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于本法规定折旧年限的60 2 采取加速折旧方法的 可以采取双倍余额递减法或年数总和法 4 固定资产的折旧年限 5 固定资产的残值率 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的预计净残值 固定资产的预计残值一经确定 不得变更 6 暂估入库 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 在国税函 2010 79号 规定 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 在实际执行中 如何调整固定资产计税基础与税前扣除的折旧费用 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后调整固定资产计税基础 并在取得发票的当年度统一调整已在税前扣除的折旧费用 如果超过12个月仍未取得全额发票的 以未取得发票部分的金额调低该固定资产计税基础 并相应调整已在税前扣除的折旧费用 7 补提折旧 补提以前年度折旧能否税前扣除 如某公司在2011年1月汇算清缴时 发现少提了2009年及2010年的固定资折旧各5万元 2010年少提的折旧因汇算清缴尚未结束 可以调整2010年的应纳税所得额 那么2009年少提的折旧如何处理 也可以在2010年度调整吗 企业所得税法实施条例 第九条规定 企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 根据上述规定精神 对于以前年度应当计提而未计提的折旧等费用 如果企业会计上已作补提处理的 企业所得税不在补提年度调整 而应追溯到应当计提 摊销的年度进行税前扣除 会计上未作补提处理的 不得在税前扣除 新老税法衔接 1 原已入帐的固定资产可否按新法规定的标准重新调整固定资产折旧年限或残值率 国税函 2008 98号 新税法实施前已投入使用的固定资产 企业已按原税法规定预计净残值并计提折旧 不做调整 对此类继续使用的固定资产 可以重新确定其残值 并就其尚未提折旧的余额 按新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后剩余年限 按新税法规定的折旧方法计算折旧 新税法实施后 固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的 也可以继续执行 2 企业取得的已使用过的固定资产 无形资产和生物资产等其折旧如何处理 国税函 2008 98号 可根据适当证据确定新旧程度 再乘上实施条例规定的最低折旧或摊销年限 来确定剩余的最低折旧或摊销年限 二 无形资产 无形资产 是指企业为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 包括专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术 商誉等 1 无形资产的计价 1 外购 以购买价款和相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出 2 自行开发 以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出 3 捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的无形资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 2 无形资产的摊销 二 投资资产 投资资产是指企业对外进行权益性投资 债权性投资所形成的资产 1 权益性投资 是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息 投资人对企业净资产拥有所有权的投资 2 债权性投资 是指企业直接或间接从关联方获得的 需要偿还本金和支付利息或需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资 1 投资资产的计价 1 通过支付现金取得的投资资产 以购买价款为成本 2 通过支付现金以外的方式取得的投资资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本 企业对外投资期间 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 也就是说 投资期间 对外投资的成本不得折旧和摊销 也不得作为投资当期的费用直接在税前扣除 2 投资资产的处置 企业在转让或处置投资资产时 投资资产的成本 准予扣除 条71 国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告 总局 2010 6号 规定 一 企业对外进行权益性 以下简称股权 投资所发生的损失 在经确认的损失发生年度 作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除 二 本规定自2010年1月1日起执行 本规定发布以前 企业发生的尚未处理的股权投资损失 按照本规定 准予在2010年度一次性扣除 续 企业购入的字画等艺术品如何进行所得税处理 企业购入字画等艺术品比照购入投资资产行为 按照购入时价格及其发生的相关税费确认计税价格 企业在转让或者处置该资产时 资产的成本 准予扣除 四 长期待摊费用 1 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 按预计尚可使用年限摊销2 租入固定资产的改建支出 按合同约定的剩余租赁期摊销3 固定资产的大修理支出 按尚可使用年限分期摊销4 其他应当作长期待摊费用的支出 摊销期限不少于3年 同时符合下列条件的大修理支出 按固定资产尚可使用年限分期摊销 1 修理支出达到取得固定资产时的计税基础 原值 50 以上2 修理后固定资产的使用寿命延长两年以上 新老政策衔接 国税函 2008 98号 新税法中开办费未明确列作