会计制度模板.doc

企业会计制度设计宜兴青铜铸造有限公司 陈明菲 3061120059薛 惜 3061120060王玉竹 3061120061胡 翔 3061120062魏静佳 3061120063王 颖 3061120064陈梅娟 3061120070栾长志 3061120084邹英豪 3061120086岗位设置财务部主管（1）会计主管（2）计划财务科岗位3）4）5）6）报销审核岗位 7）8）9）10）11）材料核算岗位 12）13）14）15）16）成本核算岗位 17）18）19）仓库管理员岗位20）21）22（）23）24）25）往来结算岗位 26）27）出纳 28）29）1在总经理的领导下，开展财务工作，组织本部门内业务分工，明确会计人员职责范围，研究、布置各项具体财务会计工作。2根据有关企业会计制度规定会计科目，设置总帐，做好结帐、对帐工作，保证帐帐相符，负责登记总帐，负责办理总经理及财务部主管交办的临时性业务。3拟定年度预算管理办法，协助处长编制学校年度财务收支预算。 4建立年度会计预算分部门执行指标体系，监督、检查预算执行过程中存在的问题，掌握预算执行动态，进行预算执行情况分析。 5做好年度预算的追加、追减以及预算变动调整工作。 6.协调会计报帐人员预算管理工作7.审核原始凭证的各项要素完整性，对填制的记帐凭证合法性、正确性负责。 8严格执行年度预算，防止经费指标超支，定期进行资金使用情况分析。 9定期清理往来款项，对长期挂帐的应收、应付款提出清理意见，采取清理措施。 10.终端操作人员，因事离开工作站时，必须提前退出帐务系统。操作人员必须对自己的口令保密，防止别人使用。 11当日工作结束时，必须复核自己填制的记帐凭证，对未通过的记帐凭证，查明原因，进行更正。协助系统管理人员进行日记帐工作。12真审核材料的购入和发出凭证，做好材料的明细核算，及时清理往来挂帐，定期核对帐物，做到帐实相符。13参与材料的清查盘点，对盘盈、盘亏和报损的材料要查明原因，分别不同情况，经批准后进行处理。14了解材料的储备情况，对滞留积压材料要分析原因，提出处理意见，对保管不善造成损失的要及时向分管领导汇报，作出处理。15按保管地点、类别、品种、规格及时登记材料明细帐，每月根据会计核算和成本核算的要求报送收发存等相关报表。16按财务制度规定督促库房管理部门认真执行材料采购、验收、领用、报损、调拔等制度。17会同有关部门建立定额、原始记录、内部结算价格制度，做好内部成本管理的基础工作，为正确计算医院成本提供可靠依据。18按成本核算的内容、程序、方法，进行费用的归集和分配，定期分析成本费用计划执行情况和成本升降原因，对照本单位历史资料和同行业的先进水平，提出降低成本费用的办法和加强管理的建议。19在成本核算的基础上，开展科室经济核算，对科室的经济活动进行考核、评价和奖惩。20根据外购商品、产成品、原材料、半成品、辅助材料的名称、规格设置明细帐。 21根据手续齐备的收、发料单的数量、质量认真进行收发。 22每天根据收、发料单进行登记明细帐本，结出余额。 23收、发料单按规定时间及时送报财务部。 24根据规定时间填制存仓表。 25对手续不齐备的领、发业务，仓库管理员有权拒绝办理，但需要由经办人解释按规定再补办完手续方可办理。 26严格审核往来款项的真实性，并按收付单位、个人设置往来明细帐。27及时清理、核对往来款项。定期对应收款进行帐龄分析，对长期未处理的往来款项应及时向财务负责人汇报，对确实无法收回的应收款和支付的应付款，应查明原因，并按有关规定处理。28办理现金收付和银行结算业务，每笔业务必须经过会计人员的审核、编制记帐凭证，出纳才能办理款项的收付，记帐凭证必须加盖“现金收讫”、“现金付讫”、“银行收讫”、“银行付讫”的印章，不得以“白条”抵充库存现金，更不得挪用现金，严格控制签发空白支票。如因特殊情况，确须签发不填注金额的转帐支票时，必须在支票上注明收款单位名称、用途、签发日期、规定限额和报销期限。29登记现金和银行存款日记帐，必须根据已办理完毕的收付款凭证，逐笔顺序登记，并每日结出余额，要做到帐帐相符、帐实相符，月末要编制“银行余额调节表”，对于未达帐项，要及时提出查询。会计科目一、资产类 1 1001 库存现金2 1002 银行存款3 1003 存放中央银行款项(银行专用 新增)4 1011 存放同业 银行专用 新增5 1012 其他货币资金4 1101 短期投资(分拆)5 1102 短期投资跌价准备(更名)6 1021 结算备付金(证券专用 新增)7 1031 存出保证金(金融共用 新增)8 1101 交易性金融资产 (新增)9 1111 买入返售金融资产10 1121 应收票据11 1122 应收账款12 1123 预付账款13 1131 应收股利14 1132 应收利息15 1201 应收代位追偿款(保险专用 新增)16 1211 应收分保账款(保险专用 新增)17 1212 应收分保合同准备金18 1221 其他应收款19 1231 坏账准备20 1301 贴现资产(银行专用 新增)21 1302 拆出资金(新增)22 1303 贷款(银行和保险共用 新增)23 1304 贷款损失准备(银行和保险共用 新增)24 1311 代理兑付证券(银行和证券共用 新增)25 1321 代理业务资产 (新增)26 1401 材料采购(更名)27 1402 在途物资(新增)28 1403 原材料29 1404 材料成本差异30 1405 库存商品31 1406 发出商品(新增)32 1407 商品进销差价33 1408 委托加工物资34 1411 周转材料(新增) 1412 包装物及低值易耗品35 1421 消耗性生物资产36 1431 贵金属37 1441 抵债资产 (金融共用 新增)38 1451 损余物资(保险专用 新增)39 1461 融资租赁资产 (租赁专用 新增)40 1471 存货跌价准备41 1501 持有至到期投资(新增)42 1502 持有至到期投资减值准备(新增)43 1503 可供出售金融资产(新增)44 1511 长期股权投资29 1402 长期债权投资(更名)45 1512 长期股权投资减值准备46 1521 投资性房地产(新增)47 1531 长期应收款(新增)48 1532 未实现融资收益(新增)49 1541 存出资本保证金 (新增)50 1601 固定资产51 1602 累计折旧52 1603 固定资产减值准备53 1604 在建工程54 1605 工程物资55 1606 固定资产清理56 1611 未担保余值(租赁专用 新增)57 1621 生产性生物资产(农业专用 新增)58 1622 生产性生物资产累计折旧(农业专用 新增)59 1623 公益性生物资产(农业专用 新增)60 1631 油气资产 (石油天然气开采专用 新增)61 1632 累计折耗 (石油天然气开采专用 新增)62 1701 无形资产63 1702 累计摊销 (新增)64 1703 无形资产减值准备65 1711 商誉(新增)41 1815 未确认融资费用(变更类别)66 1801 长期待摊费用67 1811 递延所得税资产(新增)68 1821 独立账户资产(保险专用 新增)69 1901 待处理财产损溢二、负债类70 2001 短期借款71 2002 存入保证金 (金融共用 新增)72 2003 拆入资金 (金融共用 新增)73 2004 向中央银行借款(银行专用 新增)74 2011 吸收存款(银行专用 新增)75 2012 同业存放(银行专用 新增)76 2021 贴现负债(银行专用 新增)77 2101 交易性金融负债 (新增)78 2111 卖出回购金融资产款金(融共用 新增)79 2201 应付票据80 2202 应付账款81 2203 预收账款82 2211 应付职工薪酬50 2153 应付福利费(合并)83 2221 应交税费 (合并)53 2176 其他应交款(合并)84 2231 应付利息(新增)85 2232 应付股利86 2241 其他应付款87 2251 应付保单红利(保险专用 新增)88 2261 应付分保账款(保险专用 新增)89 2311 代理买卖证券款 (证券专用 新增)90 2312 代理承销证券款 (证券和银行共用 新增)91 2313 代理兑付证券款(证券和银行共用 新增)92 2314 代理业务负债(新增)93 2401 递延收益(新增)94 2501 长期借款95 2502 应付债券96 2601 未到期责任准备金 (保险专用 新增)97 2602 保险责任准备金(保险专用 新增)98 2611 保户储金(保险专用 新增)99 2621 独立账户负债(保险专用 新增)100 2701 长期应付款101 2702 未确认融资费用 (变更类别)102 2711 专项应付款103 2801 预计负债104 2901 递延所得税负债(更名)三、共同类105 3001 清算资金往来 (银行专用 新增)106 3002 货币兑换 (金融共用 新增)107 3101 衍生工具 (新增)108 3201 套期工具(新增)109 3202 被套期项目(新增)四、所有者权益类110 4001 实收资本111 4002 资本公积112 4101 盈余公积113 4102 一般风险准备(金融共用 新增)114 4103 本年利润115 4104 利润分配116 4201 库存股(新增)五、成本类117 5001 生产成本118 5101 制造费用119 5201 劳务成本120 5301 研发支出(新增)121 5401 工程施工 (建造承包商专用 新增)122 5402 工程结算 (建造承包商专用 新增)123 5403 机械作业 (建造承包商专用 新增)六、损益类124 6001 主营业务收入125 6011 利息收入(金融共用 新增)126 6021 手续费及佣金收入 (金融共用 新增)127 6031 保费收入(保险专用 新增)128 6041 租赁收入(租赁专用 新增)129 6051 其他业务收入130 6061 汇兑损益 (金融专用 新增)131 6101 公允价值变动损益(新增)132 6111 投资收益133 6201 摊回保险责任准备金(保险专用 新增)134 6202 摊回赔付支出(保险专用 新增)135 6203 摊回分保费用 (保险专用 新增)136 6301 营业外收入137 6401 主营业务成本138 6402 其他业务支出139 6403 营业税金及附加140 6411 利息支出(金融共用 新增)141 6421 手续费及佣金支出(金融共用 新增)142 6501 提取未到期责任准备金(保险专用 新增)143 6502 提取保险责任准备金(保险专用 新增)144 6511 赔付支出(保险专用 新增)145 6521 保户红利支出(保险专用 新增)146 6531 退保金(保险专用 新增)147 6541 分出保费(保险专用 新增)148 6542 分保费用 (保险专用 新增)149 6601 销售费用(更名)150 6602 管理费用151 6603 财务费用152 6604 勘探费用 (新增)153 6701 资产减值损失 (新增)154 6711 营业外支出155 6801 所得税费用(更名)156 6901 以前年度损益调整会计科目说明：1401、1402 “物资采购”“材料采购”、“在途物资” 原企业会计制度设置“物资采购”会计科目核算企业购入材料、商品等的采购成本，无论企业采用实际成本还是采用计划成本进行材料、商品的日常核算，均可以使用本科目。对于工业企业可以将本科目改为“材料采购”科目来进行材料的日常核算，采用实际成本还是采用计划成本由企业根据具体情况自行决定；对于商品流通企业因采购商品而在期末发生的在途商品，以及采用实际成本核算材料、商品的企业，可以将本科目改为“在途物资”科目核算。 新准则取消了“物资采购”科目的使用，并明确区分了“材料采购”和“在途物资”两个科目的核算内容。其中，“材料采购”科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本，本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算：“在途物资”科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本，本科目应当按照供应单位进行明细核算。 1411 “包装物”、“低值易耗品” “周转材料” 原企业会计制度设置“包装物”科目核算企业库存的包装物的实际成本或计划成本，本科目应当按照包装物的种类设置明细账进行明细核算；设置“低值易耗品”科目核算企业库存低值易耗品的实际成本或计划成本，本科目应当按照低值易耗品的类别、品种、规格进行数量和金额的明细核算。包装物、低值易耗品的价值摊销可以采用一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。 新准则在“周转材料”下核算包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板和脚手架等。企业的包装物、低值易耗品也可单独设置“包装物”“低值易耗品”科目核算。该科目应当按照周转材料的种类分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。包装物及低值易耗品的价值摊销可以采用一次转销法和五五摊销法；周转材料的价值摊销可以采用一次转销法、分次摊销法或者五五摊销法。 1406 “分期收款发出商品”、“委托代销商品”“发出商品” 原企业会计制度使用“分期收款发出商品”科目核算企业采用分期收款方式发出商品的实际成本（或进价），本科目应当按照销售对象设置明细账进行明细核算；使用“委托代销商品”科目核算企业委托其他单位代销的商品实际成本（或进价）或计划成本（或售价），本科目应当按照受托单位进行明细核算。 新准则将“分期收款发出商品”科目名称改为“发出商品”科目，本科目核算企业商品销售未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），本科目应当按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算。企业委托其他单位代销的商品，也在本科目核算，企业也可以将本科目改为“委托代销商品”科目，并按照受托单位进行明细核算。 1321 “受托代销商品”“代理业务资产” 原企业会计制度设置“受托代销商品”科目核算企业接受其他单位委托代销的商品（企业代销国外的商品也在本科目核算），本科目应按照委托单位设置明细账进行明细核算。 新准则设置“代理业务资产”科目核算企业代理业务形成的除以企业自身名义存放的货币资金以外的其他资产，企业受托代销的商品，可将本科目改为“受托代销商品”科目，并按照委托单位进行明细核算。可见在新准则下，企业接受委托代销的商品既可以在“代理业务资产”科目核算，也可以在“受托代销商品”科目核算。 1471 存货跌价准备 原企业会计制度设置“存货跌价准备”科目核算企业提取的存货跌价准备，期末企业计算出存货可变现净值低于成本的差额。 新准则保留了该科目，用来核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备，但是相关的账务处理有所差别，计提及冲减的存货跌价准备由原来记入“管理费用”科目转为记入“资产减值损失”科目。在资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目；已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。 2231 应付利息 “ 应付利息”科目属于负债类科目。应付利息属于企业的流动负债。新会计准则设计的资产负债表将其排在“应交税费”行与“应付股利”行之间。但在设计该科目结构时，“长期借款”科目却要求该科目既核算按年付息的长期借款利息，也核算到期一次归还本息的长期借款利息。也就是说，该科目既归集短期借款的利息，也记录几年后可能支付的长期借款利息。有关该账户性质、用途及结构如下： 1、性质：负债类科目。 2、用途：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。不核算一次还本付息的长期借款利息。 3，结构：贷方登记应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用。借方登记实际支付的利息费用。余额在贷方，表示尚未支付的应付利息。 与该科目相对应，“长期借款”科目的明细科目应改成：“本科目按贷款单位和贷款种类，分为本金、利息调整、应计利息等进行明细核算。”其主要账务处理应改为：“资产负债表日，对于分期付息、一次还本的长期借款。应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款利息费用借记在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记应付利息科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。对于一次还本付息的长期借款，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款利息费用借记在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等科目。按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目(应计利息)，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。” 2221 应交税费（一）应交税费概述 “应交税费”科目核算的税费项目包括：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、保险保障基金、所得税等。不需要预计应交数所缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税不需要通过该科目核算。（二）增值税1、一般纳税企业账务处理一般纳税企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税和月终转出的当月应交未交的增值税额；贷方发生额，反映企业销售货物或提供劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。“未交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。为了详细核算企业交纳增值税情况，企业应在“应交增值税”科目下设三级明细科目进行详细核算。主要有“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等科目。“进项税额”科目，记录企业购入货物或接受劳务而支付的、按规定准予抵扣的进项税额。企业购入货物或接受劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回时应冲销进项税额，用红字登记。“已交税金”科目，记录企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记，“减免税款”专栏，记录企业按规定享受直接减免的增值税款。“出口抵减内销产品应纳税额”科目，记录企业按规定的退税率计算的出口货物的当期抵免税额。“转出未交增值税”科目，记录企业月终转出应交未交的增值税。“销项税额”科目，记录企业销售货物或提供劳务应收取的增值税。“出口退税”科目，记录企业出口货物按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。“进项税额转出”科目，企业购进的货物发生非正常损失，以及将购进的货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应转出。“转出多交增值税”科目，记录企业月终转出本月的增值税。增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及应交增值税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调整账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户余额进行处理，处理后，该账户无余额。2、小规模纳税企业的账务处理小规模纳企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有抵扣进项税额的权利，其购进货物或接受劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务成本。因此，小规模纳企业只需要在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”科目下下设其他明细科目。“应交税费应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交的增值税。（三）消费税消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”二级明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。（四）营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。其中应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务；转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权或使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人等视同销售不动产的行为。营业税是以营业额为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率从3%到20%不等。（五）其他税费1、企业按规定应计算缴纳的城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交城建税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费”；上交时，借记“应交税费应交城建税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费”，贷记“银行存款”科目。2、企业按规定应计算缴纳的房产税、土地使用税、车船税、保险保障金，借记“管理费用”，贷记“应交税费应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交保险保障金”；上交时借记“应交税费应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交保险保障金”，贷记“银行存款”。3、企业缴纳印花税时，借记“管理费用”，贷记“银行存款”；按规定缴纳耕地占用税时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”；企业购置车辆，按规定缴纳车辆购置税时，借记“固定资产”，贷记“银行存款”；企业在取得房产或土地使用权，按规定缴纳契税时，借记“固定资产”、“无形资产”，贷记“银行存款”。4、企业按规定计算应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费应交个人所得税”，上交时，借记“应交税费应交个人所得税”，贷记“银行存款”。5、按规定应缴纳资源税的企业，在销售、生产领用、自用、非货币性交换、抵偿债务等，根据业务情况，借记“营业税金及附加、生产成本、制造费用等”，贷记“应交税费应交资源税”；上交时借记“应交税费应交资源税”，贷记“银行存款”。6、按规定缴纳土地增值税的企业，主营房地产业务的企业或兼营房地产的企业，在计算缴纳时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交土地增值税”；转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时借记“固定资产清理”、“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交土地增值税”。实际缴纳时，借记“应交税费应交土地增值税”，贷记“银行存款”。5301 研发支出1、性质：成本类科目。它与归集产品生产费用，计算产品成本的“生产成本”科目及归集固定资产基本建设费用、计算固定资产成本的“在建工程”科目是类似的。 2、用途：“研发支出”科目是核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生各项支出的新科目。 3、明细科目：该科目下设“费用化支出”明细科目、“资本化支出”明细科目。 在实际工作中，很难划分清楚哪些属于费用化支出，哪些属于资本化支出。当然，新会计准则也相应对“研发支出”科目作出一般性规范，提出归属开发阶段相关支出资本化的五个条件：一是完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图；三是无形资产产生经济利益的方式；四是有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量(应单独核算；如多项开发的，进行项目间合理分配，无法分配的计入当期损益)。无法区分的，在发生时全部作为管理费用。而研究阶段的支出全部费用化，发生时计入当期损益(管理费用)。6101 公允价值变动损益 与“以前年度损益调整”科目相比，该科目正好相反。该科目年末转入“本年利润”科目却因为属于虚增利润不纳税，不能分红。下年初应该从“利润分配一未分配利润”科目和“盈余公积”账户转出。待转让后得到现实的损益时再转入“投资收益”账户或者“其他业务收入”科目。虚亏也不能用以后年度利润弥补。有关该账户性质、用途及结构如下： 1、性质：属于损益类科目，却有余额。余额的转入与转出没有说明清楚。 2、用途：该科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。同时，指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失也在本科目核算。 3、结构：借方登记资产负债表日，企业交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额；贷方登记交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值低于其账面余额的差额。 另外，资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“交易性金融负债”科目；公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。下年初，应该从“利润分配未分配利润”科目和“盈余公积”账户转出，待转让后得到现实的损益时再转入“投资收益”账户或者“其他业务收入”科目。 4、明细科目：该科目下设交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等明细科目。 6901 以前年度损益调整 根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和会计差错更正规定，盘盈固定资产应作为前期差错进行处理，而不再通过“待处理财产损益”账户核算。有关“以前年度损益调整”账户性质、用途及结构如下： 1、性质：属于损益类科目。虽然该科目属于损益类科目。但年末该账户发生额及余额不转入“本年利润”账户。 2、用途：核算因会计差错、固定资产盘盈等涉税经济业务。不涉及税收的会计差错及固定资产盘亏不通过该科目核算。 3、账户结构：借方登记多交所得税会计差错等业务；贷方登记少交所得税会计差错等业务。计算并交纳所得税后，其剩余数额应转入“利润分配未分配利润”科目。 会计帐簿的设计一、现金日记帐：人民币现金日记帐二、银行存款日记帐：人民币银行存款日记帐三、总帐:设置三栏订本式总帐四、明细帐（一）设置多栏式费用明细帐：用于制造费用、销售费用、管理费用、财务费用帐户核算。（二）设置三栏式明细帐：用于现金、银行存款以外其他明细帐户的核算。（三）固定资产明细帐：用于固定资产及其累计折旧的核算。账簿设计应做到总分结合、序时与分类相结合，层次清楚，便于分工，具体说在设计时应符合以下原则：（1）与企业规模和会计分工相适应的原则。企业规模较大，经济业务必然较多，会计人员的数量也相应地多，其分工较细，会计账簿也较复杂，册数也多，在设计时考虑这些特点以适应其需要。反之，企业规模小，经济业务量少，一个会计足够处理全部经济业务，在设计账簿时没有必要设多本账，所有的明细分类账可以集合成一、二本即可。（2）既满足管理需要又避免重复设账的原则。账簿设计的目的是为了取得管理所需要的资料，因此账簿设置也以满足需要为前提，避免重复设账、记账、浪费人力物力。例如材料账，一些企业在财务科设了总账和明细账，在供应科又设一套明细账，在仓库还设三级明细账，就是重复设账的典型例子。事实上若在财务科只设总账，供应科设二级明细账(按类别)、仓库设二级明细账(按品名规格)，一层控制一层，互相核对，数据共享，既省时又省力。 （3）账簿设计与账务处理程序紧密配合原则。账务处理程序的设计实质上已大致规定了账簿的种类，在进行账簿的具体设计时，应充分注意已选定的账务处理程序。例如若设计的是日记总账账务处理程序，就必须设计一本日记总账，再考虑其他账簿；又如果设计的是多栏式日记账账务处理程序，就必须设计四本多栏式日记账，分别记录现金收付和银行存款收付业务，然后再考虑设其他账簿。 （4）账簿设计与会计报表指标相衔接的原则。会计报表是根据账簿记录编制的，报表中的有关指标应能直接从有关总分类账户或明细分类账户中取得和填列，以加速会计报表的编制，而尽量避免从几个账户中取得资料进行加减运算来填报。会计帐簿的处理规则一、会计人员启用帐簿时，应在帐簿封面上写明帐簿名称，并在帐簿扉页所附“帐簿启用和经管人员一览表”上作详细填列。二、记帐必须用蓝黑墨水钢笔书写。下列情况可用红色墨水记帐：（一）按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记录。（二）在不设借贷等栏的多栏式帐面中，登记减少数。三、帐簿启用表的次页应列帐户目录，列示各会计帐户名称及起讫页数。四、各种帐簿的帐面均应顺序编号，分类帐先按各科目的帐页顺序编列分号，年终使用完毕装订前，再依科目编号顺序编列分号，年终使用完毕装订前，再依科目编号顺序排列，逐页编列序号。五、各种帐簿均应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销或注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记帐人员签章。六、 帐簿记录要保持清晰、整洁、记帐文字和数字都要端正、清楚、严禁刮擦、挖补、涂改或用药水清除字迹。长期股权投资核算方法转换设计长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，如由于减少投资或追加投资等各种原因，致使投资企业对被投资企业财务和经营决策的影响程度发生变化时，应根据权益法和成本法适用的范围（如上表），重新判断新的影响程度下原来的核算方法是否仍然适用。这样就可能导致其核算需要由一种方法转换为另外的方法。具体情况及帐务处理如下：（一）原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制。在这种情况下，帐务处理由成本法转为权益法。账务处理思路：这种情况下，应追溯调整，调整留存收益和资本公积。具体应区分原持有的长期股权投资及新增长期股权投资两部分分别处理。所谓追溯调整，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。由此可见，当成本法转为权益法采用追溯调整法进行调整时，其账务处理十分复杂，而且不容易理解，现根据新的企业会计准则之规定，举例说明其会计核算如下。公司于2006年2月取得乙公司10%股权，成本为600万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。 例：7年4月10日，甲公司又以1200万元的价格取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，该项长期股权投资转为权益法核算。假定甲公司在取得对乙公司10%股权后至新增投资日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。（甲公司按净利的10%提取盈余公积）。转换时账务处理如下：1、先对新取得的投资按支付对价确认对乙公司的长期股权投资借：长期股权投资 1200万贷：银行存款 1200万2、再对长期股权投资账面价值进行追溯调整，分三步：（1）比较原持有的长期股权投资的账面余额（设为A）与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额（设为B）：若AB，属于通过投资作价体现的商誉，该部分不调整长期股权投资的账面价值。若AB，不调整。（2）比较新增投资的成本（设为A）与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（设为B）：若AB，属于通过投资作价体现的商誉，该部分不调整长期股权投资的账面价值。若AB，不予调整。此处应注意：（1）和（2）中比较的差额，两次投资形成的差额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或计入留存收益或损益的金额。（3）对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间，被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。 本例中，原取得投资后至新取得投资的交易日之间，被投资单位可辨认净资产公允价值的变动=8000-5600=2400万，相对于原持股比例的部分=2400*10%=240万。其中属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额=600*10%=60万，该部分调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额=240-60=180万，该部分在调整账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。借：长期股权投资 240万贷：盈余公积 6万（60*10%） 利润分配未分配利润 54万（60-6） 资本公积其他资本公积 180万如上所见，当追加投资由成本法转为权益法采用追溯调整法进行调整时，其账务处理比较复杂。总结起来其实就四个字：追溯调整。此处的追溯调整不但要调整留存收益，而且要调整资本公积。处理时记住两大步（1、2），三小步（1）、（2）、（3），两微步（、）。（二）因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制。在这种情况下，帐务处理由成本法转为权益法。账务处理思路：这种情况下，首先按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，再对剩余的长期股权投资进行追溯调整。应注意，追溯调整时只调整留存收益，不调整资本公积。例二：2007年1月1日，甲公司以3200万元取得Y公司60%股权，当日Y公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位具有控制权，甲公司对其采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。、07年Y公司实现净利润800万元，未分派现金股利。、08年Y公司实现净利润1200万元，未分派现金股利。双方当期及以前期间未发生内部交易。、09年1月3日，甲公司出售Y公司30%股权，取得出售价款2600万元，款项收入银行存款户，当日Y公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。除所实现净损益外，Y公司未发生其他计入资本公积的交易和事项。出售该部分股权后，甲公司不能再对Y公司实施控制，但能够对其施加重大影响，因此甲公司将对Y公司的股权投资由成本法转为权益法核算。转换时账务处理如下：1、首先按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。借：银行存款 2600万贷： 长期股权投资 1600万 投资收益 1000万2、再对剩余的长期股权投资进行追溯调整，分两步：（1）比较剩余的长期股权投资成本（设为A）与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（设为B），若AB，属于通过投资作价体现的商誉，该部分不调整长期股权投资的账面价值。若AB，不调整。（2）对于原取得投资后至转变为权益法核算日之间，被投资单位可辨认净资产公允价值变动按照剩余持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；属于其他原因导致的被投资单位所有者权益的变动应享有的份额，在调整账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。这部分是指被投资单位发生的直接计入所有者权益（资本公积）的事项，通常有如被投资单位可供出售金融资产的公允价值变动等事项。除上述以外，剩余的被投资单位可辨认净资产公允价值变动不作处理。 本例中，原取得投资后至转变为权益法核算日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动=8000-5000=3000万元，相对于剩余持股比例部分=3000*30%=900万元，其中属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额=（800+1200）*30%=600万元，该部分一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。因除所实现净损益外，Y公司未发生其他计入资本公积的交易和事项，即Y公司所有者权益除实现净损益外没有其他变动，故调整资本公积为0。剩余的公允价值变动即900-600=300万元不作处理。借：长期股权投资 600万贷：盈余公积 60万（600*10%） 利润分配未分配利润 540万（600-60） 这种情况下其处理总结起来也是就四个字：追溯调整。但此处的追溯调整只要调整留存收益，不要调整资本公积（被投资单位发生直接计入资本公积的事项除外）。处理时记住两大步（1、2），两小步（1）、（2）、），三微步（、）。（三）因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资。在这种情况下，帐务处理由权益法转为成本法。账务处理思路：这种情况下，首先应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整为最初成本。在此基础上，加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值，作为购买日长期股权投资的成本。 例三：2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C公司30%股权，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位具有重大影响，甲公司对其采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。07年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。双方当期及以前期间未发生内部交易。08年1月1日，甲公司又以1800万元银行存款取得C公司30%股权，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元。取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。注：07年末，在权益法下，C公司实现净利润1000万，甲公司应确认投资收益。借：长期股权投资 C公司（损益调整） 1000*30%=300万贷：投资收益 300万转换时账务处理如下：1、首先按购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。借：长期股权投资C公司 1800万贷：银行存款 1800万2、再对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整为最初成本。此处的调整