增值税关税营业税所得税的变化和特点.ppt

增值税 关税 营业税 所得税的特点和变化 增值税 是对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务的销售额 以及进口货物的金额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 增值税的特点 近些年的变化 增值税的特点 生产型增值税逐步转型 价外税 税收负担平衡 税基广阔 1 按增值额征税增值税以货物和劳务的增值额为计税依据 只对货物销售或劳务收入额中属于本单位新创造的 尚未征过税的部分征税 这与按商品销售全额 劳务收入全额征收的其他流转税形成最显著的区别 2 税收负担具有向前推移性在增值税的征税过程中 增值税后一阶段纳税人总是前一阶段纳税人已交税款的负担者 商品和劳务的买者总是销售者已纳税款的归宿 当税负随商品流转推移至最终销售环节时 消费者便成为增值税的最终归宿 3 生产型增值税逐步转型2008年12月31日前主要是生产型增值税 2009年1月1日起全面实行消费型增值税 4 价外税中国现行增值税实行价外税 税金不包括在销售价格之内 纳税人开具发票 税金与价格分开注明 为简化计税提供了方便 至于零售环节销售商品或提供应税劳务 消费者支付的销售价格包含税金 主要是为了适应大众的付款习惯 避免税制改革导致涨价的误会 这并不改变增值税价外税的性质 纳税人对含税销售额计算增值税时 应换算成不含税销售额 5 税收负担平衡就一项货物或劳务而言 只要最后销售价相同 不论它经过多少道生产经营环节 也不论是一个或是多个单位生产经营 该货物或劳务可纳增值税额是相同的 从全社会来看 增值税的负担不受商品生产结构变化或生产经营环节多寡的影响 同一货物或劳务的税负始终保持平衡 6 税基广阔 具有征收的普遍性和连续性 增值税的类型 1 生产型增值税 我国1994 2008 不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款 也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值 即折旧 2 收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款 可以按照磨损程度已计提折旧相应地给予扣除3 消费型增值税 我国2009 1 1起 允许将购置物质资料的价值和用于生产 经营的固定资产价值中所含的增值税款 在购置当期全部一次扣除 增值税暂行条例的修订 一是允许抵扣固定资产进项税额 修订前的增值税条例规定 购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣 修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定 允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额 实现增值税由生产型向消费型的转换 二是为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞 修订后的增值税条例规定 与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品 如小汽车 游艇等 所含的进项税额 不得予以抵扣 三是降低小规模纳税人的征收率 修订前的增值税条例规定 小规模纳税人的征收率为6 根据条例的规定 经国务院批准 从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类 征收率分别为6 和4 考虑到增值税转型改革后 一般纳税人的增值税负担水平总体降低 为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平 促进中小企业的发展和扩大就业 应当降低小规模纳税人的征收率 同时考虑到现实经济活动中 小规模纳税人混业经营十分普遍 实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人 因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率 将征收率统一降至3 四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中 主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率 对增值税一般纳税人进行资格认定等规定 取消了已不再执行的对来料加工 来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定 五是调整金属矿和非金属矿税率 将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13 恢复到17 这将有利于保护矿产资源的合理开发和利用 促进资源节约 六是取消进口设备增值税免税政策和取消外商投资企业采购国产设备增值税退税政策 七是根据税收征管实践 为了方便纳税人纳税申报 提高纳税服务水平 缓解征收大厅的申报压力 将纳税申报期限从10日延长至15日 纳税人进口货物的纳税时间 由7日调至14日 明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人 扣缴义务发生时间 扣缴地点和扣缴期限的规定 八是再生资源增值税优惠政策的调整 2009年1月1日起 取消 废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税 和 生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资 可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额 按10 计算抵扣进项税额 的政策 关税指进出口商品在经过一国关境时 由政府设置的海关向进出口国所征收的税收 关税的特点 近些年的变化 1 关税的征税对象是进出国境或关境的货物和物品属于贸易性进出口的商品称为货物 属于入境旅客携带的 个人邮递的 运输工具服务人员携带的 以及用其他方式进口个人自用的非贸易性商品称为物品 关税不同于因商品交换或提供劳务取得收入而课征的流转税 也不同于因取得所得或拥有财产而课征的所得税或财产税 而是对特定货物和物品途经海关通道进出口征税 2 以货物进出口统一的国境或关境为征税环节在封建社会里 由于封建割据 导致国内关卡林立 重复征税 所以那时的关税主要为国内关税或内地关税 它严重地阻碍着商品经济发展 资本主义生产方式取代封建生产方式之后 新兴资产阶级建立起统一的国家 主张国内自由贸易和商品自由流通 因而纷纷废除旧时的内陆关税 实行统一的国境关税 进口货物征收关税之后 可以行销全国 不再征收进口关税 3 实行复式税则关税的税则是关税课税范围及其税率的法则 复式税则又称多栏税则 是指一个税目设有两个或两个以上的税率 根据进口货物原产国的不同 分别适用高低不同的税率 复式税则是一个国家对外贸易政策的体现 目前 在国际上除极个别国家外 各国关税普遍实行复式税则 4 关税具有涉外统一性 执行统一的对外经济政策关税是一个国家的重要税种 国家征收关税不单纯是为了满足政府财政上的需要 更重要的是利用关税来贯彻执行统一的对外经济政策 实现国家的政治经济目的 在我国现阶段 关税被用来争取实现平等互利的对外贸易 保护并促进国内工农业生产发展 为社会主义市场经济服务 5 关税由海关机构代表国家征收关税由海关总署及所属机构具体管理和征收 征收关税是海关工作的一个重要组成部分 中华人民共和国海关法 规定 中华人民共和国海关是国家的进出关境监督管理机关 海关依照本法和其他有关法律 法规 监督进出境的运输工具 货物 行李物品 征收关税和其他税费 查缉走私 并编制海关统计和其他海关业务 监督管理 征收关税和查缉走私是当前我国海关的三项基本任务 近几年关税的变化情况 中国加入WTO 从2001年底我国加入世界贸易组织到2005年 经过连续4年的大幅度降税 我国已经基本完成了入世承诺的降税义务 在关税方面 2002年就大幅度下调了5000多种商品的进口关税 关税总水平由15 3 下降到12 其中 农产品 水产品除外 的平均关税由18 8 下降到15 8 工业品的平均税率由14 7 下降到11 3 2006年 我国进一步降低100多个税目的进口关税 涉及植物油 化工原料 汽车及汽车零部件等产品 由于税率下降的幅度和税目数都有明显的减少 对关税总水平影响不大 2006年的关税总水平仍为9 9 其中农产品平均税率由15 3 降低到15 2 工业品平均税率仍为9 0 2008年的关税总水平为9 8 其中 农产品平均税率为15 2 工业品平均税率为8 9 2010年中国关税政策为促进对外贸易的发展 并兑现中国加入世界贸易组织的曾诺 中国政府调整了2010年关税政策 本次调整主要包括税率和税目两个部分 该调整于2010年1月1日生效 进出口关税税率变化情况以下将主要介绍最惠国税率 暂定税率和协定税率在2010年的变化 1 最惠国税率根据中国加入世界贸易组织承诺的关税减让义务 2010年中国对进口原产于WTO成员国的下列商品的最惠国关税税率作出调整 鲜草莓 税率15 5 14 部分水果额坚果 税率25 9 25 黄酒和其他发酵饮料 税率42 3 40 至此 中国加入世贸组织降低关税的承诺已经全部履行完毕 这意味着 中国政府作为世贸组织成员国 未来不再有进一步降低进口最惠国税率的义务 2 进出口暂定税率为鼓励进口或限制出口某些商品 中国政府对这些商品实施了进出口暂定税率 通常来说 暂定进口税率正常的出口关税税率 进出口暂定税率的有效期一般为一年 中国政府通常会在年底对实施暂定进出口税率的商品进行审核 在进口方面 2010年中国政府实施进口暂定税率的商品有619项 而在2009年仅为673项 以下是2010年新增的实施进口暂定税率的主要商品先进技术设备 用于车载导航仪的视频播放机和液晶监视器等促进能源节约和环境保护的产品 如锂辉石矿等 部分商品则从2010年起恢复使用最惠国税率 不再适用进口暂定税率 包括不锈钢无缝锅炉管 风力发电设备等 之所以取消这些商品的进口暂定税率 主要是基于对中国国内该类商品的供需状况的考虑 在出口方面 中国政府将继续对诸如原油和钢材等高能耗 高污染和资源密集型的商品征收出口暂定关税 以限制该类商品的出口 3 协定税率原产于与中国签订了自由贸易协定的国家和地区的进出口商品将适用协定税率 协定税率通常低于最惠国税率 2009年没有新生效的自由贸易协定 但根据现有已生效的自由贸易协定中的关税税率减让表 2010年将有更多的商品适用协定税率 例如 根据中国和新加坡自由贸易协定 2010年享有协定税率的商品由2009年的2739种增加到2010年的2753种 此外 根据内地与香港 澳门关于建立更紧密经贸关系安排 从2010年1月1日起 原产于香港的8种商品和原产于澳门的46中商品享受进口零关税待遇 营业税 是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其所取得的营业额征收的一种税 营业税的特点 近些年的变化 营业税的特点 1 征税范围广 税源普遍营业税的征税范围包括在我国境内提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的经营行为 涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域 2 以营业额为计税依据 计算方法简便营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额 税收收入不受成本 费用高低影响 收入比较稳定 营业税实行比例税率 计征方法简便 3 按行业设计税目税率营业税从应税劳务的综合性经营特点出发 按照不同经营行业设计不同的税目 税率 税目与税率 营业税设置9个税目 实行不同比例税率一 交通运输业3 陆路运输包括铁路运输 公路运输 缆车运输 索道运输及其他陆路运输 二 建筑业3 安装 修缮 装饰 其他工程作业三 金融保险业5 金融业务包括贷款 融资租赁 金融商品转让 金融经纪业和其他金融业务 贷款包括自有资金贷款和转贷 典当业的抵押贷款业务 按自有资金贷款征税 人民银行的贷款业务 不征税 税目与税率 四 邮电通信业3 包括邮政 电信邮政包括传递函件或包件 邮汇 报刊发行 邮务物品销售 邮政储蓄 其他邮政业务 五 文化体育业3 包括文化业 体育业文化业包括表演 播映 其他文化业 六 娱乐业5 20 经营歌厅 舞厅 卡拉OK歌舞厅 音乐茶座 高尔夫球 壁球 网球等项目 2001年5月1日起经营射击 游艺机 跑马 狩猎 包括钓鱼 游艇 赛车 专供儿童娱乐的游艇 赛车除外 等游艺项目 按20 的税率执行 2004年开始台球 保龄球减按5 收税 体育业包括举办体育比赛 为体育比赛或活动提供场所 税目与税率 七 服务业5 包括组织旅游 提供场所等八 转让无形资产5 包括土地使用权 商标权 专利权 非专利技术 著作权 商誉 九 销售不动产5 1 不足5年的住宅 包括非普通住房及普通住宅 转让 全额征收营业税 2 超过5年 含5年 的非普通住房转让 按其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征营业税 3 超过5年 含5年 的普通住房对外销售的 免征营业税 营业税历史 1950 营业税从应税劳务的综合性经营特点出发 按照不同经营行业设计不同的税目 税率 1994 1993年12月13日国务院发布 中华人民共和国营业税暂行条例 自1994年1月1日起施行 2009 中华人民共和国营业税暂行条例 已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过 现将修订后的 中华人民共和国营业税暂行条例 公布 自2009年1月1日起施行 所得税 是各地政府在不同时期对个人应纳税收入的定义和征收的百分比不尽相同 有时还分稿费收入 工资收入以及偶然所得 例如彩票中奖 等等情况分别纳税 所得税又称所得课税 收益税 指国家对法人 自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收 分为企业所得税与个人所得税 1 1 企业所得税的主要特点 1 征税范围广在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织都是企业所得税的纳税人 都要依照税法的规定缴纳企业所得税 企业所得税的征税对象包括生产经营所得和其他所得 前者通常是指企业从事产品生产 交通运输 商品流通 劳务服务和其他营利事业等取得的所得 后者通常是指提供资金或财产取得的所得 包括利息 股息 红利 租金 转让资产收益和特许权使用费等所得 因此 企业所得税具有征收上的广泛性 2 税负公平企业所得税对企业 不分所有制 不分地区 行业和层次 实行统一的比例税率 在普遍征收的基础上 能使各类企业税负较为公平 由于企业所得税是对企业的经营净收入亦称为经营所得征收的 所以企业一般都具有所得税的承受能力 而且企业所得税的负担水平与纳税人所得多少直接关联 即 所得多的多征 所得少的少征 无所得的不征 因此 企业所得税是能够较好体现公平税负和税收中性的一个良性税种 3 税基约束力强企业所得税的税基是应纳税所得额 即纳税人每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额之后的余额 其中 准予扣除的项目主要是指成本和费用 包括工资支出 原材料支出 固定资产折旧和无形资产摊销等 所得税的计税涉及纳税人财务会计核算的各个方面 与企业会计核算关系密切 为了保护税基 企业所得税明确了收入总额 扣除项目金额的确定以及资产的税务处理等内容 使应税所得额的计算相对独立于企业的会计核算 体现了税法的强制性与统一性 4 纳税人与负税人一致企业所得税属于企业的终端税种 纳税人缴纳的所得税一般不易转嫁 而由纳税人自己负担 在会计利润总额的基础上 扣除企业所得税后的余额为企业生产经营的净利润 1 2 企业所得税近年来的变化 1 法位之变 企业所得税暂行条例 由国务院制定 属于行政法规的范畴 而 企业所得税法 则由全国人民代表大会制定 属于法律范畴 后者法律地位上要高于前者 企业所得税法 也成为继 个人所得税法 外商投资企业和外国企业所得税法 以及 税收征管法 之后的由全国人大及其常委会制定的第四部法律 2 结构之变 企业所得税暂行条例 全篇共二十条 而没有章节结构 只有条款之分 企业所得税法 全篇共六十条 并且按照一般的法律体例 设总则等章节 3 纳税人之变 企业所得税暂行条例 只适用于内资企业 而不适用于外商投资企业与外国企业 企业所得税法 则对所有企业适用 既包括内资企业 也包括外商投资企业和外国企业 因此 企业所得税法 的制定与施行标志着在中国并行了二十多年的内外资两套所得税法的合并 同时也宣告了外商投资企业与外国企业在中国享受超国民待遇的终结 4 税率之变 企业所得税暂行条例 所规定的法定税率为33 企业所得税法 规定的税率为25 同时明确对非居民企业取得的应税所得适用20 的税率 除此之外 还规定对小型微利企业减按20 的税率征收企业所得税 5 应纳税所得额概念之变 企业所得税暂行条例 对应纳税所得额的解释是 纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除基础上后的余额为应纳税所得额 企业所得税法 的界定则是 企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 对照税收征管实际 后者显然更加规范 6 收入构成之变 企业所得税暂行条例 规定的纳税人的收入构成包括七大项 即生产经营收入 财产转让收入 利息收入 特许权使用费收入 股息收入 其他收入 其中的生产经营收入其实包括了后几项 存在着重复的嫌疑 企业所得税法 所规定的收入则是由九大项构成 即销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 新的规定不仅消除了重复界定问题 而且更加详细 规范 7 税前扣除项目之变 企业所得税暂行条例 规定可在所得税前扣除的项目包括成本 费用和损失 企业所得税法 规定可在所得税税扣除的项目包括成本 费用 税金 损失和其他支出 后者的规定显然加的全面 8 税前不可扣除项目之变 企业所得税暂行条例 规定纳税人所发生的资本性支出 无形资产受让开发支出 经营的罚款和被没收的财物的损失 各项税收滞纳金 罚金和罚款等八项支出不得在税前扣除 这种规定常常使人产生误解 比如说固定资产的支出 实际上并不是不能在所得税前扣除 而是不能一次性扣除 企业所得税法 进行了调整 取消了其中的不规定的规定 并新增了一些内容 规定了八项不得在税前扣除的项目 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金 罚款和被没收财物的损失 税法第九条规定以外的捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出 9 资产处理之变 企业所得税暂行条例 对资产的处理问题未予明确 而是由其实施细则规定的 企业所得税法 则全责和详细地对固定资产 无形资产等的处理与税前扣除问题进行了规定 10 公益性捐赠之变 企业所得税暂行条例 将纳税人的捐赠区分为公益 救济性捐赠与非公益 救济性捐赠 并规定超过国家规定允许扣除的公益 救济性捐赠与非公益 救济性捐赠不得在所得税税前扣除 至于公益 救济性捐赠的税前扣除比例则是年度应纳税所得额3 企业所得税法 作出了重大调整 一是调整了名称 以公益性捐赠进行称呼 二是将税前扣除的比例调整为12 其三将计算依据由应纳税所得额调整为利润总额 11 计算依据之变 企业所得税暂行条例 规定 纳税人在计算缴纳企业所得税时 如果有关的财务会计处理办法同国家的有关税收的规定相抵触的 须按照国家的有关税收的规定计算纳税 其中 国家的有关税收的规定包括了为数众多的规范性文件 这种规定显然不符合课税法定主义的原则和要求 企业所得税法 则规定 纳税人在计算应纳税所得额时 企业财务 会计处理办法与税收法律 行政法规的规定不一致的 应当依照税收法律 行政法规的规定计算纳税 也就是说 纳税人自2008年1月1日起 只须按照国家法律和行政法规的规定计算缴纳所得税 而不再是按照规范性文件的规定计算 这可以说课税法定主义原则在我国企业所得税法上的一大体现 12 税收优惠政策之变 企业所得税暂行条例 对税收优惠的规定相当简单和原则 企业所得税法 则充分考虑总结现行的所得税优惠政策 进行了全面的调整和规范 一是对符合条件的小型微利企业实行20 的优惠税率 二是对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15 的优惠税率 三是扩大对创业投资企业的税收优惠 四是对企业投资于环境保护 节能节水 安全生产等方面的税收优惠 五是是保留对农林牧渔业 基础设施投资的税收优惠政策 六是对劳服企业 福利企业 资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策 七是法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区 即经济特区 内 以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区 即上海浦东新区 内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业 可以享受过渡性优惠 八是继续执行国家已确定的其他鼓励类企业 即西部大开发地区的鼓励类企业 的所得税优惠政策等等 13 税收优惠权之变 企业所得税暂行条例 虽然没有明确对税收优惠权作出限定 但从其规定分析 国务院 乃至财政部和国家税务总局都有相当的权限 企业所得税法 则对税收优惠权了相当明确的规定 其一 从总体上明确税收优惠的具体办法 由国务院规定 其二 规定了税收优惠办法的备案制度 即根据国民经济和社会发展的需要 或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的 国务院可以制定企业所得税专项优惠政策 但须报全国人民代表大会常务委员会备案 14 纳税调整之变 企业所得税暂行条例 对关联交易的纳税调整虽然也作了规定 但相对简单 如果没有 税收征管法 等配套法律法规 是很难执行的 企业所得税法 则专设 特别纳税调整 一章 对关联交易事项的纳税调整问题作了具体而详细的规定 并且在报送纳税资料等方面还完善了现行 税收征管法 的不足 15 征管之变 企业所得税暂行条例 所规定的企业所得税汇算清缴期为年度终了后的四个月内 而 企业所得税法 则调整为五个月 企业所得税暂行条例 规定的纳税人向税务机关报送年度申报表的期限为年度终了后的四十五天之内 而 企业所得税法 则调整为五个月 企业所得税暂行条例 规定纳税人在报送申报表时须向税务机关报送会计报表 而 企业所得税法 则要求纳税人报送财务报告 财务报告与财务报表虽然只是一字之差 但内容却有很大的区别 16 解释权之变 企业所得税暂行条例 规定的税法解释权归属于财政部 后来国务院进行机构改革 国家税务总局拥有了税法解释权 企业所得税法 则明确 新的税法解释权归属于国务院 由国务院负责 企业所得税法 的解释 这也可以看作是中国税法层次的提升 2 1个人所得税的主要特点 1 实行分类征收世界各国的个人所得税制大体可分为三种类型 分类所得税制 综合所得税制和混合所得