上海会计学校小企业财务制度解析第七章 负债.doc

第七章负债一、流动负债流动负债增加时，贷记有关流动负债科目；流动负债减少时，借记有关流动负债科目 短期借款 应付票据 应付账款 应付工资 应付福利费 应付利润 应交税金 其他应交款 其它应付款 预提费用(一)短期借款短期借款按照货币的时间价值应支付利息。短期借款的利息，应当按月预提计入财务费用和预提费用。短期借款的利息：借：财务费用贷：预提费用(二)应付票据l 我国小企业会计制度规定，小企业应设置“应付票据”科目核算小企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。“应付票据”科目借方反映应付票据的减少，贷方反映应付票据的增加，期末贷方余额，反映小企业尚未到期的应付票据本息。小企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。l 应付票据核算要点：小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“材料”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，贷记本科目。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”账款，贷记“银行存款”科目应付票据到期，如小企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”账款，贷记“应付账款”科目。如为带息应付票据，应当按期计提利息计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记”应付票据”账款。票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用l 应付票据举例例1：某小企业为增值税一般纳税人，采购原材料采用商业汇票方式结算货款，根据有关发票账单，购入材料的实际成本为15万元，增值税专用发票上注明的增值税额2.55万元。材料已经验收入库。企业开出三个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。假如该企业采用实际成本进行材料的日常核算，根据上述资料，企业应作如下会计分录：借：原材料150000应交税金应交增值税（进项税额） 25500贷：应付票据175500小企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，借记“材料”、“库存商品”等科目借记“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目贷记“应付账款”科目小企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目支付时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。企业如有确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项，借记“应付账款”科目贷记“资本公积”科目。(四)应付工资l 小企业会计制度规定，小企业应付职工的劳动报酬，在会计上设置“应付工资”科目进行核算。“应付工资”科目集中反映企业应付职工的工资总额，即构成职工工资总额的内容，都应通过“应付工资”科目核算。“应付工资”科目的贷方，反映应付职工的工资；借方反映实际支付给职工的工资，包括基本工资、各种奖金、津贴等l 应付工资核算要点：n 计算出应付工资时：借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：应付工资n 支付应付工资时： 借：应付工资贷：银行存款、现金n 生产、管理部门的人员工资，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”科目n 应由采购、销售费用开支的人员工资，借记“营业费用”科目n 应由工程负担的人员工资，借记“在建工程”等科目n 应由福利费开支的人员工资，借记“应付福利费”科目(五)应付福利费核算要点：n 提取应付福利费时：借：生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、在建工程等贷：应付福利费n 使用应付福利费时：借：应付福利费贷：银行存款、现金n 生产、管理部门的人员福利费，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”科目n 应由采购、销售费用开支的人员福利费，借记“营业费用”科目n 应由工程负担的人员福利费，借记“在建工程”等科目(六)应付利润核算要点小企业应当根据批准的利润分配方案：1. 按应分配的利润，借记“利润分配应付利润”科目，贷记“应付利润”科目2. 实际支付时，借记“应付利润”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。(七)应交税金核算要点应 交 税 金增值税消费税营业税城市维护建设税资源税土地增值税所得税房产税、土地使用税、车船使用税小企业应在“应交增值税”明细账内，设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算发生时，借记主营业务税金及附加、其他业务支出，贷记应交税金。资源税中如果用于自己生产，借记生产成本、制造费用等应付税款法，通过“应交税金应交所得税”，借方对应“所得税”科目发生时借记管理费用，贷记应交税金(八)其他应交款包括小企业除应交税金、应付利润等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、住房公积金等。按规定计算出应交纳的各种款项，借记“主营业务税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记本科目;交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。(九)其他应付款l 具体包括:1、应付经营租入固定资产和包装物的租金;2、职工未按期领取的工资;3、存入保证金（如收入包装物押金等）;4、其他应付、暂收款项。l 发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目;支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（十）预提费用l 核算小企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。“预提费用”科目期末贷方余额，反映小企业已预提但尚未支付的各项费用。“预提费用”科目应按费用种类设置明细账，进行明细核算。l 按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记“预提费用”科目；实际支出时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应当计入当期费用。l 预提费用举例l 例：某工业企业2009年1月1日借入生产经营用的短期借款100万元，年利率8%，借款期为一年，借款利息按季支付。该企业短期借款利息采取预提办法，其第1、2、3个月的会计处理如下：u 第1、2个月预提利息时：借：财务费用6667贷：预提费用6667u 第3个月支付利息时： 借：财务费用6666预提费用13334贷：银行存款20000二、长期负债（一）长期借款：l 小企业向银行或其他金融机构借入的期限：在1年以上（不含1年）的各项借款。l 小企业借入的长期借款：借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目l 归还时：借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目1、长期借款的借款费用l 为购建固定资产而发生的专门借款，在固定资产购建活动开始满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产成本l 在固定资产达到预定可使用状态以后发生的，应于发生时计入当期财务费用。l 借款费用开始资本化的条件是指同时满足以下三个条件：1）资产支出已经发生；2）借款费用已经发生；3）为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。l 所购建的固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面判断:1.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成;2.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用;3.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。2、长期借款的借款费用账务处理属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记”长期借款”科目属于生产经营期间的，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”等科目账 务 处 理u 符合资本化条件的，计入固定资产成本，借记“在建工程”科目，贷记”长期借款”科目；u 固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记”长期借款”科目。u 与购建固定资产相关的专门借款所发生的存款利息，在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的，应冲减所购建固定资产的工程