会计实践资料.doc

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会计实践知识学习资料第一章 总论一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计按其报告对象的不同分为财务会计和管理会计。财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供企业财务状况，经营成果，现金流量等信息；管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的信息。二、会计的职能会计的基本职能包括会计核算和会计监督。会计核算时会计最基本的职能，也称反映职能。会计核算的内容有：（1）款项和有价证劵的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算（通过“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”、 “应收票据”、“应付账款”、“其他应付款”“长期应付款”、“应付票据”等科目核算）;（4）资本的增减（权益类科目）;(5)收入、费用、成本的计算；（6）财物成果的计算和处理；（7）其他事项。会计监督的主要内容包括：（1）监督经济业务真实性；（2）监督财务收支合法性（3）监督公共财产的完整性。会计监督是一个过程，它分为事前、事中和事后监督。三、会计要素企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债和所有者权益反映某一时点的财务状况；收入、费用和利润反映某一时期的经营成果。1、 资产：指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。应注意预期在未来发生的交易或事项不形成资产； 没有经济价值，不能给企业带来经济利益的项目，不能确认为资产； 企业应拥有此项资源的所有权，经营租入资产没有所有权也没有控制权，不确认资产；融资租入资产确认为资产。资产按其流动性分为流动资产和非流动资产，以一年或一个正常营业周期为标准划分。固定资产具有以下特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。流动资产主要包括货币资金、应收票据、应收账款、应付账款、预付账款、应收利息、应收股利.其他应收款.存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。2、 负债：指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。应注意：现时义务指企业在现行条件下已承担的义务； 未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不确认为负债；负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，以一年或一个正常营业周期为标准划分。流动负债主要包括短期借债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应交利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3、 所有者权益：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益。债权人对企业资产的要求权形成负债，所有者对企业资产的要求权形成所有者权益。所有者权益的特征：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只是在清偿负债后，所有者权益才返还所有者；所有者凭借所有有者权益参与利润分配；所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。其中资本公积包括企业收到投资者出资溢价部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润合称为留存收益。 4、收入：企业在销售商品、提供劳务让渡资产使用权等活动中形成的，与所有者投入无关的经济利益的总流入。出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，应作为营业外收入。出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料，都确认为其他业务收入。5、 费用：工业企业的费用由产品生产成本和期间费用构成的，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成。期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。 企业处置固定资产净损失，应确认为营业外收入。6、 利润：企业在一定期间的经营成果。营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-会计期间利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用四、会计等式1、资产=负债+所有者权益等式两边同增；等式两边同减；等式左边（资产类）一增一减等式右边一增一减2、收入-费用=利润五、会计科目 会计科目参照表（常用） 一、资产类二、负债类财务费用库存现金短期借款营业外支出银行存款应付票据所得税费用其他货币资金应付账款以前年度损益调整应收票据预收账款应收账款应付职工薪酬预付账款应交税费应收股利应交利息应收利息应付股利其他应收款其他应付款坏账准备长期借款材料采购应付债券在途物资长期应付款原材料三、所有者权益类材料成本差异实收资本库存商品资本公积委托加工物资盈余公积周转材料本年利润存货跌价准备利润分配长期股权投资四、成本损益类长期应收款生产成本固定资产制造费用累计折旧主营业务收入固定资产减值准备其他业务收入在建工程投资收益工程物资营业外收入固定资产清理主营业务成本无形资产其他业务成本累计摊销营业税金及附加长期待摊费用销售费用待处理财产损益管理费用六、会计账户分为总分类账户和明细分类账户。 按其反映的经济内容分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。 账户分为左方（借方）、右方（贷方）两个方向。资产、成本、费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额，贷方登记增加额。 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额对于资产、成本、费用类： 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额对于负债、所有者权益、损益类： 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额账户的内容具体分为账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。 根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查账户记录是否正确，可采用发生额试算平衡法和余额试算平衡法。公式为： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 全部账户的本期借方初期余额合计=全部账户的贷方期初发生余额合计 全部账户的借方期末发生余额合计=全部账户的贷方期末发生余额合计 总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明的作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。 平行登记是指对所发生的每项经济业务，以凭证为依据，一方面记入总分类账户，另一方面记入有关所属明细分类账户的方法。平行登记要求做到：所依据会计凭证相同，借贷方向相同，所属会计期间相同，总分类账户金额与其所属明细分类账户合计金额相等。 会计科目与会计账户的区别是：前者是账户的名称，不存在结构；后者具有一定的格式和结构。七、会计凭证 会计凭证记录经济业务的书面证明，也是登记账簿的依据。按照编制程序或用途不同，为原始凭证和记账凭证。 原始凭证又称单据或附件，是在经济业务发生或完成时取得和填制的，因此为外来原始凭证和自制原始凭证。 记账凭证是根据审核无误的原始凭证，所填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。 一张完整的原始凭证应当具备以下内容（或称原始凭证要素）：（1）原始凭证名称（2）填制日期（3）接受单位名称（客户名称）（4）经济业务内容（货物或劳务名称、数量、单价、金额等）（5）填制单位签章（6）经办人签章（7）凭证附件。 原始凭证的填制的要求：记录真实、内容完整、手续完备、书写规范、编号连续、不得涂改、填制及时。 原始凭证的审核要求：真实性审核、合法性审核、完整性审核、正确性审核、及时性审核、合理性审核。 记账凭证应具备以下基本内容或要素：（1）记账凭证名称（2）填制日期（或业务发生日期）（3）凭证编号（4）内容摘要（5）涉及会计科目及记账方向（6）借方、贷方金额（7）记账标记（）（8）附件张数（9）有关人员签章。 记账凭证按其反映的经济内容不同分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。按填列方式不同分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。 科目汇总表的编制：是将本期会计科目发生额分别计入“T”形账户，计算借方，贷方发生额合计，填入各科目汇总表中，借贷相等后，可用以登总账。八、会计账簿会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。 按用途分类：序时账簿、分类账簿、备查账簿。 序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生和完成时间先后顺序逐日逐笔登记的账簿。在我国一般只设现金日记账和银行存款日记账。 分类账簿包括总分类账和明细分类账。 备查账簿是对某些序时账和分类账不予登记或登记不详的经济业务补充登记的账簿。如租入固定资产备查账簿等。备查账簿登记依据可能不需要凭证，它更注重用文字表述经济业务。 按帐页格式分类：两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式。 两栏式账簿设有借方和贷方栏目，三栏式账簿设有借方、贷方和余额栏目，各种日记账、总分类账、资本、债权、债务明细账可采用三栏式；收入、费用明细账一般采用多栏式账簿；数量金额式账簿设数量、单价和金额栏，如原材料、库存商品、产成品等账簿。 按外形特征分类：订本账、活页账和卡片账。 订本账适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。活页账适用于明细分类账。我国只对固定资产的核算使用卡片账。 帐页的基本内容包括：（1）账户的名称（2）登记账户的日期栏（3）凭证种类和号数栏（4）摘要栏（5）金额栏（借方、贷方、余额等）（6）总页次和分户页次。 账簿的登记要求：账簿登记应使用蓝黑或炭素墨水笔书写，不得使用圆珠笔或铅笔；书写的文字和数字上面留适当空白，便于错误更改；记账时按账户页次逐页逐行登记，如空页空行则用对角线注销，并附签章；接触余额后，应注明“借”“贷”“平”等借贷方向，现金日记账和银行存款日记账应逐日结出余额；帐页最末一行摘要栏注明“过次页”，下一页摘要栏注明“承前页”并结出本页发生额合计及余额；账簿登记完毕，应在凭证上签名或盖章，并在凭证“过账”栏内填注明账簿页数或画对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记；账簿不得挂擦涂改。特殊记账使用红墨水：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式的账户余额栏前，在余额栏内登记负数余额；会计中的红字表示负数。九、对账和结账 会计对账工作的主要内容包括：账证核对.账实核对.账账核对。账证核对是将账簿记录与会计凭证进行核对，核对账簿记录与原始凭证，记账凭证的时间.凭证字号.内容.金额等是否一致，记账方向是否相符。会计期末可通过试算平衡来核对。账账核对包括：（1.）核对总分类账簿的记录（2）总分类账簿与所属明细分类账簿的核对（3）总分类账簿与序时账簿的核对（4）明细分类账簿之间的核对。账实核对是指财产物资.债权债务等账面余额与实有数额的核对，内容主要有（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相等（编制现金盘点表）（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单余额是否相符（3）各项财产物资账面余额与实有数额是否相符（编制库存盘点表）（4）债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符（编制往来对账单）造成账实不符的原因有：（1）财产物资自然损耗（2）多收或少收的差错（3）财产毁损被盗（4）账簿记录漏记.重记.错记（5）凭证未到，形成未达账项（6）发生意外灾害等。结账：为了编制会计报表，需进行结账。包括两方面：（1）结清各种损益类账户，并计算确定本期利润，据此编制利润表或损益表（2）结清各资产负债所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额，据此编制资产负债表。应计收入是指已经在本期实现销售，但未收到款项的收入，应确认为本期收入。借记“应收账款”等，贷记“主营业务收入”等。应记费用是指已经在本期发生，因款项未付而未登记的费用，应当在本期确认为费用。期末时，将收入成本费用税金等转入“本年利润”科目，结损益类科目，不需结转损益的科目，每次记账后结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，在最后一笔业务记录之下通栏划单红线表示结账。本月合计，本年累计之下通栏划红线，总账平时结出月末余额，年度终了，在摘要栏注明“本年合计”。有余额的账户在年度终了时，在摘要栏注明“结转下年”，将余额结转下年。错账查找的方法有：差数法.尾数法.除2法和除9法。错账更正方法：划线更正法.红字更正法和补充登记法。划线更正法：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误可采用此方法。在错误文字或数字上划红线，在其上方填写正确文字或数字，并附签章。划销数字时应全部划销。红字更正法：记账后发现记账凭证中会计科目或金额有错误，用红字填写与原凭证相同的记账凭证，以示注销，在用蓝字填写正确的记账凭证，据以记账。补充登记法（或称补充更正法）：按少计的金额用蓝字编写一张与原记账凭证科目相同的记账凭证，以补充少计的金额，据以记账。总账：日记账和多数明细账应每年更换一次，同市结转上年余额，备查账可以连续使用。会计账簿由本单位财务部门保管一年，期满后编造清册移交本单位档案部门保管。账务处理程序：也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证.会计账簿.财务报表相结合的方式。常用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序，总汇记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。第一种是最基本的账务处理程序。第二章 资 产一、货币资金货币资金包括库存现金，银行存款和其他货币资金。库存现金是企业流动性最强的资产，现金的使用范围有：1. 职工工资.津贴.奖金.补助等。2. 个人劳务报酬.稿酬.偶然所得等3. 国家颁发给个人的各种奖金4. 各种劳保.福利费用以及对个人的其他支出5. 向个人收购农副产品和其他物资款项6. 出差人员随身携带的差旅费7. 结算起点以下的零星支出8. 人民银行确定需要支付现金的其他支出现金的限额是指企业为了保证企业的日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。一般按照单位35天的日常零星开支确定，最多不超过15天，超过部分的金额应于当日终了前存入银行。开户单位现金应于当日送村银行，支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。现金的清查，采用实地盘点法，如发现账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损益”核算。1.如有现金短缺，属于应由负责人赔偿或保险公司赔偿的部分，记入其他应收款，属于无法查明原因的，记入管理费用。2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，记入其他应付款，属于无法查明原因的，记入营业外收入。银行存款：设置银行存款日记账，并定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”。银行存款余额调节表项目企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付款调节后的存款余额金额 项目银行对账单余额加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款调节后的存款余额 金额其他货币资金：是指企业除库存现金.银行存款以外的各种货币资金，包括银行汇票存款，银行本票存款.信用卡存款.信用保证金存款.外埠存款等。银行汇票是指：由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。汇款人使用银行汇票，应向银行填写“银行汇票申请书”银行汇票提示付款期限为自出票日起一个月。企业填写“银行汇票申请书”，将款项交存银行时，借记“其他货币资金银行汇票”贷记“银行存款”。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行本票分为不定额本票和定额本票。定额本票票面额为1000元.5000元.10000元和50000元。提示付款期限自出票日起不超过两个月。申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。申请人应将银行本票交付给本票上记名的收款人，收款人可、可以将本票背书转让给被背书人。企业填写“银行本票申请书”，将款项交存银行时，借记“其他货币资金银行本票”，贷记“银行存款”。二、应收及预付款项经营产生的债权分为：1. 应收款项：分为应收票据、应收账款、其他应收款。2. 预付账款：预付账款应收票据：是指企业因销售商品提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是指由出票人签发的，委托付款人在指定的日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款期限最长不超过六个月。分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。例：甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，增值税率17，会计分录为：借：应收账款乙公司 1755000 贷：主营业务收入 1500000 应交税费应交增值税（销项）2550003月15日甲公司收到乙公司3各月的商业承兑汇票，面值为1755000元，会计分录为：借：应收票据 1755000 贷：应收账款乙公司17550006月15日，应收票据金额1755000元存入银行，会计分录为：借：银行存款 1755000 贷：应收票据 1755000企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应承担票据责任。假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的材料，该材料金额为150000元，增值税率17，会计分录为：借：原材料 150000应交税费应交增值税（进项）255000贷：应收票据 1755000应收账款：是指企业因销售商品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括收取的价款及代购单位垫付的包装费.运杂费。企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的，预收的账款也应在“应收账款”科目核算。若期末余额在贷方，反映企业预收款项。例：甲公司采用托收承付方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额为51000元，一银行存款代垫运杂费6000元，已办妥托收手续，会计分录为：借：应收账款乙公司 357000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项）51000 银行存款 6000企业以上代购货单位垫付包装费，运杂费也应记入应收账款，通过“应收账款”科目核算。企业应当设置“预付账款”科目，预付款项不多的，可不设置“预付账款”直接通过“应收账款”科目核算。例：甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付金额50000元，按合同规定向乙公司预付货款的50，验收货物后补付其余款项。甲公司会计分录：借：预付账款乙公司 25000 贷：银行存款 25000收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票金额50000元，增值税额8500元。借：原材料 50000 应交税费应交增值税（进项）8500 贷：预付账款乙公司 25000 银行存款 33500其他应收款：是指企业除应收票据.应收账款.预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。内容包括：应收的各种赔款罚款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收暂付款项。企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收账款的坏账准备计提.转销等情况。贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映已经计提尚未转销的坏账准备。当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备金额+-坏账准备科目贷方（或借方余额）的坏账准备 三、存货存货包括各类材料.在产品.半成品.商品以及包装物.低值易耗品.委托代销商品等。存货成本包括采购成本.加工成本和其他成本.存货的采购成本包括购买价款.相关税费.运输费.装卸费.保险费及其他归属于存货采购成本的费用。存货的购