第三章本量利分析.doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除第三章 本量利分析 (CVP分析) 第一节 本量利分析的基本假设 本量利分析(Costing-Volume-Profit Relationship Analysis)是指在成本性态分析的基础上，运用数量化的模型揭示企业一定时期内的成本、业务量、利润之间的相互影响、相互制约关系的一种定量分析的方法。 早在1904年美国就已经出现了有关最原始的本量利关系图的文字记载，1922年美国哥伦比亚大学一位会计学教授提出了完整的盈亏临界点分析理论。20世纪50年代以后，本量利分析技术得到了广泛应用。一、成本性态假设(相关范围假设) 成本性态假设是指假定所有成本在相关范围内均按成本性态划分为固定成本和变动成本两大部分。具体地讲： 1期间假设 无论固定成本还是变动成本，其概念应该是体现在特定的期间内。随着时间的推移，固定成本总额的内容及其数额都会发生变化。2业务量假设 成本性态划分得到的固定成本和变动成本，是在一定的业务量以内分析和计算的结果。当业务量发生巨大变化时，必须重新加以计量。二、模型线性假设(a，b，p不变)1固定成本不变假设2变动成本与业务量呈现完全线性关系假设3销售收入与销售数量呈现完全线性关系假设三、产销平衡假设本量利分析中的量是指销售量而不是生产量。当产销不平衡时，会影响到收入与成本之间的关系，因此，假设产销平衡。四、品种结构不变假设 假设企业只安排一种产品生产； 假设生产多个品种时，其品种结构不变。 第二节 本量利分析一、本量利分析中的基本概念(一)贡献毛益(Contribution Margin) 贡献毛益也称为边际贡献、贡献边际、创利额，它是指产品的销售收入减去相应的变动成本的差额。每种产品贡献毛益并不是企业的最终利润，但它可以反映每种产品创造利润的能力。贡献毛益有两种表现形式： 单位贡献毛益(cm)销售单价(p)单位变动成本(b)贡献毛益总额(Tcm)销售收入总额(px)变动成本总额(bx) (pb) x相关概念： 贡献毛益率单位贡献毛益(cm)销售单价(p) 变动成本率单位变动成本(b)销售单价(p)（二）经营杠杆(Operating Leverage) 经营杠杆是本量利分析中的一个非常重要的概念。根据成本性态原理，在一定范围内，销售量的增减不会改变固定成本总额，但它会使单位固定成本随之减增，从而提高或降低单位产品利润，并使利润的变化率大于业务量的变化率，这种由于固定成本存在，销售上较小幅度的变动引起利润上较大幅度变动的现象，称为经营杠杆，它可以反映经营风险。经营杠杆利润变动率销售变动率二、保本点分析 保本点又称为盈亏临界点(Break-even Point )，是指企业的经营规模(销售量)刚好使企业达到不盈不亏的状态。（一）单一产品的保本点计算设：利润销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本pXbXaXa(pb)单位边际贡献单位产品价格单位变动成本边际贡献总额销售收入总额变动成本总额单位边际贡献销售量边际贡献率单位边际贡献单位产品价格保本销售量固定成本单位边际贡献固定成本(单位产品价格单位变动成本)保本销售额固定成本边际贡献率例题1：某企业只生产和销售一种产品，单位售价18元，单位变动成本13元，全月固定成本为15000元。解：单位边际贡献单位产品价格单位变动成本18135（元）边际贡献率单位边际贡献单位产品价格51827.8%保本销售量固定成本单位边际贡献1500053000（件）保本销售额固定成本边际贡献率1500027.8%54000（元）（二）多种产品保本点的计算 1加权综合贡献毛益率法(1)加权综合贡献毛益率各种产品贡献毛益之和各种产品销售收入(每种产品贡献毛益率该产品占总销售额的比重)(2)综合保本点固定成本总额加权综合贡献毛益率(3)每种产品的保本点综合保本点该产品占总销售额的比重2分算法在一定条件下，将全厂固定成本按一定标准在各产品之间进行分配，计算各种产品的保本点，然后，再将各种产品的保本点进行汇总。3联合单位法联合单位是指在事先掌握多种产品之间客观存在的相对稳定的产销实物量比例的基础上，将多种产品组合成单一的联合单位产品，确定每一联合单位的单价和单位成本，计算联合单位产品的保本点，最后再确定每种产品的保本点的方法。例题1：假设某公司固定成本总额为33300元，同时生产和销售三种产品，有关资料如下：项 目ABC产销量332083002000销售单价20108.3单位变动成本1076.64解：项 目ABC合计产销量332083002000-销售单价20108.3-单位变动成本1076.64-单位贡献毛益1031.66-贡献毛益总额3320024900332061420销售收入664008300016600166000销售收入比重()405010100贡献毛益率()503020371计算加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率 (每种产品贡献毛益率该产品占总销售额的比重) 405050301020372计算综合保本点综合保本点固定成本总额加权综合贡献毛益率3330037%90000（元）3计算每种产品的保本点每种产品的保本点综合保本点该产品占总销售额的比重 A产品的保本点综合保本点该产品占总销售额的比重900004036000B产品的保本点综合保本点该产品占总销售额的比重 900005045000C产品的保本点综合保本点该产品占总销售额的比重90000109000例题2： 假设固定成本中有A产品应负担的专属成本1200元，其余为A、B、C产品应负担的共同成本，以各种产品的贡献毛益总额为标准进行分配。1计算固定成本的分配率固定成本的分配率（333001200）614200.522对固定成本进行分配A产品应负担的固定成本12000.523320018551B产品应负担的固定成本0.522490013014C产品应负担的固定成本0.52332017353计算每一种产品的保本点A产品的保本点185515037102B产品的保本点130143043380C产品的保本点1735208675例题3： 假设B产品为标准产品，则A、B、C三种产品的销量比为0.4：1：0.241。即一个联合单位相当于0.4个A产品，1个B产品和0.25个C产品的集合。在此基础上，以联合单位和各种产品的单价及单位变动成本来计算联合单价和联合单位变动成本。1计算联合单价、联合单位变动成本和联合单位贡献毛益联合单价0.4201100.2418.320联合单位变动成本0.410170.2416.6412.6联合单位贡献毛益联合单价联合单位变动成本 2012.67.42计算综合保本点综合保本点333007.44500(联合单位)3计算每种产品的保本点A产品的保本点45000.41800B产品的保本点450014500C产品的保本点45000.2411085三、与保本点密切相关的几个概念(一)安全边际(Margin of Safety)与安全边际率(Margin of Safety ratio) 1安全边际安全边际是一个与保本点密切相关的概念，它是指实际的销售量或销售额超过保本点的差额。有两种表现方式： 安全边际量实际销售量保本点销售量安全边际额实际销售额保本点销售额2安全边际率安全边际率是指安全边际与实际销售量(或)销售额的比率 安全边际率安全边际量实际销售量 安全边际率安全边际额实际销售额可以看出，安全边际率越大，企业的经营越安全。安全边际率10以下10202030304040以上安全程度危险值得注意比较安全安全很安全利用安全边际的概念，可以推导利润率的计算公式 利润安全边际量单位贡献毛益 销售利润率安全边际率贡献毛益率（二）保本点作业率保本点作业率又称为盈亏临界点作业率，是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比。所谓正常的销售量，是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售量。 保本点作业率保本点销售量正常销售量 保本点作业率表明企业实现保本的业务量在正常业务量中所占的比重。由于企业通常应该按照正常的销售量来安排产品生产，在合理库存下，产品产量与正常销售量应该大体一致。所以，保本点作业率还可以表明企业在保本状态下生产能力的利用程度。四、实现目标利润分析实现目标利润的销售量 (固定成本目标利润)单位边际贡献实现目标利润的销售额 (固定成本目标利润)边际贡献率五、敏感性分析(一) 确定影响本量利分析的因素1保本图的制作(1) 传统式在直角坐标系上，以横轴表示业务量，以纵轴表示成本和销售收入，其绘制程序如下：（1）绘制销售收入线（2）绘制固定成本线（3）绘制总成本线（4）总收入线与总成本线的交点为盈亏临界点。盈亏临界图的特点：（1）盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，亏损越少；销售量越少，能实现的利润越小，亏损越大。（2）销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润越多，亏损越少；盈亏临界点越高，能实现的利润越小，亏损越大。（3）在销售收入既定的情况下，固定成本越多，或单位变动成本越多，盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低。(2)贡献毛益式（二）相关因素的临界值的确定设：利润销售收入变动成本固定成本则：销售收入变动成本固定成本利用此公式可以求出相关因素的临界值。(三) 相关因素的影响方向及其程度影响因素保本点利润单价反向同向单位变动成本同向反向固定成本同向反向品种构成反向同向业务量不影响同向 可见，单价、单位变动成本、固定成本等因素都会对利润产生影响，但在影响程度上存在差别。反映敏感程度的指标是敏感性系数。 敏感性系数利润变