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审计学课程作业参考答案河南财经政法大学会计学院 编印2010年10月10日第一章审计概论一、单项选择题1.B 2.D 3.D 4.C 5.D二、多项选择题1.BC .BC .ABCD 4. ACD .AD . ACD .ABC三、判断题1.对2.对 3.对 .错 .错 .错.对四、简答题注册会计师审计与政府审计的相同点：相对于审计客体而言，政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。注册会计师审计与政府审计的不同点：1.两者的审计目标不同：（1）政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计；（2）注册会计师审计是注册会计师对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计。2.两者的审计标准不同：（1）政府审计是审计机关依据中华人民共和国审计法和国家审计准则等进行的审计；（2）注册会计师审计是注册会计师依据中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则进行的审计。3.两者的经费或收入来源不同：（1）政府审计履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证；（2）注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。4.两者的取证权限不同：（1）审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料；（2）注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。5.两者对发现问题的处理方式不同：（1）审计机关审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见：（2）注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。第二章注册会计师鉴证业务基本准则一、单项选择题1. C 2.A .D .A .A 6.B .A 8.C 9.D10、（1）A（2）B（3）C（4） C二、多项选择题1.AD . AC 中国注册会计师职业道德守则第4号 审计和审阅业务对独立性的要求第四章 贷款和担保 第五十五条 会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得贷款担保，可能对独立性产生不利影响。 如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得接受此类贷款或担保。 第五十六条 如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大，也可能通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降低至可接受的水平。 采取的防范措施包括由网络中未参与执行审计业务并且未接受该贷款的会计师事务所复核已执行的工作等。第五十七条 审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，则不会对独立性产生不利影响。 A:正确 B:(会计师事务所)重大时候需要采取防范措施，否则影响独立性 C:正确 D：(审计项目组成员或其主要近亲属) 无论是否重大，都不影响独立性.BC .AD 5.ABC . ABCD .BD 8.BC . AB 10.BD11、ABCD12、ABC三、判断题.错2.错3.错.错5.错6.错.错错9.错10.错四、简答题1. 参考答案：（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。. （1）第（1）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。（2）第（2）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，以合理保证只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具体业务，三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。（3）第（3）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。（4）第（4）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。（5）第（5）项违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。（6）第（6）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。3、（1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。（2）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。（3）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。（4）第（4）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。（5）第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。（6）第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员D的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。第三章法律责任一、单项选择题1.C 2.B 3.D .B .A二、多项选择题1.AD 2.ABD .BCD .ACD . BD .AC三、判断题1.错 2.错 3.错、.错.错四、简答题如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，并且有欺骗的动机才叫欺诈，没有欺诈动机为过失。（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的208年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。第四章 审计目标与审计范围（201001008）一、单项选择题 1、D 2、B 3、A 4、C 5、C 6、B 7、A 8、D 答案d(分析) 监盘和计价能发现数量与金额方面的差错,函证和详细计算程序都能发现金额方面的差错,分析程序主要是用来帮助注册会计师确定合理怀疑的方向; 9、D 10、A 二、多项选择题 （10个题）1、AB2、BC 3、ABC 4、ABCD 5、ABD 6、ABCD 7、BC 8、ABD 9、ABCD 10、ACD 三、判断题 1、2、3、4、 5、 6、 7、 8、 9、 10、 四、简答题1、2、五、综合题1、管理层的认定有与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定和与列报相关的认定三个层次。（一）与各类交易和事项相关的审计目标1.发生：由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。3.准确性：由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。4.截止：由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。5.分类：由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。（二）与期末账户余额相关的审计目标6.存在：由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。7.权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。8.完整性：由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。9.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（三）与列报相关的审计目标10.发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。11.完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。12.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。13.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当第五章 审计证据与审计工作底稿一、单项选择题1.B 2.A 3.D 4.A 5.B 6.C 7、C 8、B 9、C 10、C 二、多项选择题 1.ABC 2.ACD 3.ABD 4.ABCD 5.BCD 6.ABC7.BD 8.AC 9.ABD 10、ABC 11、ABD 12、AB 13、BD 14、AC 15、BC 三、判断题1、 2、 3、4 、 5、 6、 7、 8、 9、 10、 四、简答题 1. （1）购货发票比销货发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销货发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销货发票更可靠。（1分） （2）审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。（1分） （3）审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。（1分） （4）银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以前者更可靠。（1分）2、3、4、第六章 分析程序与审计重要性一、单项选择题1、C 2、A 3、A 4、A 5、C 6、B 7、D 8、C 9、D 10、C 11、C 12、C 13、B 14、D 15、A 二、多项选择题1、ABC 2、ABC 3、AB 4、ABCD 5、ABC 6、ABC 7、AD 8、BC 9、AC 10、BC 三、判断题1、 2、 3、 4、 5、 6、 7、 2010CPA教材173页最下面到174页上面：（三）对计划阶段确定的重要性水平的调整在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平： 1如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； 2通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 8、 9、 10、 四、简答题1、解析：因为如果不能将重要账户或交易类别或列报的检查风险降低至可接受的水平，也就是说注册会计师虽然按照审计计划执行了必要的审计程序，但仍无法将检查风险降低至可接受的水平，说明注册会计师的审计范围受限制，此时注册会计师难以确定有多少重大错报无法通过实质性程序予以发现，财务报表的部分或全部认定是否真实、公允也难以确定。在这种情况下，注册会计师只能发表保留意见或无法表示意见。 2、解析：（1）计算确定XYZ公司2007年度财务报表层次的审计重要性水平。财务报表层次的重要性水平1200000.5600（万元）（2）重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向变动关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。（3）重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向变动关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。（4）如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险第七章 风险识别与应对一、单项选择题 9 10 11. 12. 13. 14.C 15.B二、多项选择题 6 7 8 9 10 11 12.ABD 13.ABCD 14.ACD 15.ABCD 三、判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 四简答题事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于报表层次还是认定层次财务报表项目及相关认定(1)是负责销售业务的副总经理由于销售业绩的原因被更换，对现任管理层造成很大压力，增加了多计营业收入的风险认定层次营业收入/发生（应收账款/存在）（2）是售价下降6%，主要原材料成本上升约5%，毛利下降却不到6%，可能存在多计营业收入或者少计营业成本的风险认定层次营业收入/发生，应收账款/存在，营业成本/完整性，存货/完整性（3）是毛利率只有14%，20x9年初降价幅度最高达20%，可能有部分产成品年末结存成本高于其可变现净值，而存货跌价准备余额有所减少，可能存在少计存货跌价准备的风险认定层次存货/计价和分摊，资产减值损失/完整性（4）是机器和其它设备的折旧年限为8-10年，但其折旧率只有9.2%，可能存在少提折旧的风险认定层次固定资产/计价和分摊，营业成本(完整性，准确性)（5）是使用不久的仓库将被拆除，但没有计提固定资产减值准备，可能存在高估固定资产和低估固定资产减值损失的风险认定层次固定资产/计价和分摊，资产减值损失/完整性(6)是更换财务系统，缩短试运行时间，增大了财务报表产生错的风险财务报表层次(7)否第八章 内部控制及其测试与评价 一、单项选择题1.C 2.B 3.D 4.B 5.D 6.C 7.C 8.D 9.D 10.A11.C 12.C 13.C 14.B 二、多项选择题1.ABCD 2.ABCD .ABC .BCD 5.BC 6.ABD 7.BCD 8.ABCD 9.ABD 三、判断题 1. (1211号准则第53条) 2. （印刷答案有误） 2010CPA教材313页最下面一段： 需要指出的是，内部控制的某些要素（如控制环境）更多地对被审计单位整体层面产生影响，而其他要素（如信息系统与沟通、控制活动）则可能更多地与特定业务流程相关。在实务中，注册会计师应当从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价被审计单位的内部控制。整体层面的控制（包括对管理层凌驾于内部控制之上的控制）和信息技术一般控制通常在所有业务活动中普遍存在。业务流程层面控制主要是对工薪、销售和采购等交易的控制。 3. 4. 5. 四、（1）事项序号财务报表项目认定(1)营业收入发生、完整性(2)营业成本、存货准确性、计价和分摊(3)存货计价和分摊 （2）事项序号是否存在缺陷缺陷描述理由改进建议(1)是会计部门未参与销售部门每月末与仓库核对发货通知和出库单的流程由于会计部门未参与，可能难以发现没有及时入账的已发货交易销售部门每月末与仓库、会计部门核对发货通知单、出库单和销售发票、核对结果应一并交会计部门(2)否(3)是应将结存成本高于可变现净值的部分确认为存货跌价准备应将结存成本高于可变现净值的部分确认为存货跌价准备应将结存成本高于可变现净值的部分确认为存货跌价准备(3)事项序号是否得到有效执行理由(1)是(2)否自动控制的系统模块存在缺陷、需要手工调整的介入、财务经理有权直接输入，会产生直接篡改数据而凌驾于账户记录控制之上的风险(3)否编制月末产成品成本及可变现净值汇总表所采用的数据与产成品账面余额不一致，控制失效第九章 财务报表对舞弊的考虑答案：一、1.C 2. C 3.D 4.B 5.C 6.B 7.D 8.D二、1.ABCD 2. ABD 3. ABC 4. ABCD 5. ABC 6.AC 7.ACD三、1. 2.(审计准则1141号第40条) 3. 4. 5. 四、1. （1） 被审计单位舞弊涉及因素有：动机或压力、机会、借口。由于XYZ股份公司上年亏损，且需要大量举债或吸收股权融资才能满足研发周期长且市场风险大的研究开发支出的需求，因此具有强烈的舞弊动机；由于XYZ股份公司属于高新技术企业，从事市场风险大的经营业务，具有舞弊机会。（2）防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层责任，不是注会的责任。治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。注册会计师在财务报表审计中的责任，是按照中国注册会计师执业准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。第十章 审计抽样一、单项选择题1.A 2.C 3.D 4.C 5.D 6.D 7.B 8.A 9.B 10.C 11.A 12.A 二、多项选择题 1.ABCD 2.BCD 3.ABD 4.AD 5.ABC6.CD 7.BCD 8.BD 9.ABC 10.ABCD 三、判断题1. 错 2. 对3. 错4. 对 5. 对6. 对 7. 错 8. 错 9. 错 1.【正确答案】 影响样本规模的因素如下表所示：影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小2.【正确答案】 （1）确定测试的目标：确定存货账面价值是否存在重大错报；（2）总体是“ABC公司2008年12月31日的一份由2000个存货项目组成的清单”；抽样单元是“每一份单独的存货项目”；（3）定义错报：确定的存货可容忍错报为10万元；（4）确定样本规模：保证系数为2.0，可容忍错报金额为10万元，则样本规模：300102.060（个）；（5）采用比率法推断的总体错报=（66001100000）3000000=18000；（6）推断的总体错报与可容忍错报金额的比例18%；（7）得出结论：注册会计师将推断错报总额1.8万元与可容忍错报10万元比较小得多，可见，存货的计价发生错报可能性的风险很小，存货不存在重大错报。3.【正确答案】 （1）针对要求（1）的四个事项：事项（1）正确；事项（2）正确；事项（3）不正确，PPS抽样单元是货币单元，而不是实物单元，调整样本原定规模将导致无法正确量化抽样结果。（题中样本项目总数仍然是200个，因为在PPS抽样中，允许某一个实物单元在样本中出现多次）事项（4）不正确，在PPS抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额，不能够认定应收账款不存在重大错报。（2）不适合，在PPS抽样下，零余额的和负余额的账户被选中的机会小，对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。第十一章 终结审计一、单项选择题 1.A 2.C 3.A 4.C 5.B 6.C 7.C 8.A 9.D 10.B二、多项选择题 1.CD 2. 3. 4.ACD 5. 6.AC 7.BCD 8.ABC 9.BCD 10. 三、判断题1. 对 2. 对 3. 对 4. 对 5.错第十二章 审计报告一、单项选择题 1.A 2.B 3.C 4.A 5.A 6C 7.A 8.A 9.B 10.D 11.C 12.C 二、多项选择题 1.BCD 2.ACD 3.ABC 4.ABCD 5.ABD 6.ABC 7.ABD 8.BC 9. ABCD 10.AC三、判断题1.对 2.错 3.错 4.对 5.错四综合题1. 【正确答案】（一）：（1）0417 34042038 2305 0222（2）资料一：抽样区间350035010所以，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是0005、0015、0025、0035、0045资料二：（一）（1）“应收账款C公司”贷方余额800万元应作财务报表重分类调整借：应收账款C公司 800贷：预收账款C公司 800借：资产减值损失4贷：应收账款坏账准备4（2）2006年全年利息=20008+100012=280（万元）2006年所花费的工程支出没有超过专门借款，所以不用计算一般借款的资本化金额。对于专门借款部分利息费用是以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，所以本题中从2006年7月开始资本化，资本化利息金额是200086/12575（万元）。注册会计师的建议调整分录为：借：财务费用245贷：在建工程245（3）借：管理费用折旧 200 贷：累计折旧 200对于此事项，首先明确一点，固定资产在计提了减值准备后，企业应当按照计提减值后的账面价值扣除残值后的余额以及剩余折旧期限计算下一年度的折旧额。2005年折旧额（2000200）/10180（万元）2005年末账面净值20001801820（万元）2005年计提减值准备1820180020（万元）计提减值准备后的账面价值为1800万元。2006年折旧计提额1800/9200（万元）（4）注册会计师应提请公司作如下调整分录：借：营业外支出赔款损失 80贷：其他应付款贷款银行 80 有同学问：为什么（4）小题的分录中贷方不是预计负债？解答：首先明确（4）参考答案是正确的。 理由：2007年2月28日法院的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日分别存在现时义务和获赔权利，因此都应按调整事项的处理原则进行会计处理。1.K公司的会计处理（以万元为单位）（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整800000贷：预计负债 800000借：预计负债 800000贷：其他应付款800000借：其他应付款800000贷：银行存款800000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2007年的会计事项处理。而前两个分录又可合并为：借：以前年度损益调整800000 贷：其他应付款8000002.作为审计师的审计调整分录为：借：营业外支出赔款损失 80 万贷：其他应付款贷款银行 80 万上面的2.审计调整分录就是习题册的参考答案。（5）调减收入借：主营业务收入2 000应交税费应交增值税（销项税额）340 贷：应收账款D公司2 340 调减成本借：存货库存商品1 800 贷：主营业务成本1 800 调整已经计提的坏账准备借：应收账款坏账准备 11.7贷：资产减值损失 11.7（二）事项（2）出具保留意见的审计报告；事项（3）出具保留意见的审计报告；事项（4）出具无保留意见的审计报告。2.【正确答案】 针对要求（1），5个事项的审计建议分别为：1）对事项（1），A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录： 借：应收账款d公司 9500000 贷：预收款项d公司 9500000X公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=950000015%=1425000（元）故对事项（1），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录： 借：资产减值损失坏账损失 1425000 贷：应收账款坏账准备 14250002）对事项（2）208年合同完工进度=25200000（25200000+16800000）100%=60%208年确认的合同收入=合同总收入60%=4000000060%=24000000（元）208年应确认的合同费用=预计总成本60%=（25200000+16800000）60%=25200000（元）208年确认的合同毛利=收入-费用=24000000-25200000= -1200000（元）208年预计的合同损失= （25200000+16800000）-40000000（1-60%）=800000（元）A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录： 借：营业成本主营业务成本25200000 贷：营业收入主营业务收入 24000000 存货工程施工（合同毛利）1200000 借：资产减值损失800000 贷：存货存货跌价准备8000003)对事项（3），A和B注册会计师无需提出任何审计处理建议。4）对事项（4），A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录： 借：销售费用广告费 7200000 一年内到期的非流动资产600000 贷：未分配利润 7800000 解释：207年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14400000元。展示时间为207年2月至209年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于207年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入207年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司207年度财务报表时认为，应自207年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7800000元、贷记“销售费用”7800000元的审计调整建议（该调整建议是2008年做出的）。X公司调整了207年度财务报表，但未调整208年度相关账户和财务报表（可见被审计单位并未对调整建议做出相应会计分录调整，仅仅调整了2007年的报表）。 每月摊销：1440/24=60 无形资产当月增加当月起摊销，所以：2007年摊销：60*11=660 应冲减：1440-660=780 根据审计调整，（2008年）被审计单位应该做的分录： 借：长期待摊费用 780 贷：以前年度损益调整-销售费用 780 2009年对2008年财务报表审计时候，审计师提出的调整分录： 借：长期待摊费用 780 贷：未分配利润（调2007年的销售费用） 780（这个是2007年的销售费用，不是注册会计师所审计的2008年报表上的销售费用，所以使用“未分配利润”科目，利润表上不能反映该笔销售费用，只能作为未分配利润） 调2008年应该进行的摊销： 借：销售费用 720 （60*12） 贷：长期待摊费用 720 剩下的2009年（一个月）的长期待摊费用的处理： 借：一年内到期的非流动资产 60 贷：长期待摊费用 60 上述分录可汇总如下： 借：销售费用广告费 7200000 一年内到期的非流动资产600000 贷：未分配利润 7800000 5）对事项（5），A和B注册会计师应提请X公司在其208年度财务报表附注中将该事项作为资产负债表日后重大非调整事项进行披露。（2）针对要求（2），对5个事项应当出具的审计报告类型分别为：就事项（1），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项（2），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项（3），A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项（4），A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告；就事项（5），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。问题：为什么（2）是保留意见,(4)是否定意见？解答：第（2）小题两笔分录影响当期损益合计金额是200万元，没有改变盈利方向，占利润总额600万的三分之一，从整体上报表是公允的，但是大于重要性水平，所以是保留意见。站在投资者的角度，（2）中没有确认的收入占收入总额3.6亿来说，整体上还是公允的，少确认的损失200万，相比较600万元整体上也是公允的，但大于重要性水平，所以是保留意见第（4）小题，未确认销售费用是720万，大于利润总额600万元，公司实际上亏损。所以是否定意见。从投资者的角度来看，也是不可接受的。 （3）针对要求（3），代为续编审计报告如下：审计报告X股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致否定意见的事项 公司应当在208年度财务报表的销售费用项目中列支广告费7200000元，但未予列支，不符合企业会计准则的规定。如果按规定予以列支，公司208年利润总额将减少7200000元，从而使公司由盈利变为亏损。四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映公司208年12月31日的财务状况以及208年度的经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A（盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：B （签名并盖章） 中国市 二九年三月二十五日（4）针对要求（4），应当分下列两种情况予以处理：如果未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当在对208年度财务报表出具的审计报告中对比较数据和本期数据发表非无保留意见； 如果未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当在对208年度财务报表出具的审计报告中对比较数据发表非无保留意见。（5）针对要求（5）：如果确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝修改，A和B注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告； 如果需要修改其他信息而X公司拒绝修改，A和B注册会计师应当考虑在对X公司208年度财务报表出具的审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。3.【正确答案】 在情况（1）下，注册会计师应发表无法表示意见审计报告。说明段如下：由于我们对占Y公司营业收入、营业成本、利润等财务报表项目60金额的S子公司财务报表无法实施审计程序，而这部分内容是否公允将极大地影响Y公司财务报表的整体公允性。 在情况（2）下，注册会计师应发表否定意见审计报告。说明段如下： 由于Y公司在W公司中股权比例的下降，但未按会计制度规定进行财务处理，致使其2008年度投资收益被高估了3800万元。如果进行调整，Y公司的利润将减少3800万元，从而导致Y公司由盈利变为亏损。 对情况（3），应发表保留意见审计报告（原答案为无保留意见，应该是错误的）。（一）正常商品销售（含提供劳务，下同） 上市公司对关联方进行正常商品销售的，在符合收入确认条件的前提下，按以下法规确认收入： 1.当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的（通常为20%及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。关联方之间实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。在确定非关联方之间同类交易价格时，必须有确凿证据表明其交易价格的公允性，并提供有关证据。 2.商品的销售仅限于上市公司与关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的（通常为20%以下），应按以下法规进行处理：（1）实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认为收入；（2）实际交易价格超过商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。 如果有确凿证据（如历史资料、同行业同类商品销售资料等）表明销售该商品的成本利润率高于20%的，应按合理的方法计算，例如，按商品账面价值加上按最近2年历史资料等确定的加权平均成本利润率与账面价值的乘积计算的金额确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。 本法规所称的成本利润率，是指按商品销售毛利与商品销售成本计算的比率。 对情况（4），应发表保留意见审计报告。说明段如下： Y公司于2008年1月1日发行15000万元债券，但2008年12月31日未计提债券利息630万元，如果进行调整，将使Y公司的利润减少378万元，负债减少630万元。 对情况（5），应发表无保留意见审计报告。第十三章 参考答案一、单项选择题1、A 2、C 3 B 4、D 5、A 6、B 7、C 8、C 9、D二、多项选择1 ABCD 2 ABCD 3 BCD 4 AC 5ABCD 6 ABC 7ABC 8ACD 9BCD三、判断题1错 2错 3错 4 对 5对四、简答题1、答案如下：相同点：（1）函证的直接目的相同，两者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的存在认定。（2）函证银行存款和函证应收账款，均应该有注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析评价。区别点：（1）函证范围不同。注册会计师应向被审计单位在本年度内存款的所有银行发函。函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的