中美药业.doc

中美药业集团有限公司背景中美药业集团有限公司（简称“中美药业”）是一家外商独资企业，股东为美国的乐风药品公司。中美药业的主营业务包括制造医药原料及制剂、中成药及中药粉针剂、滋补保健品制剂。中美药业在中国的关联公司的有关情况如下：公司名称成立年份注册地股权比例经营范围乐华制药有限公司（简称“乐华”）1998年南京乐风药品公司25%中美药业75%医药生产与销售风行制药有限公司（简称“风行”）1993年上海浦东乐风药品公司25%中美药业75%医药生产与销售巨神保健有限公司（简称“巨神”）2002年广州乐风药品公司25%中美药业75%保健品生产与销售灵生生物科技有限公司（简称“灵生”）2002年苏州乐风药品公司25%中美药业75%保健品生产与销售中美药业集团技术中心2002年天津中美药业100%研究、开发设计和销售医药新品种及相关的技术服务云飞药业有限公司（简称“云飞”）2002年大连中美药业100%中成药、化学原料药和化学药制剂的生产销售除了中美药业集团技术中心外，上述各公司均为增值税一般纳税人。云飞药业有限公司目前中美药业和云飞与集团以外的秦川制药有限公司(简称“秦川”)和迪特药业有限公司(简称“迪特”)之间签署了以下三个合同。秦川和迪特均为增值税一般人。合同甲：云飞就偿还秦川的1600万元货款一事与秦川达成以资抵债协议。双方协议以云飞的厂房及厂房占用土地的使用权作价1200万元抵偿秦川债务，另400万元债务由云飞以现金偿付。云飞的厂房及土地使用权的购入原值为450元，办公楼及土地使用权的购入原值为550万元。合同乙中美药业与迪特就中美药业将云飞资产转让给迪特事宜达成协议，涉税要点如下：1云飞存货中计有原材料、燃料、半成品、产成品共折价1170万元转让给迪特；2办公楼折价800万元转让给迪特；3无形资产折价800万元(其中办公楼占用土地的使用权折价500万元，专利技术折价300万元)转让给迪特。合同丙迪特、秦川双方就秦川租赁迪特名下办公楼(即合同乙中的办公楼及其土地使用权)一事达成协议，秦川向迪特按月支付经营租赁费，一年之后迪特以1500万元将办公楼出售给秦川。乐华制药有限公司乐华欲收购外商投资企业旭日制药有限公司(简称“旭日”)以扩大生产规模。旭日是在成都注册的内资企业。一家外国企业在1997年收购了旭日50%的股份，旭日从而转变为外商投资企业。该企业1997年至2003年自行申报的应纳税所得额如下：年 度 利润（亏损）1997年120万元1998年200万元1999年500万元2000年 700万元2001年1600万元2002年2000万元2003年1500万元以上每年所得均已按照当年业经批准的适用税率缴纳了所得税。假设旭日所在地免征地方所得税。2004年1月乐华聘请了一家会计师事务所对旭日以前年度的生产经营活动的涉税事项做税务尽职调查，尽职调查中发现旭日对以下事项未进行相关税务处理：1999年10月进行技术改造，购买国产设备(金额600万元，其中含设备运输、安装和调试费50万元)，符合投资抵免所得税的条件。2000年12月取得房屋租金收入200万元。2001年，将账面净值600万元的机器设备，用于对外投资，经双方确认价值为680万元。发生营业外支出30万元(其中含通过我国境内非盈利团体向某贫困地区捐款15万元，直接向某灾区捐款10万元， 向关联的科研机构资助研究开发经费5万元)。1999年7月发生的应付账款20万元，至2001年底仍无法与债权人取得联络。2002年其他福利类费用实际支出80 4000元， 已知在税前列支的工资总额为360万元。2002年漏记购买国债取得利息收入4万元，国库券转让收益2万元。2002年该企业与境外关联咨询企业共同与境内客户签订合同并提供咨询服务，境外咨询公司的服务全部发生在境外：客户共支付咨询费16万元，该企业从中分得40%。2003年从境外分支机构取得税后利润90万元(在境外已纳税款10万元)，未计入应纳税所得额。巨神保健有限公司与灵生生物科技有限公司巨神和灵生生产同类保健品，产品生产流程也基本相同，使用的是完全相同的生产设备，只是保健品名称不同。在集团的分工中，巨神从事保健品的市场开发、销售和生产，而灵生主要从事生产。目前巨神盈利，处于所得税的正常纳税期，而灵生一直亏损。集团正在考虑如何利用灵生的亏损达到节税的目的，希望能减少灵生的亏损并降低巨神的利润，但是集团不打算采取合并的方案。集团在与两地的税务机关会谈时，税务机关表现出了对此问题的谨慎态度，表示集团拟采取的方案必须有合理的商业上的理由。以下是巨神与灵生2003年的损益表，其他年度的情况与此类似。损 益 表2003年单位：万元项目巨神灵生一、主营业务收入30，0005，000减：主营业务成本8，0002，000二、主营业务利润22，0003，000加：其他业务利润减：管理费用4，0004，000财务费用营业费用4，000 500三、营业利润14，0001,500加：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出加：以前年度损益调整四、利润总额14，0001,500减：所得税（24%） 3，360五、净利润10，640 风行制药有限公司风行1993年7月开业，生产经营期为20年，注册资本为3000万元。开业当年即获利，但企业选择从下一年度起计算免减税期限。从1998年起以后历年都被政府主管机关认定为先进技术企业。下表是该企业从1993年至2003年的获利情况：年度利润（亏损）1993年600万元1994年500万元1995年1300万元1996年2100万元1997年3200万元1998年4600万元1999年5800万元2000年5000万元2001年6500万元2002年7300万元2003年8900万元风行一直未分派股利。风行决定在2004年派发现金股利，乐风药品公司分得8000万元。乐风药品公司决定将这笔钱，加上另外筹资的4420万元，一并追加对风行的投资，用于建立一条新的生产线。该生产线单独核算。预计该企业2004年的利润为8千万元，其中新生产线的利润为500万元。乐风药品公司在向税务机关申请再投资退税时，未能提供确认其用于再投资利润所属年度的证明。风行在所得税税后计提10%的盈余公积金，5%的职工福利基金。 （1美元=人民币8.28元）乐华制药有限公司乐华目前处于所得税的减半期。为了未雨绸缪，在乐华的一次财务人员的内部例会上，谈到了税务筹划问题，财务人员提出了以下建议：1、将符合加速折旧条件的固定资产在计税时加速折旧，以减少需缴纳的企业所得税；2、将被乐华控股的另一家公司股利发放推迟。该被控股的公司目前有盈利而实际适用的税率为7.5%，低于乐华的实际适用税率。推迟该被控股公司股利的发放，可避免乐华就双方的税率差补缴税款：3、增加坏账准备的计提，可以增加管理费用，从而降低利润；4、提高公司缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金的比例，可以让员工得到实惠，又不必交个人所得税；5、预提明年的广告费用10万元，但是明年的广告计划尚未制定；6、预计本纳税年度发生的技术开发费增长幅度为9.5%，建议在年底时给研发人员增发一次奖金，以增加技术开发费的数额。7、利用人防工程中的房屋进行经营活动的，可免交房产税。中美药业集团技术中心中美药业集团技术中心受中美药业委托进行开发，但没有委托合同，开发成果法律所属权也不明确。开发费用由中美药业拨款，技术中心须将费用归入应纳税所得并缴纳5%营业税。开发成果无偿提供给中美药业的关联公司使用，由使用公司申请登记专利证书。中美药业目前亏损。问题：你是中美药业集团有限公司的税务经理，今天下午将参加美国乐风药品公司的董事会会议。甲部书面总结乐风药品公司的财务总监要求你对以下几个问题撰写一份书面报告1、计算云飞因履行合同甲及合同乙而需承担的除所得税以外的各种税收负担(税负计算不考虑增值税进项税额)。2、计算旭日从1999年至2003年应补或者应退的所得税额。3、计算风行1993年至2003年应纳企业所得税税额、外国投资者获得的再投资退税额、 (均不考虑地方所得税)。4、预计风行2004年的应纳所得税税额。5、判断乐华的财务人员提出的每项建议是否正确并给出理由。乙部口头汇报另外，税务总监要求你对以下几个问题在下午的会议上作陈述：6、中美药业和云飞在合同甲及合同乙所涉及的事项从税务的角度应该如何安排更为合理?这个安排对迪特履行合同丙有什么营业税上的影响