情境负债资金核算级PPT课件.ppt

1 上学期期末考试总结 总结过去 发扬成绩 克服不足明确目标 奋发学习 再创佳绩 2 会计业务核算与报告 学习情境一出纳业务核算学习情境二往来会计核算学习情境三财产物资会计学习情境四资金会计核算学习情境五薪酬会计核算学习情境六成本费用会计核算学习情境七财务成果会计核算学习情境八报表会计核算 3 学习情境四资金会计核算 子情境一负债资金核算子情境二权益资金核算子情境三金融资产核算子情境四长期股权投资的核算 4 子情境一负债资金核算 学习内容任务一取得长期借款核算任务二长期借款利息核算任务三归还长期借款核算知识拓展短期借款 5 学习重点与难点 1 长期借款的账务处理2 溢折价发行债券的账务处理3 长期应付款的账务处理 6 任务案例尚尚股份有限公司于2005年11月30日从银行借入资金4000000元 借款期限为3年 合同约定名义年利率为8 4 到期一次还本付息 不计复利 所借款项已存入银行 尚尚股份有限公司用该借款于当日购买不需安装的设备一台 价款3900000元 另支付运杂费及保险等费用100000元 设备已于当日投入使用 企业采用合同约定利率核算利息费用 工作任务 资金会计对上述经济业务进行核算 任务一取得长期借款核算 1 长期借款含义及用途是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含一年 的各种借款 用途 主要用于固定资产购建借款 改扩建借款 大修理工程 对外投资等 二 长期借款的分类1 按偿还方式分为定期偿还借款和分期偿还借款2 按付息方式分为偿还本金时一次付息 分期付息3 按借款条件分为抵押借款 担保借款和信用借款4 按借款用途分为基本建设借款 技术改造借款和生产经营借款5 按币种可以分为人民币借款和外币借款等 任务处理 7 2 核算账户长期借款 本金 xx银行 利息调整 xx银行明细账 按照贷款单位和贷款种类设置 3 借入长期借款 核算 借 银行存款 实收数 长期借款 利息调整 xx银行 差额 贷 长期借款 本金 xx银行 例 任务案例P 1 8 任务案例依据 任务一案例 2005年12月31日尚尚股份有限公司对长期借款计提利息 工作任务 资金会计核算计提借款利息业务 任务二长期借款利息核算 9 10 1 长期借款应付利息计算方法 单利和复利 1 单利利息 本金 名义利率 期数本利和 本金 利息 本金 1 名义利率 期数 2 复利其中 N 期数利息 本利和 本金 任务处理 2 应付利息偿还方式到期还本付息 分期支付 无论采用何种方式都应当按照权责发生制原则 于资产负债表日将应由本期负担的长期借款利息计提入账 3 利息费用的计算方法 实际利率法当期利息费用 摊余成本 实际利率应付利息与利息费用之间的差额计入 账户若实际利率与合同利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息费用 长期借款 利息调整 11 12 4 计提利息的核算 资产负债表日 借 管理费用 筹建期间 在建工程 固定资产尚未达到预定可使用状态前 财务费用 生产经营期间 固定资产达到预定可使用状态后不予资本化的利息 研发支出 自创无形资产 制造费用 制造存货的利息 贷 应付利息 xx银行 本金 合同利率 分期付息 长期借款 利息调整 xx银行 差额即借入时发生额的摊销额 付息 借 应付利息贷 银行存款 例 任务案例处理P 2 13 任务三归还长期借款核算 任务案例2008年11月30日 尚尚股份有限公司偿还2005年11月30日借入款项的本息 工作任务 资金会计核算偿还借款本息业务 任务处理 支付借款本金 借 长期借款 本金 xx银行在建工程 财务费用等 差额 贷 银行存款 实付款 长期借款 利息调整 xx银行 摊销额 例 任务案例处理P 3 14 知识拓展一 短期借款 借 财务费用贷 应付利息 二 应付债券 一 应付债券概述1 含义应付债券是指企业为筹集 长期 资金而发行的债券 计提利息 15 16 2 应付债券的分类 补充了解 1 按债券是否记名可分为记名债券和无记名债券 2 按债券有无担保可分为抵押债券和信用债券 3 按债券还本方式可分为一次还本债券和分期还本债券 4 按债券付息方式可分为一次付息债券和分期付息债券 5 按债券是否可转换为股票可分为可转换债券和不可转换债券 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 3 发行价格的确定 补充了解 货币是有时间价值的哟 即实际利率 是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量 折现为该债券当前账面价值所使用的利率 32 分期付息到期还本债券 利息 年金现值 本金 复利现值 0 1 2 3 n 33 平价发行 折价发行 票面利率 名义利率 市场利率 实际利率 我国不允许以哪种价格发行 发行价格 填空 1 溢价是发行者为 事先得到的补偿2 折价是发行者为 事先付出的代价A 将来多付利息B 将来少付利息 A B 34 35 例 某公司2007年1月1日发行面值为100万元 票面利率为10 的4年期企业债券 用于企业生产经营活动 每年1月1日和7月1日各计息一次 到期一次还本付息 若发行当时的市场利率为10 8 12 分别计算债券的发行价格 上述利率4年期的复利现金系数分别是0 67684 0 73069 0 627441 年金现值系数分别是6 46321 6 73274 6 20979 1 当市场利率为10 时 债券发行价格 1000000 0 67684 50000 6 46321 1000000 元 2 当市场利率为8 时 债券发行价格 1000000 0 73069 50000 6 73274 1067327 元 3 当市场利率为12 时 债券发行价格 1000000 0 627441 50000 6 20979 937930 元 36 二 应付债券的核算 1 总账科目 应付债券 科目 2 明细科目可设置三个明细科目 面值 面值部分 利息调整 溢价 折价 发行手续费等 应计利息 票面利息 若利息分期支付记入 应付利息 账户 设置 企业债券备查簿 应付债券备查簿 37 课堂练习 甲企业于2007年1月1日发行票面价值总额为100万元公司债券 该债券票面利率12 期限为3年 面值发行 每年付息一次 到期一次偿还本金 假定该债券筹措资金全部用于补充企业流动资金 作发行 计息 偿还本息的核算 一 平价发行债券 38 应付债券 面值 银行存款 在建工程 银行存款 财务费用等 1 发行债券时 应付利息 应付债券 应计利息 2 分期计提利息 3 偿还本息时 票面利息 39 40 课堂练习 甲企业于2007年1月1日发行票面价值总额为100万元公司债券 该债券票面利率12 期限为3年 面值发行 每年付息一次 到期一次偿还本金 假定该债券筹措资金全部用于补充企业流动资金 作发行 计息 偿还本息的核算 1 发行 借 银行存款100贷 应付债券 面值100 2 2007年末 2008年末 2009年末计提当年利息 借 财务费用12 100万 12 贷 应付利息12 3 2007年末 2008年末 2009年末支付当年利息 借 应付利息12贷 银行存款12 4 支付本金 借 应付债券 面值100贷 银行存款100 41 二 溢 折价发行债券的核算 课堂练习 甲企业于2003年7月1日发行票面价值为100万元的公司债券 共收发行债券价款120万元 该债券票面利率为10 期限为5年 企业每半年计息一次 到期一次偿还本金和利息 假定该债券筹措资金全部用于补充企业流动资金 作会计分录如下 借 银行存款1200000贷 应付债券 面值1000000 利息调整200000 42 1 发行时 借 银行存款 实收数 贷 应付债券 面值 利息调整 溢价 折价 借 银行存款 实收数 低于面值 借 应付债券 利息调整贷 应付债券 面值 2020 2 8 43 2 计提利息 摊销溢折价 借 财务费用 在建工程等 贷 应付利息 应付债券 应计利息 面值 票面利率 时间 借 贷 应付债券 利息调整 摊余成本 实际利率 时间 差额即溢折价摊销额 44 45 利息调整应在债券存续期计提利息时采用实际利率法进行摊销 实际利率法是指每期利息费用按照实际利率和摊余成本计算 当期利息费用 当期期初摊余价值 实际利率 上期末摊余价值 实际利率 上期初债券账面价值 当期溢折价的摊销额 实际利率若是一次计息 则上期末摊余价值 上期初债券账面价值 当期溢折价的摊销额 应计利息 金融资产或金融负债的摊余成本 是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果 一 扣除已偿还的本金 二 加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 三 扣除已发生的减值损失 仅适用于金融资产 46 例1 宏达公司经批准于2007年1月1日发行三年期公司债券600000元 票面利率为12 每半年付息一次 若债券发行时市场利率为10 发行价格为630453 9元 在实际利率法下 上 10 2 债券面值 12 2 上 上 31522 70 36000 4477 30 25976 60 625976 60 31298 83 4701 17 21275 42 621275 43 31063 77 16339 19 4936 23 36000 36000 36000 36000 36000 616339 20 30816 96 5183 04 11156 15 611156 16 30557 81 5442 19 5713 96 605713 96 30285 70 5713 96 0 600000 00 47 例2 宏达公司经批准于2007年1月1日发行三年期公司债券600000元 票面利率为12 每半年付息一次 债券发行时市场利率为14 发行价格为571400 4元 要求 采用实际利率法摊销 上 14 2 债券面值 12 2 上 上 39998 04 36000 24601 36 3998 04 575398 64 40277 90 36000 4277 9 20323 46 579676 54 3 支付债券利息 借 应付债券 应计利息 应付利息 贷 银行存款 4 支付债券本金 借 应付债券 面值贷 银行存款 48 49 课堂操作 假定甲企业于2002年1月1日发行五年期债券1000000元 票面利率为10 实际利率为12 每年付息一次 实际发行价格为927910元 折价采用实际利率法摊销 假设发行债券用于固定资产的建造 工程在04年年底完工 假定利息费用在工程完工前均符合资本化条件 假若甲企业发行协议规定 债券到期后10日内支付债券的本金和最后一年的利息 假定2007年1月5日甲企业支付了债券的本金和最后一年的利息 作出发行 计提利息 还本 付最后一年利息的核算 50 课堂操作 假定甲企业于2002年1月1日发行五年期债券1000000元 票面利率为10 实际利率为12 每年付息一次 实际发行价格为927910元 折价采用实际利率法摊销 假设发行债券用于固定资产的建造 工程在04年年底完工 假定利息费用在工程完工前均符合资本化条件 假若甲企业发行协议规定 债券到期后10日内支付债券的本金和最后一年的利息 假定2007年1月5日甲企业支付了债券的本金和最后一年的利息 作出发行 计提利息 还本 付最后一年利息的核算 借 银行存款927910应付债券 利息调整72090贷 应付债券 面值1000000 1 2002年1月1日发行 51 折价摊销额计算表单位 元 927910 111349 11349 939259 112711 12711 注 117849 100000 17849 该数额由于调整前期误差采用倒挤方法计算求得 951970 114236 14236 966206 115945 15945 982151 117849 17849 52 借 在建工程111349贷 应付债券 利息调整11349应付利息100000 3 03年12月31日计提利息借 在建工程112711贷 应付债券 利息调整12711应付利息100000 4 04年12月31日计提利息借 在建工程114236贷 应付债券 利息调整14236应付利息100000 5 05年12月31日计提利息借 财务费用115945贷 应付债券 利息调整15945应付利息100000 6 06年12月31日计提利息借 财务费用117849贷 应付债券 利息调整17849应付利息100000 7 2007年1月5日支付了债券的本金和最后一年的利息 借 应付债券 债券面值1000000应付利息100000贷 银行存款1100000 2 02年12月31日计提利息 53 总结 债券溢价发行的核算 应付债券 面值 银行存款 银行存款 在建工程 财务费用等 应付债券 应计利息 4 偿还本金时 应付债券 利息调整 1 发行债券时 面值 1 发行债券时 溢价 2 各期计提利息 各期溢价摊销 3 支付利息 54 债券折价发行的核算 应付债券 面值 银行存款 银行存款 在建工程 财务费用 应付债券 应计利息 3 偿还本金时 应付债券 利息调整 1 发行债券时 面值 1 发行债券时 折价 2 各期计提利息 各期折价摊销 4 支付利息 55 特点 分期支付资产价款 资本性支出计价经常涉及人民币与外币折合 汇兑 内容 长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款 包括应付补偿贸易方式引进设备款 分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款 融资租入固定资产应付款等 四 长期应付款 56 一 应付补偿贸易引进设备款 练习 从国外进口一条生产线 总价200万美元 汇率1 8 3 报关进口时 按8 计算关税 增值税率17 另以人民币存款支付国内运费和安装费5万元 生产线交付使用后 生产的第一批产品外销偿还设备款 其成本价320万元 售价50万美元 记账汇率1 8 3 作出有关会计处理 57 补偿贸易是一种以信贷为基础的贸易方式 即卖方向买方提供机器设备或专用技术 买方在投入生产后 以产品或其他双方约定的商品分期计价偿还 偿还的方式最常见的是直接用产品偿还 也有用非直接产品偿还或劳务偿还的方式 通俗地说 就是企业先从国外引进设备 然后用引进设备生产的产品归还设备价款 58 1 进口设备时 借 在建工程 或固定资产 借 原材料等贷 长期应付款 应付补偿贸易引进设备款 2 支付进口关税时 借 在建工程 或固定资产 贷 银行存款 人民币户 59 3 支付国内运杂费 安装费时 借 在建工程 或固定资产 贷 银行存款等 4 安装完工 交付使用时 借 固定资产 品名贷 在建工程 安装工程 60 5 出口销售产品时 借 应收账款 外币账户贷 主营业务收入 同时转成本 借 主营业务成本贷 库存商品 品名 61 6 以应收账款抵偿设备款时 借 长期应付款 应付补偿贸易引进设备款贷 应收账款 外币账户 p 10 实务操作4 1 11 62 融资租赁 是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 二 应付融资租入固定资产租赁款 63 满足下列标准之一 即认定为融资租赁 1 租赁期届满时 租赁资产所有权转移给承租人 2 承租人有购买租赁资产的选择权 所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权 这里的 远低于 指 25 例如 出租人和承租人签订了一项租赁协议 租赁期限为4年 租赁期届满时承租人有权以10000元的价格购买租赁资产 在签订租赁协议时估计该租赁资产租赁期届满时的公允价值为50000元 由于购买价格仅为公允价值的20 远低于公允价值50000元 如果没有特别的情况 承租人在租赁期届满时将会购买该项资产 在这种情况下 在租赁开始日即可判断该项租赁应当认定为融资租赁 3 即使资产所有权不转移 但租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分 75 需要注意的是 这条标准强调的是租赁期占租赁资产尚可使用寿命的比例 而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例 如果租赁资产是旧资产 在租赁前已使用年限超过资产全部可使用年限的75 以上时 则这条判断标准不适用 不能使用这条标准确定租赁的分类 64 例如 某项租赁设备全新时可使用年限为10年 已经使用了3年 从第4年开始租出 租赁期为6年 由于租赁开始时该设备使用寿命为7年 租赁期占使用寿命的85 7 6年 7年 符合第3条标准 因此 该项租赁应当归类为融资租赁 如果从第4年开始 租赁期为3年 租赁期占使用寿命的42 9 就不符合第3条标准 因此该项租赁不应认定为融资租赁 假定也不符合其他判断标准 假如该项设备已经使用了8年 从第9年开始租赁 租赁期为2年 此时 该设备使用寿命为2年 虽然租赁期为使用寿命的100 2年 2年 但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了可使用年限 10年 的75 8年 10年 80 75 因此 也不能采用这条标准来判断租赁的分类 65 4 租赁资产性质特殊 如果不做较大改造 只有承租人才能使用 5 就承租人而言 租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 就出租人而言 租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 几乎相当于 90 例 租赁开始日租赁资产的公允价值为100万元 最低租赁付款额的现值为95万元 计算现值的比例为95 则可以判定为这项租赁为融资租赁 66 67 最低租赁付款额 指在租期内企业应支付的各种款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 其中 资产余值 是指租赁开始日估计的租赁期届满时资产的公允价值 最低租赁付款额 各期租金之和 担保余值如果在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使购买租赁资产的选择权 最低租赁付款额 各期租金之和 购买选择权支付的金额 68 在计算现值时 利率的选择 出租方的租赁内含利率 合同规定利率 同期银行贷款利率 最低租赁付款额的现值 租金 年金现值系数 担保余值 复利现值系数 69 例题 多选题 下列哪些项目可认定为融资租赁 A 承租人有购买资产的选择权 所订立的购价为1万元 行使选择权时租赁资产的公允价值为25万元B 租赁期为8年 租赁资产尚可使用年限为10年C 租赁开始日最低租赁付款额的现值为880万元 租赁开始日租赁资产公允价值为1000万元D 租赁期为3年 在开始此次租赁前已使用年限为16年 该资产全新时可使用年限为20年 答案 AB 69 70 例题 如果租赁合同中规定承租人有优惠购买选择权 则最低租赁付款额的内容包括 A 每期支付的租金B 承租人行使优惠购买选择权而支付的款项C 与承租人有关的第三方担保的资产余值D 承租方担保的资产余值E 履约成本 答案 ABCD 70 71 例题 在对租赁业务进行会计分类时 应考虑的因素有 A 租赁期届满时 租赁资产所有权是否转移给承租人B 承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权C 租赁期占租赁资产使用寿命的比例D 租赁开始日最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值与租赁资产公允价值的比例E 租赁开始日最低租赁付款额或最低租赁收款额与租赁资产公允价值的比例 答案 ABCD 71 72 借 固定资产 融资租入固定资产 min 资产公允价值 最低租赁付款额现值 1 融资租入时 贷 长期应付款 应付融资租赁款 最低租赁付款额 借 未确认融资费用 差额 2 初始直接费用的核算初始直接费用 是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用 承租人发生的初始直接费用 通常有印花税 佣金 律师费 差旅费 谈判费等 承租人发生的初始直接费用 应当计入租入资产价值 借 固定资产 融资租入固定资产 贷 银行存款 实付款 73 74 3 按期分摊未确认融资费用 实际利率法 借 财务费用 未确认融资费用摊销 每期摊销额 当期期初本金余额 分摊利率本金即融资租入固定资产初始价值 贷 未确认融资费用 75 分摊率的选择要结合计算最低租赁付款额现值时折现率的选择 1 以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现 且以该现值作为租赁资产入账价值的 应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率 2 以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现 且以该现值作为租赁资产入账价值的 应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率 3 以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现 且以该现值作为租赁资产入账价值的 应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率 4 以租赁资产公允价值为入账价值的 应当重新计算分摊率 该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率 76 总结 固定资产以最低租赁付款额现值入账的 分摊未确认融资费用时实际利率的选择同计算最低租赁付款额现值时折现率的选择 两者保持一致 固定资产以租赁开始日公允价值入账的 要重新计算分摊率 该分摊率应是使最低租赁付款额的现值 租赁资产公允价值的折现率 77 3 按期支付租赁费时 借 长期应付款 应付融资租赁款贷 银行存款 4 计提折旧时 同自有固定资产 借 制造费用 管理费用等贷 累计折旧 折旧注意以下三点 78 1 折旧政策 与自有固定资产政策一致 折旧方法 残值等 2 折旧的基数 有担保余值的 不考虑残值 没有担保余值 3 折旧期间 固定资产价值 担保余值 固定资产价值 预计净残值 尚可使用年限 租赁期满 取得资产所有权的 租赁期与尚可使用年限两者孰短 租赁期满 无法确定是否取得资产所有权的 79 返还设备 5 租赁期满 三种选择 借 固定资产 类贷 固定资产 融资租入固定资产 借 长期应付款 应付融资租赁款累计折旧贷 固定资产 融资租入固定资产 留购 取得所有权 借 长期应付款 应付融资租赁款贷 银行存款 同时 优惠续租视同该项租赁一直存在 继续支付租金 实务操作4 1 12 情景总结 80 课堂练习 2006年12月1日 甲公司与乙租赁公司签订一份矿泉水生产线融资租赁合同 租赁合同规定 租赁期开始日为2006年12月31日 租赁期为3年 每年年末支付租金2000000元 租赁期届满 矿泉水生产线的估计残余价值为400000元 其中甲公司担保余值为300000元 未担保余值为100000元 该矿泉水生产线于2006年12月31日运抵甲公司 当日投入使用 甲公司采用年限平均法计提折旧 于每年年末一次确认融资费用并计提折旧 假定该矿泉水生产线为全新生产线 预计使用年限5年 租赁开始日的公允价值为6000000元 租赁内含利率为6 2009年12月31日 甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司 81 课堂练习 2006年12月1日 甲与乙租赁公司签订一份矿泉水生产线融资租赁合同 合同规定 租赁期开始日为2006年12月31日 租赁期3年 每年年末支付租金2000000元