财务会计第八章长期投资.ppt

1 三 长期股权投资核算的成本法 一 成本法的适用范围 二 成本法下投资成本的后续计量 2 一 成本法的适用范围 1 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资 2 投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 3 二 成本法核算 采用成本法核算的长期股权投资 应按照初始投资成本计量 被投资企业宣告分派的现金股利或利润 应作为投资收益处理 投资企业确认投资收益 仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额 所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回 4 投资企业收到的清算性股利 不作为投资收益 而是视为投资的收回 冲减投资成本 清算性股利是指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额 企业在收到清算性股利时 应借记 银行存款 等科目 贷记 长期股权投资 投资成本 科目 5 1 应收股利 科目发生额 本期被投资单位宣告分派的现金股利 投资持股比例2 长期股权投资 科目发生额 投资后至本年末止被投资单位累计分派的利润或现金股利 投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益 投资持股比例 投资企业已冲减的投资成本应用上述公示时 若计算结果为正数 则为本期应冲减的投资成本 在 长期股权投资 科目贷方反映 若计算结果为负数 则为本期应恢复的投资成本 在 长期股权投资 科目借方反映 但恢复数不能大于原冲减数 6 例 A公司2007年1月1日 以银行存款购入C公司10 的股份 并准备长期持有 采用成本法核算 C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元 C公司2007年实现净利润400000元 对A企业进行会计处理 借 应收股利10000贷 长期股权投资 C公司10000 7 1 若2008年5月1日宣告分派2007年度的现金股利300000元 长期股权投资 科目发生额 400000 400000 10 10000 10000借 应收股利30000长期股权投资 C公司10000贷 投资收益40000 8 2 若2008年5月1日宣告分派2007年度的现金股利450000元 长期股权投资 科目发生额 550000 400000 10 10000 5000借 应收股利45000贷 长期股权投资 C公司5000投资收益40000 9 3 若2008年5月1日宣告分派2007年度的现金股利360000元 长期股权投资 科目发生额 460000 400000 10 10000 4000借 应收股利36000长期股权投资 C公司4000贷 投资收益40000 10 4 若2008年5月1日宣告分派2007年度的现金股利200000元 长期股权投资 科目发生额 300000 400000 10 10000 20000借 应收股利20000长期股权投资 C公司10000贷 投资收益30000 11 例 甲公司2003年1月1日 以8000000万元的价格购入乙公司3 的股份 购买过程中另支付相关税费30000元 乙公司为一家未上市的民营企业 其股权不存在明确的市场价格 甲公司在取得该部分投资后 未以任何方式参与被投资企业的生产经营决策 甲公司在取得投资后 被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下 单位 元 年度被投资单位实现净利润当年度分配利润2003年1000000090000002004年2000000016000000 12 1 2003年1月1日借 长期股权投资8030000贷 银行存款8030000 2 2003年从乙公司取得利润借 应收股利270000贷 长期股权投资270000借 银行存款270000贷 应收股利270000 3 2004年从乙公司取得利润借 应收股利480000贷 长期股权投资180000投资收益300000 13 练习1 甲公司2006年1月1日 以150万元购入A公司10 的股份 并准备长期持有 2 A公司2006年3月1日宣告分派现金股利100万元 3 A公司2006年实现净利润500万元 4 A公司2007年3月2日宣告分派现金股利 分别以下4种情况 1 若分派现金股利700万元 2 若分派现金股利500万元 3 若分派现金股利400万元 4 若分派现金股利100万元 要求 编制甲公司有关长期股权投资的会计分录 14 1 2006 1 1取得时借 长期股权投资 A公司150万贷 银行存款150万2 2006 3 1借 应收股利10万贷 长期股权投资 A公司10万 15 3 2007 3 2 1 若分派现金股利700万应收股利 700 10 70应冲减长期股权投资成本 100 700 500 10 10 20借 应收股利70贷 长期股权投资 A公司20投资收益50 16 3 2007 3 2 2 若分派现金股利500万应收股利 500 10 50应冲减长期股权投资成本 100 500 500 10 10 0借 应收股利50贷 投资收益50 17 3 2007 3 2 3 若分派现金股利400万应收股利 400 10 40应冲减长期股权投资成本 100 400 500 10 10 10借 应收股利40长期股权投资 A公司10贷 投资收益50 18 3 2007 3 2 4 若分派现金股利100万应收股利 100 10 10应冲减长期股权投资成本 100 100 500 10 10 40借 应收股利10长期股权投资 A公司10贷 投资收益20 19 四 长期股权投资核算的权益法 一 权益法的适用范围 二 权益法核算的科目设置 三 权益法下初始投资成本的调整 四 权益法下投资损益的确认 五 权益法下被投资单位分派股利的调整 六 权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整 20 一 权益法的适用范围 权益法是指长期股权投资以初始投资成本计量后 在投资持有期间根据投资企业享有被投资企业的所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资 应采用权益法进行核算 21 二 权益法核算的科目设置 采用权益法进行长期股权投资的核算 可以在 长期股权投资 科目下 设置 投资成本 损益调整 所有者权益其他变动 等明细科目 权益法下 长期股权投资 科目的余额 反映全部投资成本 其中 投资成本 明细科目反映购入股权时在被投资企业按公允价值确定的所有者权益中占有的份额 损益调整 明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数 所有者权益其他变动 明细科目反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数 22 三 权益法的会计处理 1 取得投资时 1 长期股权投资的初始投资成本 投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本借 长期股权投资 公司 成本 贷 银行存款等 2 长期股权投资的初始投资成本 投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的 其差额应计入当期损益 同时调整长期股权投资的成本借 长期股权投资 公司 成本 被投资单位可辨认净资产公允价值 投资持股比例 贷 银行存款 支付的全部价款 营业外收入 差额 23 例 甲公司2007年1月1日 以860万元购入C公司40 普通股权 并对C公司有重大影响 2007年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1800万元 公允价值为2000万元 款项已以银行存款支付 甲公司的会计处理 借 长期股权投资 C公司 成本 860贷 银行存款860 24 例 甲公司2007年1月1日 以760万元购入C公司40 普通股权 并对C公司有重大影响 2007年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1800万元 公允价值为2000万元 款项已以银行存款支付 甲公司的会计处理 借 长期股权投资 C公司 成本 760贷 银行存款760借 长期股权投资 C公司 成本 40贷 营业外收入40 25 2 被投资单位净损益的变动 1 被投资单位实现净利润 应当按照享有或应分担的被投资企业实现的净利润的份额 确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值借 长期股权投资 公司 损益调整 贷 投资收益 被投资单位实现的净利润 持股比例 26 投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被投资单位的净利润进行调整后确认 如 以取得投资时被投资单位固定资产 无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额 相对于被投资单位已计提的折旧额 摊销额之间存在差额的 应按其差额对被投资单位净损益进行调整 并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益 在进行有关调整时 应当考虑具有重要性的项目 27 例 某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30 的股权 取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元 账面价值为300万元 固定资产的预计使用年限为10年 净残值为零 按照直线法计提折旧 被投资单位2007年度利润表中净利润为300万元 其中被投资单位当期利润表中已按账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30万元 按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50万元 不考虑所得税 28 例 甲企业于2004年12月25日购入乙公司30 的股份 购买价款为2000万元 并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策 取得投资日 乙公司净资产公允价值为6000万元 除下列项目外 其账面其他资产 负债的公允价值与账面价值相同 单位 万元 假定乙公司于2005年实现净利润600万元 其中在甲公司取得投资时的账面存货有80 对外出售 甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同 29 注意 存在下列情况之一的 可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益 但应当在附注中说明这一事实及其原因 1 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值 2 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小 3 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整 30 2 被投资单位净损益的变动 2 被投资单位宣告分派利润或现金股利投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利 调整减少长期股权投资的账面价值 借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 31 2 被投资单位净损益的变动 3 被投资单位发生亏损投资企业按表决权资本的比例计算确认应分担的份额 调整减少长期股权投资的账面价值 并确认当期的投资损失 借 投资收益贷 长期股权投资 公司 损益调整 32 注意 投资企业确认被投资单位发生的净亏损 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 投资企业负有承担额外损失义务的除外 33 在确认应分担被投资单位发生的亏损时 应按照如下顺序进行处理 1 冲减长期股权投资的账面价值 2 长期股权投资的账面价值不足冲减的 应当以其他实质上构成被投资单位净投资的长期股权投资账面价值为限确认投资损失 冲减长期应收项目的账面价值 3 经过上述处理 按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的 应按预计承担的义务确认预计负债 计入当期投资损失 34 例 甲企业持有乙企业40 的股权 2006年12月31日投资的账面价值为4000万元 乙企业2007年亏损6000万元 假定取得投资时点被投资企业各资产公允价值等于账面价值 双方采用的会计政策 会计期间相同 对甲企业进行的会计处理 如果乙企业当年度的亏损额为12000万元呢 35 3 其他权益变动 投资企业对于被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动 应当调整长期股权投资的账面价值 并计入所有者权益借 长期股权投资 所有者权益其他变动贷 资本公积 其他资本公积 36 例 A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40 C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元 借 长期股权投资40贷 资本公积 其他资本公积40 37 五 长期股权投资的减值 一 长期股权投资的可收回金额 二 长期股权投资减值损失 38 一 长期股权投资的可收回金额 如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值 说明长期股权投资已经发生减值损失 应当将其账面价值减记至可收回金额 借 资产减值损失贷 长期股权投资减值准备 39 二 长期股权投资减值损失 长期股权投资减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 40 六 长期股权投资的处置 长期股权投资处置时 其账面价值与实际取得价款的差额 应当计入当期损益 投资企业应根据实际收到的价款 借记 银行存款 等科目 根据处置长期股权投资的账面价值 贷记 长期股权投资 等科目 根据两者的差额 借记或贷记 投资收益 科目 采用权益法核算的长期股权投资 因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额 也应转入当期损益 41 练习 A公司于2007年1月1日以1035万元 含支付的相关费用1万元 购入B公司股票400万股 每股面值1元 占B公司实际发行在外股数的30 A公司采用权益法核算此项投资 2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元 取得投资时B公司的固定资产公允价值为300万元 账面价值为200万元 固定资产的预计使用年限为10年 净残值为零 按照直线法计提折旧 2007年1月1日B公司的无形资产公允价值为100万元 账面价值为50万元 无形资产的预计使用年限为5年 净残值为零 按照直线法摊销 2007年B公司实现净利润200万元 提取盈余公积20万元 2008年B公司发生亏损4000万元 2008年B公司增加资本公积100万元 2009年B公司实现净利润520万元 假定不考虑所得税和其他事项 要求 完成A公司上述有关投资业务的会计分录 42 作业1 甲公司2006年1月1日 以150万元购入A公司10 的股份 并准备长期持有 2 A公司2006年3月1日宣告分派现金股利100万元 3 A公司2006年实现净利润500万元 4 A公司2007年3月2日宣告分派现金股利 分别以下4种情况 1 若分派现金股利700万元 2 若分派现金股利500万元 3 若分派现金股利400万元 4 若分派现金股利100万元 要求 编制甲公司有关长期股权投资的会计分录 43 2 甲股份有限公司于2007年1月1日取得对联营企业D公司30 的股权 取得投资时D公司的固定资产公允价值为1000万元 账面价值为500万元 固定资产的预计使用年限为10年 净残值为零 按照直线法计提折旧 D公司2007年度利润表中净利润为600万元 要求 计算甲公司2007年度对D公司投资应确认的投资收益 44 3 甲公司持有F公司40 的股权 2007年12月31日投资的账面价值为1200万元 F公司2008年发生净亏损4000万元 甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元 符合长期权益的条件 假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值 双方采用的会计政策 会计期间相同 要求 计算甲公司2008年度应确认的投资损益并编制相关会计分录 45 4 计算A公司 B公司同为甲公司的子公司 2007年1月1日 A公司以银行存款500万元取得B公司80 的股份 乙公司所有者权益的账面价值为700万元 2007年5月2日 B公司宣告分配2006年度现金股利100万元 2007年B公司实现利润200万元 2008年5月2日 B公司宣告分配现金股利300万元 2008年B公司实现利润300万元 2009年5月2日 B公司宣告分配现金股利200万元 要求 做出A公司上述股权投资的会计处理 46 5 2005年1月2日甲公司以2500万元购入A公司 非上市公司 10 有表决权的普通股股份 甲公司对A公司不具有共同控制或重大影响 该股份在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量 甲公司对此项投资采用成本法核算 A公司有关资料如下 1 2005年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元 2005年实现净利润300万元 2 2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元 2006年实现净利润500万元 3 2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元 2007年实现净利润350万元 4 2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元 要求 计算甲公司各年应确认的投资收益并编制有关会计分录 单位以万元表示 47 二 单项选择题1 M公司出资2000万元 取得了N公司70 的控股权 假如购买股权时N公司的净资产账面价值为3200万元 M N公司合并前后同受一方控制 则M公司确认的长期股权投资成本为 万元 A 2000B 2240C 1600D 24002 M公司和N公司不属于同一控制的两个公司 2008年2月26日 M公司以一项专利权和银行存款150万元向N公司投资 占N公司注册资本的60 该专利权的账面原价为9880万元 已计提累计摊销680万元 已计提无形资产减值准备320万元 公允价值为9000万元 不考虑其他相关税费 则M公司的长期股权投资成本为 万元 A 150B 120C 9150D 9880 48 3 M N两家公司属于非同一控制下的独立公司 M公司于2008年7月1日以本企业的两台固定资产对N公司投资 取得N公司60 的股份 每台固定资产原值3000万元 已计提折旧800万元 已提取减值准备100万元 7月1日该固定资产公允价值为2300万元 N公司2007年7月1日所有者权益为4000万元 M公司该项长期股权投资的成本为 万元 A