税收管理案题答案.doc

税收管理案例题一、企业经营地址变化而涉及的税收征管和税款处理问题 答：一、根据国家税务总局颁发的税务登记证管理办法第二十六条、第二十八条的规定，纳税人因生产、经营场所变动而涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关申请办理生产、经营地点变动前，向原税务登记机关办理注销税务登记，再向迁入地税务机关申请办理税务登记。纳税人办理注销税务登记时，应当提交注销税务登记申请、主管部门或董事会（职代会）的决定以及其他有关证明，同时向税务机关结清税款、滞纳金和罚款、缴销发票、发票购买章和税务登记证件，经税务机关核准，办理注销税务登记手续。二、该企业迁址后其营业执照中的企业名称没有改变的，办理税务登记时不改变其企业名称。 三、搬迁企业的库存货物，如在迁移前销售的，应向原主管税务机关申报纳税；在迁移后销售的，则向迁移后的企业所在地主管税务机关申报纳税。二、合伙承包业务是否需办理税务登记？答：是应当办理税务登记手续的。税务登记管理办法明确规定：“有独立的生产经营权，在财务上独立核算并定期向发包方或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记及副本”。由此可见，承包或承租人只要具备了自主经营、独立核算和定期上交承包费或租金这三个条件，就应当办理临时税务登记。不按规定办理税务登记，是要承担相关法律责任的。税收征管法第60条规定：未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下罚款，情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款。三、税务登记能转借吗？答：对税务登记的变更或者注销，税收征管法作了严格而具体的规定。其第十六条规定：从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。对违反上述规定的，税收征管法第六十条第一款规定了应承担的法律责任：对纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。由此可见，主管地税机关对你的处理是有法律依据的。九、不办工商执照就可以不缴税吗？本案所引发的法律问题，是纳税主体如何确定。一般说，要取得纳税主体资格，首先要到工商行政管理机关办理工商营业执照，并在取得营业执照之日起30日内，办理税务登记。从表面上看，似乎办理营业执照、取得法人资格，是成为纳税主体的一个先决条件，只有先成为法人才能成为纳税人。其实，这个观点是对税法的片面理解。纳税主体就是纳税人。按照新税收征管法第四条规定，纳税人是“法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人”。也就是说，纳税人是由课税对象的性质决定的。只要发生了应税行为，就负有了纳税义务，就成了纳税主体，就应该办理税务登记，接受税务部门的管理。例如，只要存在销售行为，取得销售收入，就是增值税的课税对象，就是增值税的纳税主体。那么，为什么本案会在纳税主体上出现争议呢？这与办理税务登记的程序有关。新税收征管法第十五条规定：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。这里所说的是办理税务登记的手续，而不是取得纳税主体资格的必要条件。本案中的当事人恰恰把这两个概念混淆了。十、申请一般纳税人资格受阻怎么办？该厂长的建议固然有一定道理，但在目前，期望国家对增值税一般纳税人的认定条件放宽，还不太可能。因此，对这些厂长来说，出路还得靠自己去寻找。对该锁业公司来说，为了扩大生产规模，使产品能更多地出口，申请认定为增值税一般纳税人会比较有利。就懂行人士“指明”的两条道路，委托税务师事务所代理建账，并主动补申报1999年度销售额，以达到年应税销售额30万元的标准，从而被认定为增值税一般纳税人，此条路不妥。财政部、国家税务总局关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知财税字（1998）113号规定，从事货物生产或提供应税劳务的企业，年应税销售额在100万元以下、30万元以上的，如果财务核算健全，仍可认定为增值税一般纳税人。该锁业公司属于生产性企业，因此，要被认定为增值税一般纳税人，首先年应税销售额在30万元以上，其次，财务核算健全。该公司1999年度应税销售额不足30万元，这已成为事实，且其属查定征收，财务核算不健全，要通过委托税务师事务所代理建账。企图通过补报不存在的销售额，达到获得增值税一般纳税人资格的目的，属弄虚作假行为，不仅违背了税法的规定，而且无形中要多负担税款。重新变更营业执照，作为新开业企业被暂认定为增值税一般纳税人，此条路也不妥。变更营业执照，如公司名称、经营范围、法定代表人等事项的变更，首先会使企业无形资产受损，更重要的是并不能获得新开业企业资格，除非是通过合并、兼并，注销原公司，重新进行企业登记和税务登记。这样做并不值得。那么，在目前有什么好办法吗？ 该企业是今年6月份申请认定的，根据该企业的预测，今年的销售额可达到120万元，如果明年申请转为增值税一般纳税人的话，销售额已不成问题。当务之急是健全财务核算，既可以请税务师事务所代理建账核算，也可以充实财务人员，自己健全财务核算。如果因为目前不是增值税一般纳税人，不能开具增值税专用发票，从而影响了经营，不妨采取下述方法。该企业因为要面对众多的购买者，而开不出专用发票会影响生意，所以应该寻找一家同自己关系较好、可靠的商业企业，其具有增值税一般纳税人资格，可以开具增值税专用发票。锁业有限公司把自己的产品全部销售给该商业企业，再由其对外销售。这样做有以下好处：首先，通过该商业企业，使购买该锁业公司商品、希望获得增值税专用发票的企业、公司能获得增值税专用发票，从而不至于影响销售；其次，产品由一家商业企业统一销售，可以灵活地确定商品价格。关键问题是与商业企业协商确定一个合理的价格。商业企业从该锁业公司进货，属增值税一般纳税人从小规模纳税人处进货，价格上肯定有一个折让幅度。本报9月13日七版对此进行了详细分析，得出当小规模纳税人能让税务机关代开出6%专用发票时，折让幅度为含税价的10.2%，即该锁业公司在价格上对商业企业予以10.2%的折让，就会被接受。这样做的目的是迅速扩大销售量，以确保达到30万元的应税销售额，使明年申请增值税一般纳税人认定获得成功。一旦成功后，就没必要再如上述那样处理了。 十四、不接受处理就不能买发票吗？答：国税分局这样做是有法律依据的，并没有侵犯企业的合法权益。新税收征管法第七十二条规定：“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。”新税收征管法还规定，纳税人应将全部银行账号向税务机关报告，不报告的，由税务机关责令限期改正，并可以处2000元以下的罚款。你公司被国税分局处罚后，既没有及时向国税分局补报银行账号，又没有按照规定的期限缴纳罚款，应属拒不接受税务机关处理的情况。国税分局因此停止向你公司发售发票是依法办事，并未侵权。十五、行政收据违法 税务能否处罚本案确定收款收据是不是发票，对纳税人和法院来说非常关键。而市国税局却认为，收款收据无论是不是发票无关紧要，重要的是收款收据要和发票一样妥善保管，擅自撕毁国税部门印制的收款收据就是一种违法行为，理应受到法律的制裁。但是，人民法院审理行政案件，是以法律、行政法规为依据，如果收款收据不属于发票却按发票管理办法处罚，显然是一种无效的具体行政行为。那么，到底什么是发票呢？根据发票管理办法第三条规定：发票是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。众所周知，收付款凭证看起来种类繁多、形式复杂，但从其记载的经济内容来看，不外乎有以下三大类：一是经营性活动中收付款项证明资金所有权转移的收付款凭证。这类凭证记载的主要内容是商品购销、提供、接受服务等经营性活动的原始状况。从税收征收管理角度上讲，这类凭证不仅仅是财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭据，同时也是税收控管和税务稽查的重要依据，与税收管理有着直接的密切的联系。二是行政管理活动中收付款项的收付款凭证，主要有行政性收费收款收据。这类收付款凭证所记载的收付款项属于财政性收支范畴，比如执法机关的罚没款项，司法机关的诉讼费用，某些行政管理机关颁发的执照、许可证等收取的登记、许可证费用，等等。这类凭证与税收管理没有直接的联系。三是单位内部经营管理和财务管理的需要，划分单位内各部门和个人经济责任的内部结算凭证。这类凭证主要有出库单、领料单等，其使用范围有很大的局限性，使用量也大，大多与税收管理没有直接的联系。从以上发票的定义不难看出，发票的范围仅限于第一类收付款凭证，即在经营性活动中使用的经营性结算凭证，而行政性收费收据和内部结算凭证都不属于发票的范围，而该公司购买的收款收据恰好属于第二类行政性收费收据，因此，这类收款收据不属于发票的范畴。既然这类收款收据不属于发票，市国税局却按发票管理办法对其进行处罚，显然不符合法律、行政法规的规定。所以，人民法院判决国税局败诉。十八、纳税人有权选择申报方式复议结果市国税局行政复议委员会在对申请人的有关法定资格、条件进行审查后，对此案进行了复议，并作出决定：责成五分局纠正其错误行为，王某可以自己选择纳税申报方式。首先，税收征管法第二十六条明确规定了纳税申报的四种方式，即直接申报、邮寄申报、数据电文申报。税收征管法实施细则结合我国实际情况，以方便纳税人为原则，又新增了一种纳税申报方式，即实行定期定额的纳税人可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。其次，税收征管法及其实施细则赋予纳税人可以根据自己的实际情况，选择不同纳税申报方式的权利。税收征管法第二十六条规定：“纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。”税收征管法实施细则第三十条规定，纳税人除直接到税务机关办理纳税申报外，也可以采取邮寄、数据电文或者其他方式办理纳税申报，但需经税务机关批准。通过分析可以看出，纳税人有自主选择纳税申报方式的权利。也就是说，在税务机关推行多元化纳税申报方式的过程中，不管是直接申报、邮寄申报、数据电文申报（包括电话申报、网上申报等），还是简易申报，选择的主动权在纳税人自己，而不在税务机关。税务机关要尽可能地提供各种纳税申报方式，让纳税人选择既适合自身又有利于税务机关管理的纳税申报方式。十九、纳税申报不实就要受罚吗？答：对此，税务人员结合有关税收政策对纳税人进行了耐心解释：新税收征管法第二十五条规定：纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报。税务机关对纳税人的申报，以纳税人报送的纳税申报表为准，只要没有按照上述规定的内容申报，就认定为申报不实。此外，新税收征管法第六十三条第一款还明确了纳税人进行虚假纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，也是偷税。税务机关可据此处以补缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究型事责任。二十、未按时“零”申报也受罚吗？答：根据税收征管法第二十五条规定，纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规规定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。根据这条规定在纳税期限内，纳税人无论有无应税收入和所得均应按照规定期限，进行纳税申报。根据税收征管法第六十二条规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款。所以税务机关对你企业未按规定期限进行“零”申报作出的处罚规定是正确的。为此，税务机关提醒广大纳税户，即使没有应税收入和所得，切莫忽视“零”申报。二六、查封物品的损失谁来负担复议结果：该市地方税务局复议人员经过细致的审查，作出了如下决定：1.因甲企业未缴清应纳税款，拒绝受理甲企业提出撤消税务处理决定的复议申请。2.税务机关的强制执行措施程序合法、手续完备，确认强制执行措施合法。3.甲企业应承担保管被查封物的责任，被盗小汽车的损失，不属于税务机关赔偿的范围。 首先，税收征管法实施细则（以下简称实施细则）第四十九条规定：“发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。”本案中出租方甲企业未能履行向税务机关报告的义务，对于李某欠缴的税款应承担连带纳税责任。因此税务机关可向甲企业追缴李某欠缴的应纳税款。 税收征管法第八十八条规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税问题上发生争议时，必须先依照税务机关决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。”因此，对该县地税局的税务处理决定，在没有缴清税款或没有提供纳税担保前，当事人无权向上级税务机关提出行政复议申请，上级税务机关有权拒绝受理当事人提出的行政复议申请。 其次，税收征管法第六十八条规定：“纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或少缴应纳或应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关可依照本法第四十条规定采取强制执行措施追缴其不缴或少缴的税款。”本案中，税务机关采取税收强制执行措施前按规定程序下达了税务处理决定书、责令限期缴纳税款通知书，并经该县地税局局长批准。因此该县地税局采取的强制执行措施程序合法、手续完备，没有违法和不当之处，应予维持。 再次，企业应该承担小汽车被盗的保管责任。依照实施细则第六十七条第一款的规定：“对查封的商品、货物或者其他财产，税务机关可以指令被执行人负责保管，保管责任由被执行人承担。”税务机关查封的小汽车在该企业仓库保管，因此保管责任应由企业负责。税收征管法第四十三条规定：“税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。”实施细则第七十条规定：“税收征管法第三十九条、第四十三条所称的损失，是指因税务机关的责任，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法利益遭受直接损失。”可见本案中损失的责任不是由税务机关造成的，因此不应该由税务机关赔偿。三六、拍卖剩余款项退还期限是如何规定？答：（1）个人独资企业首先应当以企业的财产来承担纳税义务，当企业财产不足以缴纳税款时，投资人应当以其个人的其他财产、甚至应以其家庭共有财产来缴纳税款。因此，你的个人独资公司欠缴了国家的税款，税务机关可以你的其他个人财产来清偿欠税。依照民法通则和个人独资企业法的有关规定，个人独资企业的投资人同国有企业、集体企业、中外合资企业、中外合作企业以及外资企业等所承担的民事责任是不相同的。其中规定个人独资企业投资人应以其个人财产对企业债务承担无限责任。当个人独资企业财产不足以清偿债务时，投资人应当以其个人的其他财产予以清偿。个人独资企业投资人在申请企业设立登记时明确以其家庭共有财产作为个人出资的，应当依法以家庭共有财产对企业债务承担无限责任。（2）当地税局发现对你公司没有可采取税收强制执行措施的其他财产时，依法扣押超过应纳税款的轿车是合法的。你信中所提扣押的轿车超过了欠缴税款的问题，税收征管法实施细则已明确规定：第一，机动车辆不属于禁止扣押的个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品的范围；第二，对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。（3）当地税局委托拍卖行对你的轿车进行拍卖并抵缴欠缴的税款、滞纳金后，应当依据税收征管法实施细则将剩余款项在3日内退还给你。地税局却以“正在研究如何罚款”为由迟迟不肯退还剩余款项，显然是违法的。虽然地税局依据税收征管法，对纳税人在规定期限内不缴或者少缴应纳的税款，经责令限期缴纳逾期仍未缴纳的，除采取强制执行措施追缴不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款，但缴纳罚款的期限，应当在纳税人收到行政处罚决定书之日起的15日内。即使纳税人收到行政处罚决定书超过了15日，也只有在纳税人对税务机关的处罚决定超过60天未提请复议，且超过3个月未提起行政诉讼、又不履行的情况下，作出处罚决定的税务机关才可以采取强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。地税局尚未对你公司下达税务处罚决定书，不能对你公司采取强制执行措施。 对于税务机关作出的处罚决定，纳税人还有陈述权、申辩权、复议权和诉讼权。因此，你市地税局在尚未履行告知处罚事项、下达税务处罚决定书的情况下，以“正在研究如何罚款”为由迟迟不肯退还拍卖剩余款项是不合法的。你可以依法申请复议，并申请赔偿直接经济损失。三八、对未缴纳税款者的税款征收措施应有所区别根据中华人民共和国税收征收管理法第四十条“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款”之规定，税务机关对未按照规定缴纳税款的纳税人，可以采取包括查封、扣押在内的强制执行措施。因此，从该规定来看，税务机关似乎有权对某托运站采取查封、扣押等强制措施。但是，根据中华人民共和国税收征收管理法第三十七条“对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款”之规定，（1）对于未办理税务登记的纳税人，经税务机关核定并责令限期缴纳税款，纳税人超过税务机关责令限期缴纳的期限未缴纳税款的，税务机关仅有权采取扣押其商品、货物的税收执行措施，而无权采取查封商品、货物，或者扣押查封除商品、货物外的其他财产的税收执行措施。因此，（2）从税收征管法的相关规定可知，税法规定的税收强制执行措施，不适用按规定应当办理税务登记的纳税人或者临时从事经营的纳税人。本案的托运站自从事生产、经营至今，一直未办理税务登记，后该情况被税务机关查获后，税务机关予以核定应补税款并限期缴纳，但该托运站拒不缴纳。对此，税务机关不能适用税收征管法第四十条的规定，径直对某托运站采取税收强制执行措施，而只能适用税收征管法第三十七条之规定，采取相应措施追征其应缴税款。本案税务机关根据税收征管法对某托运站采取强制执行措施显然是错误的。另外，即使税务机关有权采取强制执行措施，但根据税收征管法的相关规定，税务机关查封、扣押的财产应当是属于纳税人自己所有的商品、货物或其他财产，即所有权属于纳税人的财产，包括所有权属于纳税人但却为他人占有的财产。（3）对不属于纳税人所有的财产，即使该财产依法由纳税人实际占有或者控制，税务机关也无权予以扣押、查封。本案中，某托运站托运的财产，所有权属于托运人而非托运站，税务机关对此财产进行扣押、查封，侵害了托运人的利益，是违反法律规定的。三九、采取强制执行措施应坚持告诫在先原则 国税分局主要败在程序错误上。对纳税人采取税收强制执行措施，是有严格的法定程序规定的。 税收征管法第四十条规定：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施： （一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； （二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。 根据该条的规定，税务机关采取税收强制执行措施时，必须坚持告诫在先的原则，即纳税人未按照规定的期限缴纳税款的，应当发出催缴税款通知书，先行告诫，责令限期缴纳，在逾期仍不缴纳时，再采取强制执行措施。 从上述案情可以看出，在采取强制执行措施前，虽然税务人员电话进行了催缴，但这种行为并没有法律效力。因为，原税收征管法实施细则第五十一条规定：纳税人未按照规定的期限缴纳税款的，由税务机关发出催缴税款通知书，责令限期缴纳。也就是说，要以正式文书的形式通知纳税人。从上述分析可以看出，国税分局在扣缴纺织品公司税款前，未以正式文书的形式告诫纳税人，应属未依法履行“责令限期缴纳”法定程序的行为，违反了税收征管法的规定。四五、没亮检查证 有理也枉然法院经审理认为，市国税局作出的偷税处理决定证据确凿、适用法律法规得当，但税务稽查人员在税务检查时，没有出示税务检查证，属滥用职权，判决市国税局作出的具体行政行为无效。原因如下：从本案的实质内容上看，税务机关对李某未按规定办理税务登记进行的处罚、对其偷税的认定、对有关执法文书的制作和送达以及取得的证据，均是合法有效的。法院对此没有提出疑问。争议的焦点是税务稽查人员在实施检查时没有出示税务检查证，是不是滥用职权。根据税收征管法第五十九条规定，税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。由此可见，税务人员对纳税户进行税务检查时，出示检查证是非常必要的。根据法律的有关规定，税务检查是一种要式行政行为，必须出示检查证和检查通知书，才能被确认为合法的行政行为。现行的稽查程序并没有明确要求税务人员在检查时必须出示税务检查证。目前，税务稽查人员在实施税务检查时，有的没有按规定出示检查证，有的即使出示了检查证，也没有证据予以证明。根据行政诉讼法和行政复议法的有关规定，在税务行政诉讼和税务行政复议中，作为被告和被申请人的税务机关负有举证责任，如果税务机关在行政诉讼和行政复议中，无法证明自己在税务检查时出示过检查证，在行政诉讼和行政复议时很难胜诉。那么，税务机关在进行税务检查时，应如何证明自己出示过检查证呢？税务人员在税务检查时应当制作税务检查笔录，该笔录应当写明税务稽查机关的名称、税务稽查人员、税务稽查时间、税务稽查地点、税务稽查对象，并在笔录上注明税务人员在税务检查时是否出示过税务检查证，然后由稽查对象在笔录上签字或者盖章。四六、税务机关能查涉案人员存款吗？答：你市国税稽查局有权查询你和你妻子的银行存款账户。但是，市国税稽查局的检查要符合有关规定，具备相应的手续，才可进行查询。根据税收征管法第54条第6项规定：经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，税务机关有权查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。也就是说，市稽查局在检查你的银行存款账户时，必须经过市国税局局长的批准，并持全国统一格式的检查存款账户许可证，否则，你所在的存款银行有权拒绝他们的检查。由于你妻子也属于涉案人员，所以属于银行存款账户的检查范围，稽查局办理了有关的手续后，有权查询你妻子的银行存款账户。五七、检查期间补缴税款算偷税吗？答：首先，稽查局认定你厂偷税是有依据的。你厂是采用分期收款方式销售这批货物的。根据增值税暂行条例实施细则第三十三条规定，采取分期收款方式销售货物的，纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。因此不论你厂在2003年5月6日是否收回货款，都要确认实现销售收入80万元。同时根据增值税暂行条例第二十三条第二款的规定，你厂应在6月份的申报期将这笔收入申报纳税。那么你厂5月份应申报缴纳的税款应为26.624万元，而你厂只申报缴纳了15万元的税款，少申报纳税11.624万元。根据税收征管法第六十三条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”因此，你厂未在规定的期限内申报这80万元收入的行为已经构成偷税。虽然在税务机关检查期间，你厂主动申报缴纳了这笔税款，但这并不影响偷税行为的成立，只是减轻了偷税行为所造成的危害后果。这种情况，根据行政处罚法第二十七条第一项规定，当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果的，应当依法从轻或者减轻行政处罚。因此，税务机关对你厂处以偷税额百分之五十的罚款，是有依据的。其次，稽查局在罚款缴纳期限届满次日就从你厂银行存款中划扣罚款的处理是不对的。税收征管法第八十八条第三款规定：“当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。”据此规定，税务机关在行政复议期限和行政诉讼时效内，对拖欠的罚款是不能采取强制执行措施的。根据行政复议法第九条和行政诉讼法第三十九条的规定，行政复议的申请期限和行政诉讼的诉讼时效分别为60日和3个月。因此税务机关只有在3个月起诉期限届满后当事人仍不缴纳罚款的情况下，才能按照税收征管法第四十条的规定对逾期未缴的罚款采取强制执行措施。因此，稽查局在2003年12月21日便划扣罚款的做法是错误的。五八、多报亏损属偷税行为吗？答：首先，依据企业所得税暂行条例第七条第五项和第八项、企业所得税暂行条例实施细则第十七条第二项以及关于企业补贴收入征税等问题的通知（财税字199581号）第二条的规定，自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分、融资租赁发生的租赁费以及纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保而承担的本息均不得在缴纳企业所得税前进行扣除。因此，你公司在缴纳企业所得税前多列支了166万元支出，属于多报亏损的行为。其次，对你公司多报亏损的行为能否按偷税进行处罚，可先看一看国税稽查局即将作出处罚决定的依据。你市国税稽查局根据的国家税务总局关于企业虚报亏损如何处理的通知（国税发1996162号）规定，企业多报亏损，虽然未造成当年少缴企业所得税的结果，但会造成以后年度少缴企业所得税，与企业少申报应纳税所得额性质相同。因此，税务机关在对申报亏损的企业进行纳税检查时，如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而多申报亏损，可视同查出同等金额的应纳税所得，除调减其亏损额外，可根据33%法定税率，计算出相应的应纳所得税额，并视其情节，依照税收征管法的规定进行处理。而国家税务总局关于企业虚报亏损补税罚款问题的批复（国税函1996653号）第一条则进一步明确规定：“企业虚报亏损，主管税务机关依据税收征管法的规定认定其为偷税而应处以罚款的，可将查出企业多报的亏损额视为查出相同数额的应税所得，再按法定税率计算出相应的应纳所得税额，以此作为罚款的依据。”因此，国税稽查局把你们虚报亏损的行为作为偷税行为并准备以此进行处罚似乎符合有关规定。然而，税收征管法第六十三条第一款对什么是“偷税”作出了严格的规定，即“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税”。也就是说，构成“偷税”要有两个必备条件，一是要具备“伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报