公允价值的含义.docx

二0一一级会计理论动态论文公允价值概述及实际中的运用问题学 院：经济与管理学院专 业：会计学姓 名：周渴梦学 号：201123030210 指导教师：杨红完成时间：2014年6月二0一四年六月公允价值概述及实际中的运用问题提要：本文从公允价值的定义和特征入手，对公允价值作出分析，并研究公允价值在我国财务会计中的运用现状,指出其在我国运用过程中所面临的困难,对此提出相应的政策建议。关键词：公允价值 可行性 问题和建议一、公允价值概述(一)、公允价值的定义所谓公允价值， 也可称为公允市价)公允价格( 新会计准则中的定义为：“熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。”国际会计准则委员会（IASC）对公允价值的定义为：“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。”美国 FASB在2006年9月发布的公允价值计量中将公允价值定义为：“在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。”纵观国内外会计准则对公允价值的定义，“条件公平、交易自愿、信息对称、价格共识”是公允价值作为计量属性最重要的特征。(二)、公允价值的特征“公允价值”是以市场为计量基础、以基于确定承诺的假想交易为对象,价格主要参照市场的估计价格且随着市场价格的变化而变化，因此公允价值具有如下特征:1、公允性。“公允”即公平而恰当，不偏袒任何一方。在市场中发生正常交易的双方彼此独立，且交易是按照市场竞争形成的价格进行，那么这个价格就是自然合理的。在公平交易中，自愿交易所涉及的金额就是公允价值，所以公允价值具有公允性特征。2、真实性与虚拟性。公允价值是以市场为计量基础的，价格主要参照市场的估计价格且随着市场价格的变化而变化。 某项资产或负债公允价值的确定来源于存在公平交易市场的已经发生或者正在发生的交易，而这些现实发生的交易或信息正是估计公允价值的基础。基于此，公允价值具有真实性。如果某项资产或负债指定用公允价值计价，但是与该项资产或负债本身的交易并未真正发生，其计量的公允价值不是基于已实现的交易，而是以基于确定承诺的假想交易为对象，并且交易双方也是假想的。从这个角度上来看，公允价值具有虚拟性。3、客观性与主观性。如果某项资产或负债存在公开、公平的交易市场，就可以从市场中找到客观存在的与该项资产或负债有关的交易价格或相关参数。所以公允价值具有客观性。如果公允价值是基于假想的市场交易，而该假想交易的交易双方、交易价格都需要基于确定承诺的假想交易由报告主体从主观判断来进行估计。不同的报告主体对同一假想交易的估计会不同(或存在偏差)。因此公允价值不可避免地带有主观性。4、动态性与静态性。公允价值反映的是市场对资产或负债的价值认定。市场的形成与发展会受到很多复杂因素的影响：市场参与主体的不同会影响消费客体的价值认定，不同的交易时间、不同的交易数量、不同的交易地点也会对资产和负债的公允价值有影响。公允价值的变动会随着市场因素的变化有变化，所以公允价值具有动态性。某项资产或负债以公允价值计量确认后，该公允价值是在特定的时间点和特定交易状态下对资产或负债进行的价值确认，最终反映在财务报告中的只能是某一时点的价格，所以公允价值具有静态性。二、公允价值的实际运用(一)、公允价值运用的可行性1、有利于企业的资本保全。企业对生产过程中消耗的生产能力必须回购，以维持简单再生产和扩大再生产如采用历史成本计量，计量得出的金额在价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力然而，采用公允价值计量时，不管何时耗费的生成能力一律按现行市价或未来现金流量现价计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生成能力，企业实物资本得到维护。2、更加符合配比原则的要求。现行企业计算收益时，收入是按现行市价计量，而成本、费用则按照历史成本计量，收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差。现行利润分配制度对两者不加区分，从而形成收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量，这种现象就能很好地解决。在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。3、提高信息决策的有用性。按公允价值计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言，更具有高度的相关性，从而提高信息的决策有用性。按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息，避免因历史成本无法反映未实现利得和损失而做出错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有利的支持。(二)实际运用中存在的主要问题1、市场经济发展环境不稳定，影响因素比较多，公允价值应用环境不完善。实践中可以看到，虽然国内已基本建成了资本经济市场，但是经济发展依然不够成熟。由于缺乏有效的资产评估经验，因此资产评估随意性比较大；同时，资本市场发展缺乏有效性，很多会计信息不对称性。比如，水电、矿产以及能源等领域，仍处于一种垄断状态，而且市场交易价格也很难体现公允性。2、资产评估行业发展相对滞后。公允价值的计量要求必须真实可靠,这就需要对公司的资产进行评估来确认其公允价值,然而我国的资产评估正处于新兴阶段,资产评估人员素质有待加强,且存在管理不规范、规模小等亟待解决的问题,难以保证工作质量,会对公允价值的真实性产生影响,从而难以得到真实的会计信息。3、容易产生利润操纵现象。当前，我国市场交易的活跃度不高，导致各项资产的交易价格的判断难度较大，此外，估价技术没有被充分利用，使得公允价值的相关信息较难获取，与此同时，公允价值还存在主观判断性较强这一弱点，这容易导致管理层进行利润操纵。与此同时，公允价值变动损益的披露将未实现损益与已实现损益混为一谈，容易混淆企业的盈利状况，使得净利润指标难以真实反映企业的运营状况和财务状况。4、会计人员素质较低。会计人员在公允价值确定中起到相当关键的作用。其专业素质在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。目前我国会计人员的会计理论功底以及综合素质普遍偏低，职业判断的经验相对不足，这在某种程度也影响了公允价值在我国的推行，因此会计人员的素质必然影响判断的可靠性和准确性。5、企业应用公允价值的成本较高。当前，我国企业大部分财务人员对公允价值如何应用还比较陌生，而培训财务人员如何运用公允价值的费用很高，造成了企业应用公允价值的成本较高。(三)实际中运用公允价值计量的相关对策和建议1、优化市场环境。应该进一步改革我国市场经济，消除垄断行为，建立健全公平、开放、有序的市场环境。再有，对企业或部门之间的业务联系和关系也应加大监控和公开，避免一些企业通过不法手段打乱市场秩序。只有建立良好的市场经济环境才能形成可靠的市场价格格信息，促进市场信息的公开化，使会计工作人员选择更为恰当的参照数据。2、培养熟悉公允价值计量属性的会计人才。为了保证公允价值计量属性在具体应用时更加客观、真实，应该培养更多的熟悉公允价值计量属性的会计人才，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力。3、加大公允价值会计的监管力度。公允价值在应用过程中,如果监管不力,会造成市场的混乱,所以,必须加大监管力度,出台相应法律法规政策。同时,完善注册会计师审计制度,保证注册会计师审计过程的独立性,从而保证会计信息真实可靠的反应企业状况,有效保护投资者利益。4、完善公司治理结构。在我国公司治理结构中，股权过度集中，一股独大的模式普遍存在，公允价值要做到真正公允，就必须完善我国的公司治理结构，解决人为操纵问题。第一，必须采取有效措施减少国有股减持，减少国有股和法人股所占的比重；第二，建立和完善独立董事制度，公司必须引入相当比例的独立董事；第三，完善职业经理人市场，改变董事经理主要由行政渠道产生的现状，通过市场手段和市场竞争方式选拔和聘用公司管理者，建立、健全有效的公司约束机制；第四，大力发展机构投资者，只有机构投资者力量壮大起来，股权过分集中和流通股过分分散的现象才能得到缓解。5、使用全面收益概念和全面收益表。全面收益既包括已确认并已实现的损益，也包括已确认但未实现的损益!前者为利润表上的损益项目，而后者是公允价值变动损益影响数，并没有真正实现，所以不能在传统的利润表中反映，需编制全面收益表来反映。三、结语总之.从发展的眼光看.按照公允价值进行计量是必然趋势.而不能仅仅看到公允价值容易被操纵的局限性。公允价值能够不断满足外部投资者对公司价值信息的需求，我们应该在总结前期经验的基础上. 加大对公允价值研究的力度并促进研究成果在我国会计准则中的运用。主要参考文献：1吴晓燕,王川川. 浅谈公允价值的特征J.河北企业,2014,01:20-21.2钟骏华,李缙东.对公允价值计量应用的探讨J.合作经济与科技,2014,03:90-92.3陈辉辉.公允价值会计在实践中的应用探索J.东方企业文化,2014,04:226.4张嘉桐. 公允价值在我国财务会计中的应用J.现代商业