会计基础学课件.ppt

第一章绪论 书籍或论文开头说明主旨和内容的部分 学术著作开篇 概括作品内容 研究要点及方法的部分 学习目标 1 了解会计国内外的基本发展历史2 理解会计的含义和目标3 掌握会计的基本职能4 掌握会计核算方法 会计是什么 是干什么 会计核算的基本方法有几种 会计是一项管理活动 审计是一项监督活动 统计是一项调查研究活动 认识活动 要分别学习 基础会计 统计学原理 审计学原理 问会计分录中借 现金1000贷 银行存款1000 是什么意思 第一节会计的产生和发展 会计与环境 政治 经济 法律 文化 生态环境 的关系一 会计在中国的产生和发展原始社会 记忆 结绳记事 刻木记事西周 最早出现会计一职 司会 古代官厅会计 单式记账法唐朝 四柱清算 旧管 新收 开除 实在 期初结存 本期收入 本期支出 期末结存明末清初 龙门账 四脚账复式记账的雏形 进 缴 该 存 四大类 进 缴 存 该 进缴表 存该表 收入 支出 资产 资本及负债19世纪中叶起 落后 中式会计 西式会计并存 1985年前呢 中华人民共和国成立后 1985年颁布 会计法 2000年7月1日第二次修订 1992年颁布 1993年7月1日施行 企业会计准则 企业财务通则 2007年1月1日实施 企业会计准则 基本准则 和38项具体准则 二 会计在外国的产生和发展古巴比伦 古希腊 古罗马有会计记录 原始印度公社有专门的记账员 早期资本主义在14世纪前后产生了复式记账 欧洲到美国变迁 读 美国会计史 美国会计学家利特尔顿 书写艺术 算术 私有财产 货币 信用 商业和资本 1494年意大利数学家卢卡 巴其阿勒著作 算术 几何及比例概要 首次总结了借贷记账法 是发现最早 最完整讲解复式记账法的著作 18世纪末和19世纪初 两权分离 股份公司产生 出现以查账为职业的注册会计师 1720年英国 南海公司事件 产生了最早的注册会计师 1853年英国苏格兰注册会计师成立了第一个会计师协会 爱丁堡会计师公会 机器大工业产生了折旧会计和成本会计 19世纪末20世纪初 美国 公认会计原则 的出现使会计有了系统的规范标准和理论 20世纪50年代 科学技术进步 生产力巨大发展 规模扩大 竞争加剧 需要对企业生产经营活动采用数量管理中的专门方法加强事前规划和日常控制 促进管理会计从财务会计中分离出来 标准成本 预算控制 差异分析等管理理论与方法产生 1952年 世界会计学会正式通过了 管理会计 这一名词 1946年 第一台电子计算机在美国问世 为会计职能的发挥创造了有利条件 会计产生于经济与管理的需要 计量 计算管理活动从生产职能附带部分演变为一种独立的职能 成为会计 对劳动过程的反映与控制 三 会计的国际化与未来发展趋势经济越发展 会计越重要 1973年 国际会计准则委员会成立 2007年底 颁布了50余项 国际会计准则 国际财务报告准则 财务报表解释公告 2007年1月1日 我国开始实施的会计准则实现了与国际会计准则的趋同 经济全球化 资本全球化 会计的国际化或者说会计的国际融合不可逆转 第二节会计的目标和职能 一 会计的含义会计是人们对会计实践的一种理论概括 会计学是人们对会计工作规律的认识 是研究会计工作的学问 对会计的认识有两种基本观点 1 技术会计观 会计是一种文字与数字相结合 为管理提供服务的应用技术 或者说是一种处理数据的技术方法 描述性艺术论 经济管理工具论 信息系统论会计的基本职能是收集 处理 储存和提供财务信息 会计工作在企业经营管理中是为其他管理提供信息的 它本身并不履行直接的管理职能 2 社会会计观 会计是人们基于特定目的 利用特定方法对特定内容进行管理的一种管理活动 管理活动论 近年共同认为 会计既是一个信息系统 也是一项管理活动 二 会计的目标目标是希望达到的境地或想要实现的要求 不同时期 不同地区 或者说不同环境下 由于财产关系的不同 就存在着不同的会计目标 两权 所有权和经营权 统一的情况下 实现对财产的有效管理两权分离后 完成受托责任是会计根本性的目标 而会计的信息提供则是其完成受托责任的基本方式或手段 会计完成受托责任目标的具体方式有所不同 1 直接向委托人汇报受托财产的保值 增值 等管理与使用情况 2 通过公告 向以投资人为代表的各方有关人士提供有助于他们决策的信息 我国 基本会计准则 对会计目标的表述是 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 近年 社会发展 责任范围 责任对象扩展 如 环境保护责任 社会公众责任 三 会计的职能 会计所具有的功能 一 会计的基本职能1 会计的反映职能 指连续 系统和完整地记录 计算和报告各单位的经营活动情况 是会计的首要职能 特点 1 会计信息具有可比性 2 具有客观性和可验证性 3 具有连续性和综合性 2 会计的控制职能 指对经济活动全过程的合法性 合理性和有效性进行的调控 特点 1 具有强制性和严肃性 2 具有适时性 连续性 全面性 3 具有综合性 反映是控制的基础 控制又贯穿于反映的全过程 两者相辅相成 各自发挥作用 又紧密联系 二 会计的扩展职能1 会计预测 依据会计信息和其他有关信息 运用一定的技术方法 对企业资金运动各个方面的发展趋势或状况进行测算和估计 为预算 决策和控制提供服务 以提高企业生产经营活动的综合经济效益 2 会计决策 指会计人员为了解决企业资金运动过程中所出现的问题和把握机会而制定与选择活动方案的过程 直接决策和协助决策 3 会计预算 指企业对某一特定期间如何取得及使用财务资源的计划 4 会计分析 是对会计信息的利用 是以会计信息为主要依据 结合其他有关信息 对企业的财务状况和经营过程及其结果进行分析研究 以总结经验 巩固成绩 改进工作 提高效果益的一种管理活动 5 会计考评 根据会计分析结果对评价客体的财务状况和经营成果所进行的一种价值判断 包括确定价值判断程序和选择价值判断形式 第三节会计方法 一 会计核算环节与方法指会计工作中收集 加工 储存和揭示会计信息的过程 记账 算账 报账的过程 包括四个环节 一 会计核算环节 确认 计量 记录 报告 1 会计确认 指对某项经营行为是否可以进入会计系统所作的认可 如果认可 则要解决将其何时记入何种会计要素项下 职业判断 初始确认 指对经营行为是否进入会计系统的最初认可 再确认 指已经确认的经营行为在企业内部发生转化或企业外部环境变化对各项经营行为初始确认金额发生影响时所进行的确认 确认应当体现对象的可定义性 可计量性 合法性和符合成本效益原则 2 会计计量 是在确认的基础上进行的 是对已确认对象的数量化和价值化 计量尺度 计量单位 主要是货币 计量属性 以何种价格或成本为尺度 有历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值等属性3 会计记录 指通过簿记系统对经过确认 计量后的会计信息进行的分类 整理 加工 通过设置账户 采用一定的记账方法登记账簿来实现的 它具有进行日常反映和控制 为编制会计报告做好准备等作用 4 会计报告 指在会计日常记录的基础上根据需要进一步将会计信息加工整理 披露企业财务状况和经营成果的过程 二 会计核算方法是对各单位已经发生的经济活动进行完整的 连续的 系统的核算所应用的方法 1 设置会计科目和账户 2 复式记账 3 填制和审核会计凭证 4 登记会计账簿 5 成本计算 6 财产清查 7 编制财务报表 它们的关系如下图p12页 运用会计科目采用复式记账各项经济业务 填制和审核凭证 登记账簿 编制财务报表 成本计算财产清查从填制凭证 登记账簿到编制报表的过程称为会计循环 二 其他会计管理方法1 会计预测和决策方法2 实时控制方法3 会计分析和考评方法 作业 1 逛商店 分类列出所有会计用品 2 请教财务经理 现实生活中有无购买方开发票的情况 3 熟记p39 会计科目名称表 4 现实生活中有几种合法的原始凭证 收集齐全 5 会计工作的优缺点 6 p14页思考与练习 第二章会计要素与会计等式 学习目标 1 理解会计对象和会计要素的概念2 理解各会计要素的确认与计量规则3 掌握会计要素的具体内容4 掌握会计等式的概念和具体内容 第一节会计对象和会计要素概述一 会计对象的概念和内容会计对象是会计核算 管理的客体 即会计核算与管理的内容 会计是在一定的实体 单位和组织 中运作的 分为两大类 以营利为目的 企业 有服务业 商业 制造业等 不以营利为目的 非企业单位 事业单位 政府 各类团体等 制造业中 企业的资金或资本的运动具体包括 投入 使用 耗费 增值 收回 分配等活动 p17页制造企业资金运动过程图 了解方向 供应环节生产环节销售环节投入 货币资金 储备资金 生产资金 商品资金 货币资金 退出结算资金结算资金工资及其他费用固定资金投入新一轮再生产物资管理与资金的关系实际上就是使用价值和价值的关系 充分发挥资金运动对物资运动的控制作用 二 会计要素的概念和内容会计的具体对象称为 会计要素 会计对象要素 财务报表要素 对会计内容的基本分类 即将会计内容分解而成若干个要素 基本会计准则 规定了六项会计要素 资产 负债 所有者权益收入 费用 利润以什么标准划分会计要素和应当划分几个会计要素是较为重要的问题 对于我们只要知道有几个会计要素就行 就如人有几种分类 第二节反映财务状况的会计要素及其确认 财务状况是指企业一定日期的资产及权益的结构状况 是资金运动处于相对静止状态时的表现 反映财务状况的会计要素包括 一 资产及其确认 一 资产的概念与特征资产是指过去的交易或事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 基本特征 1 预期会给企业带来经济利益2 由企业拥有或控制3 由过去交易或事项形成 二 资产的分类按流动性 兑现性 变成现金的能力 分类 1 流动资产 指可以在一年 含一年 或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 包括库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款和存货等 2 非流动资产 指流动资产以外的资产 主要包括可供出售金融资产 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产和无形资产等 三 资产的确认条件同时满足两个条件 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 可能性50 2 该资源的成本或价值能够可靠地计量 二 负债及其确认 一 负债的概念与特征负债是指过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 不是法定义务 潜在义务 推定义务 基本特征 1 负债是企业承担的现时义务2 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 偿还可能是货币资金 其他资产或劳务3 负债是由过去的交易或事项形成 二 负债的分类1 流动负债 指将在一年 含一年 或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税金和其他应付款等 2 非流动负债 指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务 包括长期借款 应付债券和长期应付款等 三 负债的确认条件1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业2 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 三 所有者权益及其确认 一 所有者权益的概念与特征所有者权益是指企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 又称股东权益 基本特征 1 一般情况下 企业不需要偿还所有者权益 如果出现依法减资 清算等特殊情况时 所有者权益需要偿还 2 企业清算时 只有在清偿所有的负债后 所有者权益才返还给所有者 3 所有者凭所有者权益的证明文件能够参与企业利润分配 二 所有者权益的分类按来源不同分为 所有者投入的资本 实收资本 资本公积 直接计入所有者权益的利得或损失 资本公积 留存收益 盈余公积 未分配利润 等直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 如期末可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 如期末可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值的差额 实收资本是投资者实际投入企业的 相当于注册资本的资本 也称为法定资本 股份有限公司称为股本 资本公积是指一些特殊来源形成的所有者权益 包括资本 股本 溢价 接受现金捐赠 其他资本公积 如债权人豁免的债务 直接计入所有者权益的利得和损失 等 盈余公积是指按照国家有关规定从税后利润中提取的公积金 包括法定盈公积 任意盈余公积等 未分配利润是指企业实现的净利润在提取盈余公积 向投资者分配利润后 留存于企业的结存的利润 盈余公积是已确认用途的留存收益 未分配利润是未确认用途的留存收益 三 所有者权益的确认条件所有者的确认是伴随着资产和负债的确认而进行的 第三节反映经营成果的会计要素及其确认 经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果 反映经营成果的会计要素包括 一 收入及其确认 一 收入的概念与特征收入是指企业在日常活动中所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权的收入等 基本特征 1 收入是从企业日常活动中产生的 而不是从偶发的交易或事项中产生的 2 收入可能表现为资产的增加 或负债的减少 或二者兼而有之3 收入会导致企业所有者权益的增加4 收入只包括本企业经济利益的总流入收入有广义和狭义之分 基本会计准则 中有关收入是狭义收入 二 收入的分类1 主营业务收入是企业完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目 2 其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动所取得的收入 如制造企业销售材料 提供非工业性劳务等取得的收入 三 收入的确认条件只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少 且经济利益的流入额能够可靠地计量时才能予以确认 同时符合收入定义和收入确认条件的项目 应当作为收入列入利润表 二 费用及其确认 一 费用的概念与特征 基本会计准则 的费用是狭义的 指企业在日常活动中所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配无关的经济利益的总流出 基本特征 1 费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出2 费用可表现为资产的减少 或者说是负债的增加 或者两者兼而有之3 费用会导致所有者权益的减少 二 费用的分类按照归属不同 费用可分为营业成本和期间费用 营业成本是指销售商品或提供劳务的成本 营业成本按照其销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位的不同分为主劳业务成本和其他业务成本 期间费用包括管理费用 销售费用 财务费用管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用 销售费用是企业在销售商品 提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各种费用以及企业专设销售机构的经营费用 财务费用是企业筹集和使用生产经营资金而发生的费用 三 费用的确认条件费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 三 利润及其确认利润是指企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 利润金额的确认和计量取决于收入和费用 直接计入当期利润的利得和损失金额确认和计量 利润包括营业利润 利润总额 净利润三个层次 利润总额 营业利润 直接计入当期利润的利得 直接计入当期利润的损失 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动净收益 投资净收益营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本净利润 利润总额 所得税费用 第四节会计要素的计量 一 历史成本又称原始成本 是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值二 重置价值是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物的金额 适用前提 资产处于在用状三 可变现净值指在企业日常活动中 资产的估计售价减去该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 四 现值指资产或负债形成的未来现金流量的折现价值五 公允价值指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额 第五节会计等式 一 基本会计等式1 含义 会计等式亦称会计平衡式 会计恒等式 会计平衡公式 是用数学方程的原理来描述会计要素之间相互关系的一种表达式 2 公式推算 任何一项资产都是有主人的 是主人的权益 要求权和利益 所以 资金占用 资金来源资产 权益资产 债权人权益 所有者权益资产 负债 所有者权益不同的单位所有权益有不同的说法 业主权益 基金 净资产等 p27页例2 1证明 二 扩展会计等式1 会计第二等式 收入一费用 利润 广义收入 广义费用 2 会计第三等式 在企业经营的任何时点都会存在的会计等式资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 费用 负债 所有者权益 收入p29例2 2说明 在某一时点资产 负债 所有者权益平衡的基础上 企业经过一段时期的经营 取得收入和发生费用并获得了利润 收入可视为增加了公司的资产 费用可视为减少了公司的资产 利润归公司的所有者所有 必然会增加所有者权益 这样 资产 负债和所有者权益又建立了新的平衡关系 资产 新 负债 新 所有者权益 新 会计等式及其所反映的经济关系是复式记账法的基础 也是编制会计分录和会计报表的基本依据 三 经济业务及其对会计等式的影响 一 经济业务也称为会计事项 是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的 并能引起会计要素增减变化的事项 有两大类 1 外部经济业务 2 内部经济业务 二 经济业务对会计等式的影响资产和权益变动对会计等式的影响和结果四种类型 九种情况a b c 等号两边 同增同减 等号一边一增一减 1 2 3 4 5 6 7 8 9 等号两边金额结果有 金额增加 金额减少 金额不变 但变动的结果始终不会破坏会计等式两方总额的恒等关系 1 引起等式两边会计要素同时增加资产 负债 所有者权益 1 增加增加 2 增加增加2 引起等式两边会计要素同时减少资产 负债 所有者权益 3 减少减少 4 减少减少3 只引起等式左边会计要素发生增减变动资产 负债 所有者权益 5 增加减少4 只引起等式右边会计要素发生增减变动资产 负债 所有者权益 6 减少增加 7 增加减少 8 增加减少 9 减少增加 第三章账户和复式记账 学习目标1 理解账户的含义和会计科目的设置原则2 理解账户与会计科目的关系3 理解复式记账法的基本原理4 掌握账户和会计科目分类5 掌握借贷记账法的账户结构 记账规则 会计分录的书写和试算平衡表的编制 第一节会计科目一 会计科目的概念和作用 一 会计科目的概念会计科目就是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 二 会计科目的作用1 分门别类地进行核算2 提供会计主体经济管理所必需的 全面的 连续的 系统的会计信息资料3 会计科目是设置账户和登记账簿的依据二 会计科目的设置原则1 必须结合会计对象的具体内容和特点 不同行业 全面 系统 2 必须满足编制财务报表的需要3 应贯彻统一性和灵活性相结合的原则 并保持相对稳定 三 会计科目的分类 一 会计科目按对应账户的性质分类p39页的 一般企业会计科目表 二 会计科目按其提供会计信息资料的详细程度进行分类1 总分类科目又称一级科目 是对会计对象的具体内容所做的总括分类 它提供的会计信息较为概括2 明细分类科目又称明细科目 是对某一总分类科目的核算内容所做的详细分类 它提供的信息更具体 详细 还可进一步分为三级 四级 五级明细科目 如p38原材料会计科目分级图原材料 总分类科目 原料及主要材料辅助材料燃料 二级科目 方钢扁钢圆钢 三级科目 5钢 10钢 15钢 四级科目 四 会计科目编号与会计科目表1 定义 是以数字确定会计科目所属类别及其在类别中的位置 会计科目的编号相应也就确定了账户的编号 2 作用 1 可以使会计科目体系科学化 2 可以方便对会计科目的认别和使用 3 为应用计算机进行会计处理创造成了条件我国采用四位数编号 大分类编号 第一位 反映是会计科目的大类别 其他编号则表现会计科目的明细类别 具有会计科目名称及其编号的表格就是会计科目表 详细解释p39会计科目表 第二节账户一 账户的概念1 定义 账户是根据会计科目在账簿中开设的记账单元 2 账户与会计科目关系 1 相同点 它们所反映的会计对象的具体内容是相同的 2 区别点 a 会计科目仅仅是指账户的名称 账户除了有名称 会计科目 外 还具有一定的格式 结构 具体表现为若干账页 账户是用来记录经济业务的载体 b 会计科目是在进行会计核算前事先确定的对经济业务核算的项目 账户是经济业务发生之后 进行分类 连续登记的一种手段 二 账户的基本结构不同的记账方法 具有不同的账户结构 同一记账方法下的不同性质的账户 其账户结构也不同 无论采用哪种记账方法 账户属于何种性质 账户的基本结构都由左右两部分组成 一部分记录增加额 另一部分记录减少额 内容包括 1 账户的名称2 日期3 凭证号数4 摘要5 金额三 账户的分类按性质分 资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类按详细程度分 总分类和明细分类 账户结构 总账科目银行存款总页码期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 期末余额 期初末额 本期增加发生额 本期减少发生额哪一边记增 哪一边记减取决于采用的记账方法和账户性质 总账科目短期借款总页码 账户的简化格式用于教学 t 形账户或 丁 字形账户分开两边登记方便快速 如 现金 月 日 1234 38元 月 日 2139 27元 月 日 1298 76元 月 日 5649 45元 月 日 7529 09元 月 日 8791 16元 月 日 47891 57元 这个月增加了多少 减少了多少 很难算吧 下面分开左右两边来计算 就不同了 左方现金右方期初余额1000 00增加额减少额 月 日 1234 38元 月 日 1298 76元 月 日 2139 27元 月 日 5649 45元 月 日 7529 09元 月 日 8791 16元 月 日 47891 57元本期增加发生额本期减少发生额期末余额这个月增加了多少 减少了多少 就很好算啦 左方银行借款右方减少额期初余额增加额 月 日 1234 38元 月 日 1298 76元 月 日 2139 27元 月 日 5649 45元 月 日 7529 09元 月 日 8791 16元 月 日 47891 57元本期减少发生额本期增加发生额期末余额这个月增加了多少 减少了多少 就很好算啦 第三节复式记账和借贷记账法 一 复式记账原理单式记账 指对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法 特征 只登现金 银行存款 应收 应付款 对实物收付不作登记 优点 手续简单 易学易懂缺点 没有平衡概念 不便检查正确性 不反映其来龙去脉 账户与账户之间缺乏有机的内在联系 一 复式记账法的含义对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变动 都以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种方法 复式记账法的理论依据是 资产 负债 所有者权益 的会计等式 二 复式记账法的基本特征1 相互联系地记录 知道来龙去脉 还能够全面 连续 系统地反映经济活动的全过程和结果 2 同时记录 可以通过进行试算平衡检查账户记录是否正确 三 复式记账法的种类1 借贷记账法2 增减记账法3 收付记账法银行存款实收资本100000100000 二 借贷记账法 一 借贷记账法的产生和发展借贷记账法 以 借 贷 二字为记账符号 反映会计要素增减变动的一种复式记账方法 左边为借方 右边为贷方 记在左边的事项为借项 记在右边的事项为贷项 借记 意思是在账户的左边登记账目 贷记 意思是在账户的右边登记账目 原来有含义转化为纯粹的记账符号 债务人 debitore debitor dr 借记 债权人 creditore creditor cr 贷记 二 借贷记账法的账户结构1 账户的基本结构 取决于账户的经济性质 资产 费用 负债 所有者权益 收入借方dr 账户名称 贷方cr资产增加额资产减少额费用增加额费用减少额负债减少额负债增加额所有者权益减少额所有者权益增加额收入减少额收入增加额 资 费增加记借方 资 费减少记贷方 负债 权益是相反 记账方法要记牢 账户结构 2 本期发生额 期初余额 期末余额及其计算期是指会计报告期 余额一定要讲哪一方3 资产类账户的结构借方账户名称 资产类 贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额资产类账户借方期末余额 借方期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 4 负债及所有者权益类账户结构借方账户名称 负债及所有者权益类 贷方期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额负债及所有者权益类账户贷方期末余额 贷方期初余额 贷方本期发生额 借方本期发生额 5 成本类账户的结构借方账户名称 成本类 贷方期初余额本期增加额本期减少额或转出额本期发生额本期发生额期末余额成本类账户借方期末余额 借方期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 6 损益类账户的结构费用支出类借方账户名称 费用支出类 贷方本期增加额本期转出额本期发生额本期发生额收入类借方账户名称 收入类 贷方本期转出额本期增加额本期发生额本期发生额 7 共同类账户的结构共同类账户是同时具有资产和负债双重性质的账户 有时是资产 有时是负债 账户的余额在借方 其性质就是资产 如果在贷方 其性质就是负债 各类账户的具体结构总结如下 1 借贷记账法中的 借 和 贷 代表账户中的两个固定的部位 左方一律称作借方 右方一律称作贷方 2 借贷记账法的 借 和 贷 与不同类型的账户相结合 分别表示增加和减少 借 和 贷 本身不等于增或减 只有当其与具体类型的账户相结合 才可以表示增加或减少 3 各类账户的期末余额一般应与记录增加额的方向一致 现金银行存款 应付账款 实收资本 课本练习现金银行存款低值易耗品固定资产期初余额期初余额期初余额期初余额20 000200 000 20 000100 0000200 000 40 000 100 000 1 000 5 000 8 000 14 000应付账款实收资本原材料包装物期初余额20 000期初余额500 000 5 000 3 000 20 000 5 000 100 000 1 000 5 000 6 000 40 000 20 000应付票据 5 000 资产 费用 负债 所有者权益 收入借方 账户名称 贷方资产增加额资产减少额成本 费用支出增加额成本 费用支出减少或转出额负债减少额负债增加额所有者权益减少额所有者权益增加额收入减少或转出额收入增加额 资增借 三字歌 资 费增加记借方 资 费减少记贷方 负债 权益是相反 记账方法要记牢 记录方法 资增借 三字歌 资 费增加记借方 资 费减少记贷方 负债 权益是相反 记账方法要记牢 1 资产增加记借方 减少记贷方 2 负债增加记贷方 减少记借方 3 所有者权益增加记贷方 减少记借方 4 收入增加记贷方 减少记借方 5 费用增加记借方 减少记贷方 三 借贷记账法的记账规则记账规则是指运用借贷记账法在账户上记录经济业务所引起的会计要素增减变动的规律 1 两个或两个以上相互联系的账户登记 2 账户可以是同一类的 也可以是不同一类的 主要取决于经济业务的内容 但不管如何 都是有借必有贷 3 借方金额和贷方金额必相等 总括 有借必有贷 借贷必相等 p38 51例题 资产 负债 所有者权益1 等式双方同时增加同一等量 二种 2 等式双方同时减少同一等量 二种 3 等式左方一增一减同一等量 一种 4 等式右方一增一减同一等量 四种 a 借新还旧b 发放股票股利c 可转换公司债券d 宣布现金股利 四 账户对应关系和会计分录1 账户对应关系是指复式记账法下 每一项经济业务发生时所涉及的两个或两个以上账户之间的关系 2 作用 分析账户对应关系 有助于会计信息使用者了解经济业务的内容 可以检查经济业务的发生是否符合有关政策 法规 法律 制度和计划与预算的规定 3 工作中先编凭证 会计分录 后登记账户 会计分录是指按照借贷记账法记账规则的要求 对发生的经济业务列示出应借 应贷的账户和金额的一种记录 会计分录的写法一般是先借后贷 借在上贷在下 为了表明账户对应关系 贷记方面的符号 科目与金额比借记要退后一至两格 编制会计分录的步骤 1 对所要处理的经济业务 判断其究竟引起了哪些账户发生了变化 2 判断这些账户的性质 即它们各属于什么会计要素 3 判断这些账户是增加还是减少 4 根据这些账户的性质和增减方向 确定应记入其借方还是贷方 5 根据会计分录的格式要求 编制完整的分录 例如 2009年09月01日出资人向abc有限责任公司投入资产总额500 000元 其中银行存款20 000元 原材料100 000元 房屋200 000元 机器设备180 000元 通用 记账凭证2009年09月01日总字第1号会计主管记账出纳复核制单张念伟 会计分录借 银行存款20 000 00借 原材料100 000 00借 固定资产380 000 00贷 实收资本500 000 00 教学 考试方便 节省编幅 收款凭证总字第2号 借 银行存款2009年09月03日银收字第1号会计主管记账出纳复核制单张念伟签收会计分录借 银行存款200 000 00贷 短期借款200 000 00 收款凭证总字第3号 借 库存现金2009年09月05日现收字第1号会计主管记账出纳复核制单张念伟签收会计分录借 库存现金60 000 00贷 主营业务收入60 000 00 转账凭证总字第4号2009年09月08日转字第1号会计主管记账出纳复核制单张念伟会计分录借 主营业务成本35 000 00贷 原材料35 000 00 付款凭证总字第5号 贷 银行存款2009年09月10日银付字第1号会计主管记账出纳复核制单张念伟签收会计分录借 短期借款50 000 00贷 银行存款50 000 00 通用 记账凭证2009年09月18日总字第6号会计主管记账出纳复核制单张念伟会计分录借 短期借款50 000 00贷 实收资本50 000 00 简单分录 只同时涉及两个账户的会计分录 复合分录 同时涉及两个以上的账户 具体包括一借多贷 多借一贷和多借多贷等几种形式 五 借贷记账法的试算平衡p27 例2 1 库存现金20 000短期借款200 000银行存款200 000实收资本500 000原材料100 000固定资产380 000资产合计700 000负债及所有者权益700 000 p28例2 2 借 库存现金60 000贷 主营业务收入60 000借 主营业务成本35 000贷 原材料35 000p48例3 1 借 银行存款30 000贷 实收资本30 000p49例3 2 借 短期借款50 000贷 银行存款50 000p50例3 3 借 原材料15 000贷 银行存款15 000p51例3 4 借 短期借款50 000贷 实收资本50 000 发生额及余额试算表 借贷记账法的试算平衡表有发生额试算和余额试算两种方法 1 发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计2 余额试算平衡全部账户本期借方余额合计 全部账户本期贷方余额合计3 查错方法 如果不相等 则说明肯定发生了差错 应及时找出原因并加以更正 可以几方面着手 1 检查试算表本身有无差错 容易出错是在数字加总时错漏了金额 2 检查总分类账上的有关账户的金额是否都已计入试算平衡表 容易发生的差错就是漏抄个别账户的金额 3 检查的账户的发生额和余额在抄入试算表时是否抄错 4 检查并重复计算每一个账户的发生额合计和期末余额 如果相等 则说明账户的记录基本正确 但不能保证其绝对正确 有些错误不能通过试算表平衡予以发现 1 某个会计分录被漏记 2 某个会计分录被整个重记 3 在编制会计分录或登记账户时颠倒了记账方向或用错了账户名称 4 借贷双方发生差错的金额正好相等 第四章借贷记账法的应用学习目标 1 掌握会计核算的基本前提的具体内容并理解各项基本前提的含义 2 掌握借贷记账法下企业基本筹资业务的会计核算 3 掌握借贷记账法下企业基本采购业务的会计核算 4 掌握借贷记账法下企业基本生产业务的会计核算 5 掌握借贷记账法下企业基本销售业务的会计核算 6 掌握借贷记账法下企业基本利润业务的会计核算 第一节会计核算的基本前提会计核算的基本前提 也叫会计假设 是会计机构和会计人员在进行会计核算时必须依据的先决条件 是对会计核算的存在条件 如空间 时间 计量尺度等以及核算过程中的不确定因素提出假设 并以此为会计核算的前提和基础 一 会计主体 会计实体 与法律主体分开 也称为会计个体或会计实体 是指会计工作为之服务的一个特定单位 进行会计核算 首先要明确会计核算的空间范围 即为谁核核算 核算谁的经济业务 有企业单位 事业单位 机关单位 经济上是独立或相对独立 法律主体是指由出资人出资组建 在政府指定部门注册登记 拥有法人财产权 具有独立民事行为能力的单位 会计主体与法律主体的关系 1 某一个单位既是会计主体 也是法律主体 2 某一个单位是会计主体 但不是法律主体 3 某一个单位是法律主体 但不一定是会计主体 要区分 企业的经济活动与企业所有者的经济活动 企业自身和其他企业的经济活动 二 持续经营 继续经营 持续经营假设是假定会计主体的经营活动在可以预见的未来 按照现在的形式和目标无限期地继续下去 不会进行破产清算 此假设规定了会计反映和监督的时间范围 三 会计分期会计分期假设是要将企业持续不断的经营过程 人为地划分为一定的时间段落 以便核算和报告会计主体的财务状况和经营成果 每个段落称为一个会计期间 通常以一年为一个会计期间 也叫会计年度 会计年度自公历1月1日 12月31日 会计期间有年度和中期 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间 有月度 季度和半年度 会计分期界定了会计信息的时间长度 四 货币计量是指在会计核算中 要以贷币作为统一的尺度 计量 记录 和报告企业经营活动及其结果 会计核算以人民币为记账本位币 记账本位币是指日常登记会计账簿和编制财务会计报告时用以计量的货币 记账本位币 平时不用本币的 编报表是一定用本币 第二节筹资业务的核算一 筹资业务的基本内容1 投资者投入的资本金 启动资金 国家资本金 法人资本金 外商资本金 个人资本金 投资方式 货币投资 实物投资 无形资产等2 向债权人借入款项 银行或非银行金融机构 长期借款 短期借款二 筹资业务核算涉及的主要账户1 实收资本 账户2 短期借款 账户3 长期借款 账户4 库存现金 账户5 银行存款 账户6 原材料 账户7 固定资产 账户8 无形资产 账户 三 主要筹资业务的核算例4 1 借 库存现金20 000贷 实收资本20 000例4 2 借 固定资产380 000贷 实收资本380 000例4 3 借 原材料100 000贷 实收资本100 000例4 4 借 无形资产500 000贷 实收资本500 000例4 5 借 银行存款100 000贷 短期借款100 000例4 6 借 银行存款200 000贷 长期借款200 000 借贷记账法举例 通用 记账凭证2008年12月01日总字第1号会计主管记账出纳复核制单张念伟会计分录借 库存现金20 000 00 简化了的记账凭证 贷 实收资本20 000 00 借贷记账法举例 通用 记账凭证2008年12月02日总字第2号会计主管记账出纳复核制单张念伟会计分录借 固定资产380 000 00 简化了的记账凭证 贷 实收资本380 000 00 借贷记账法举例 通用 记账凭证2008年12月03日总字第3号会计主管记账出纳复核制单张念伟会计分录借 原材料100 000 00 简化了的记账凭证 贷 实收资本100 000 00 第三节采购业务的核算一 采购业务的基本内容1 采购业务的内容 企业与供货或其他有关单位签订购销合同 并按合同的规定办理款项的结算 这中间除了要支付所购货物的价款和增值税以外 还要支付与购进货物有关的运输费 装卸费 保险费 包装费等各种采购费用 2 采购付款方式 钱货两清 即现购 先付款 后取货 即预购 先到货 后付款 即赊购 3 购进业务的核算 计划成本核算 材料采购 原材料 材料成本差异 账户实际成本核算 在途物资 原材料 账户 二 采购业务核算涉及的主要账户1 在途物资 账户 2 周转材料 账户 3 应交税金 账户 4 应付账款 账户 5 应付票据 账户 6 预付账款 账户 三 主要采购业务的核算例4 7现购货到 借 原材料40 000贷 银行存款40 000例4 8现购货未到 借 在途物资2 500贷 银行存款2 500借 原材料2 500贷 在途物资2 500例4 9赊购借 原材料25 000借 应付账款贷 应付账款25 000贷 银行存款 例4 10签发商业汇票赊购 借 原材料9 000贷 应付票据9 000借 应付票据贷 银行存款例4 11预购 借 预付账款50 000贷 银行存款50 000例4 12货到 借 原材料40 000 60 000 贷 预付账款40 000 60 000 退回预付款 借 银行存款10 000贷 预付账款10 000补付预付款 借 预付账款10 000贷 银行存款10 000 四 物资采购成本计算物资采购成本的计算就是将供应过程中所发生的物资买价和有关采购费用 按一定的方式进行归集和分配 以此来确定各种物资的实际成本 内容如下 1 买价 即供应单位的发票价格 2 运杂费 包括运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费 3 损耗 即运输途中的合理损耗 4 挑选整理费 即物资入库前的挑选整理用 包括挑选整中发生的损耗 但要扣除回收下脚的价值 5 其他费用 如进口材料负担的关税等 间接费用分配的步骤 1 选择分配标准 通常可作为分配标准的有材料重量 体积和买价 2 计算分配率 3 确定各种材料应分配的采购费用 例4 13 买价 借 在途物资 a材料20 000 b材料50 000贷 银行存款70 000 分配费用 借 在途物资 a材料1 000 b材料2 000贷 银行存款3 000 入库 借 原材料 a材料21 000 b材料52 000贷 在途物资 a材料21 000 b材料52 000 第四节生产业务的核算一 生产业务的基本内容1 生产过程2 生产业务3 生产费用4 制造成本5 期间费用二 生产业务核算涉及的主要账户1 生产成本 账户 2 制造费用 账户3 应付职工薪酬 账户4 累计折旧 账户5 库存商品 账户6 管理费用 账户7 财务费用 账户8 其他应收款 账户9 应付利息 账户 三 主要业务的核算例4 14 借 生产成本 直接材料140 000制造费用5 000管理费用2 000贷 原材料147 000例4 15 借 生产成本 直接人工 工资 50 000制造费用4 000管理费用10 000贷 应付职工薪酬64 000例4 16 借 应付职工薪酬64 000贷 银行存款64 000例4 17 借 生产成本 直接人工 福利 5 000制造费用1 000管理费用2 000贷 应付职工薪酬8 000 例4 18 借 制造费用2 600管理费用1 200贷 银行存款3 800例4 19 借 制造费用8 200管理费用9 600贷 累计折旧17 800例4 20 借 库存现金4 000贷 银行存款4 000例4 21 借 其他应收款 张经理2 000贷 库存现金2 000例4 22 借 管理费用1 600库存现金400贷 其他应收款 张经理2 000 还款 报销的收据如何写 例4 23 借 财务费用1 500贷 应付利息1 500例4 24 借 其他应收款 保险公司2 400贷 银行存款2 400例4 25 借 管理费用200贷 其他应收款 保险公司200例4 26 借 生产成本 制造费用20 800贷 制造费用20 800例4 27 借 库存商品125 480贷 生产成本125 480 140000 50000 5000 20800 部分完工 第五节销售业务的核算一 销售业务的基本内容1 销售业务2 销售收入的实现和确认3 销售成本 销售费用二 销售业务核算涉及的主要账户1 主营业务收入 账户 注意退回与折让 2 主营业务成本 账户3 销售费用 账户4 营业税金及附加 账户 不含增值税 5 应收账款 账户6 应收票据 账户 商业汇票有两种 7 预收账款 账户 三 主要销售业务的核算 不考虑增值税 例4 28 借 银行存款75 000 75000 17 贷 主营业务收入75 000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 75000 17 例4 29 借 应收账款40 000贷 主营业务收入40 000借 银行存款40 000贷 应收账款40 000例4 30 借 应收票据15 000贷 主营业务收入15 000借 银行存款15 000贷 应收票据15 000 例4 31 借 银行存款60 000 预收 贷 预收账款60 000例4 32 借 预收账款48 000 销售 贷 主营业务收入48 000退回多收借 预收账款12 000贷 银行存款12 000例4 33 借 销售费用9 000贷 银行存款9 000例4 34 借 销售费用500贷 库存现金500 例4 35 借 销售费用6 000贷 应付职工薪酬6 000例4 36 借 应付职工薪酬6 000贷 银行存款6 000例4 37 借 营业税金及附加1 000贷 应交税费1 000例4 38 借 主营业务成本115 441 60贷 库存商品115 441 60 第六节利润业务的核算一 利润业务的基本内容 一 利润形成净利润 利润总额 所得税费用利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动净收益 投资净收益营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本 二 利润的分配可供分配利润 净利润 年初留存的未分配利润 按下列程序分配 1 提取法定盈余公积 税后利润的10 2 提取任意盈余公积 比例由企业定 3 向投资者分配利润如果有亏损 可以用以后年度的利润弥补 也可以用以前年度提取的盈余公积弥补 企业以前年度亏损未弥补完 不能提取法定盈余公积 在提取法定盈余公积前 不得向投资者分配利润 二 利润业务核算涉及的主要账户1 其他业务收入 账户2 其他业务成本 账户3 投资收益 账户4 营业外收入 账户5 营业外支出 账户6 所得税费用 账户7 本年利润 账户 注意 年末无余额 8 利润分配 账户 注意明细账 提取盈余公积 应付利润 未分配利润 9 盈余公积 账户 法定盈余公积 任意盈余公积 10 应付股利 账户 三 主要利润业务的核算例4 39 借 银行存款2 000贷 其他业务收入2 000例4 40 借 其他业务成本1 500贷 原材料1