外贸企业出口货物退（免）税税收筹划.doc

外贸企业出口货物退（免）税税收筹划中央财经大学2OOO年第6期?财税?fj/外贸企业出口货物退(免)税税收筹划TaxPlanningofExportGoodsonForeignTradeCorporationA量蓥7:.3-2r内容提要新形势下,大j-外贸企业利用我国出口货物退(免)税政策上的缺胳,在合法纳税基础上采取一些以减轻税赋为日的纳税技巧.Inotocuttaxbukn,8lotofforeigntrsdecorporationstakeadvantageoftaxrefundsfor哪rt关goo键dsi词nour政o3策ur现ll状*on口蕊,磁税船I关键词政策现状苎外绽铷,口饶,祝叫sjuati蚰8ofp0licyTaxpl且刀ning出口货物退(免)税是一个国家或地区对出口货物免征国内或区内间接税和退还出口货物在国内或区内生产,流通,出口环节已缴纳的间接税的一项税收制度,其目的是使出口商品以不含税价格进入国际市场,避免对跨国流动物品重复征税,促进一个国家或地区的对外贸易.当今世界上许多国家如法国,英国,卢森堡,瑞典,中国等都实行了出口货物退免税制度.我国出口货物退(免)税制度经近几十年的发展,尤其是1994年新税制实施以后,在促进开放,扩大出口,平衡国际收支;调节经济结构,提高资源有效配置;保护和发展民族工业,维护国家经济利益;推动外贸体制和税收征收管理体制改革,提高企业经济效益等方面发挥了积极的作用.税收政策方面也逐步形成了一套适合国情较为完整的科学体系.尽管如此,当前我国外贸企业在出口货物退(免)税纳税方面仍存在不少问题,偷税,漏税,逃税,欠税,骗税等情况时有发生.偷税,漏税,欠税,骗税,逃税属违法行为理应受到严厉打击,但新形势下,确有大量企业利用我国出口货物退(免)税制度上的缺陷,在纳税上采取一些技巧进行避税.本文试图从分析我国出口货物遇(免)税政策现状解剖外贸企业在台法纳税基础上采取的一系列的以减轻企业负担为目的的税收筹划行为.一,我国出口货物退(免)税政策现状我国出口货物退(免)税,自实施以来增强了我国出口货物在国际市场上的竞争能力,促进了对外贸易的发展,扩大了出口创汇.目前在税收政策实施上存在以下问题:1.出口货物退(免)税税率大幅度下调,但征多退少影响外贸企业出口积极性.我国自1995年7月1日和1996年1月1日,两次下调出口货物增值税的退税率,下调幅度高达50%,在亚洲金融危机背景下,外贸企业艰难度日,虽然1997年,1998年,1999年三年间国家先后桶高部分出13货物退税率,本意是扩大出13,促进创汇,平衡国际收支.J3增加外汇储备,但在实施时,由于国家财力有限.征多退少一直困扰着企业.2.现行出口货物退(免)税政策上显失公平.首先表现为外贸企业和生产企业在出口货物退(免)税政策上的不公平.生产企业无论执行免抵退税收政策还是先征后退税收政策,因出口货物按增值税退税率与征收率之差计算并且转入出口成本的进项税额是出口离岸价格为依据的,而外贸企业收购并出口的货物,转入出口成本的增值税进项税额是以购进价格为计税依据进行计算的,因而造成了出口企业税金成本负担不公平.其次,不同贸易方式下,出口货物增值税成本负担不同.来料加工复出口货物,若耗用了国产原材料及配件,已经纳税的国产原材料及配件交纳的增值税不能退税,而非来料加工贸易方式下,出口货物原材料及配件中已征的增值税可以部分退税.再次,同一出口企业,因实行不同的退税方法而有不同的影响.如生产企业实行免抵退税收管理办法和先征后退管理办法,尽管征税和退税的税额是一样的,但由于在先征后退的税收管理方式下,存在税金挤占现象,从而影响企业资金的周转速度和运作成本,而在免抵退税收管理方式下,则不存在这样的问题.最后,在同一种退税管理办法下,附加值不同的同一种货物,其税收负担不同,如对生产企业出口货物来讲,无论是执行免抵退还是执行先征后退,出口货物加工程度越深,跗加值越高,增值税负担越重,因增值税率和退税率的差所造成的出口货物成本中负担的增值税金也就越太.3.生产企业免抵退税收管理办法影响了中央和地方的财力格局,制约了地方培植生产企业出口货物的积极性.在免抵退税收管理办法下,生产企业出口货物额越太,抵减国内销售货物应纳的增值税额也就越多,作为地方政府在增值税这一共享税中分成的增值税税收入也就越少,同时,以增值税为计税依据计征的城市维护建设税,教育费附加收入也因内销增值税被出口货物退税抵减而抵掉.因此,免抵退税收管理办法虽然减少了生产企业内销增值税的税金挤占,但地方的税收却减少.4.出口货物退(免)税政策变动较为频繁,个别地方还有待完善.近几年来我国出口货物退(免)税政策一直变动频繁,稳定性差,另外,个别地方不太明确,增加了操作的难度,如对生产企业自营出口或委托出口的自产货物实行免抵退税收管理办法或先征后退管理办法,对委托出口的非自产货物视同内销进行征税,但对生产企业非自产货物自营出口却实行出口免税,征税还是先征后退,目前政策不明确.又如,保税区内企业与企业之间和保税区内企业和保税区外企业之间进行货物购销,加工,出口等税收征税,免税,退税政策及管理体制也不明确.5.出口货物退(免)税管理水平较低.我国出口货物退(免)税管理制度在经历l多年手工操作以后,于1993年开始了税款退库的电子化操作试点,1993年下半年开始尝试出口货物退(免)税管理的电子化,计算机管理软件也从原来的单机版升级到现在的网络版,尽管如此,该管理软件,在操作中仍存在许多亟待解决的问题.首先,信息传递不及时,生产企业出口货物退(免)税业务暂未全面纳人计算机管理.14其次,出口货物退(免)税管理混乱,政出多门,外部有税务,海关,外管局,外经贸部门,银行(国库)等.在税务局内部,有出口退(免)税管理权机构,有涉外税务机关.最后,出口货物退(免)税实行计划(指标)管理,当前,我国对出口货物退(免)税实行计划(指标)管理,各地主管出口退税的税务机关在国家下达的计划指标内办理退税,必然会导致企业采取各种攻关手段获取指标,同时也导致主管税务机关权力资本化二,外贸企业出口货物退免)税税收筹划由于我国出51货物退(免)税制度不完善,许多外贸出51企业在不规避有关法律法规的前提下,采用一些纳税上的技巧,充分利用出口货物退(免)税的有关优惠政策,通过调动资金,改变经营方式,避开税收陷阱,存在多种纳税方案时选择最低的税收负担来处理财务经营和交易事项,实现自身利益最大化的就成为必然.(一)调整出口货物的经营品种1,提高退税率较高的货物的经营比重.外贸出口企业通过收购征收率相同但退税率不同的货物出口来增加盈利.因为退税率高的货物比退税率低的货物盈利大.因此,提高退税率较高的货物出口比重就能为企业带来盈利.2.提高属消费税征税范围内的货物的经营比重.外贸出口企业通过提高属消费税征税范围的货物出口比重来增加盈利,因为收购属消费税范围内的货物出口,不仅能得到增值税退税,而且能获得消费税退税,从而大幅度降低了出口成本.(二)改变经营方式1.改变货物收购方式.一般地,外贸出口企业从小规模纳税人购进货物用于出口比从一般纳税人购进货物用于出51的盈利高.这是因为,在当前出51货物的退税率小于征税率的情况下,从小规模纳税人进货,征税率为6%(农产品,煤炭除外),退税率也为6%,不会因征退税率不同而产生的增值税差额增大出口成本;而从一般纳税人进货,货物退税率低于征税率,其产生的增值税差额要计人出口成本中,两者相比,前者出口成本较低,盈利高.2.改变贸易方式.出口企业发生了国外料件加工复出口货物业务,可采取三种贸易方式:一是国外料件正常报关进口,缴纳进口环节的增值税或消费税及关税,加工复出口后再申请退还增值税或消费税;二是进料加工方式,加工货物复出51后,可申请办理加工及生产环节已缴纳增值税的出口退税;三是来料加工方式,免征加工费的增值税,对其耗用的国产辅料也不办理出口退税.毫无疑问,从纳税上讲,第一种方式应舍弃,采用第二种,第三种方式对企业比较有利.3.改变货物出口方式.现行出口货物退(免)税政策规定,没有出口经营权的生产企业委托(只能委托)出口自产货物,可办理增值税出口退税,实行免抵退或先征后退管理办法;但属消费税征税范围内的货物,实行先征后退管理办法.有出口经营权的生产企业自营出口或委托出口的自产货物,除另有规定的外,律实行免抵退税收管理办法;属消费税征税范围内的货物,免征消】5费税.有出口经营权的生产企业和外贸企业,既可自营出口货物也可委托出口货物,两种方式下,都可办理出口货物的增值税退税(不能退税的货物除外);同时,也可采取买断货物方式或将货物再调拨销售给其他外贸企业出口,待货物出口后办理出口退税.(1)作为外贸企业,采购的货物是自己出口还是委托他人出口抑或是再调拨销售给他人出口,需作如下进一步分析:当出口货物受出口配额或出口许可证限制时,外贸企业可将收购的货物委托他人出口或再调拨销售给其他外贸企业出口,前者仍由自己办理退税,后者由接受调拨货物的外贸企业办理退税,而且在这两种方式下,双方都可自己结汇且谁办理结汇都不影响退税.当外贸出口企业所在地出口退税指标不足或某些人为原因影响正常出口退税时,外贸出口企业可将收购的货物以调拨的方式销售给其他外贸企业,由另一外贸企业出口和办理出口退税.(2)作为生产企业,是自营出口还是委托出口自产货物,或将自产货物销售给外贸企业由外贸企业出口,需视具体情况进行分析.以上分析,仅从某个角度出发,并没考虑成本,费用等问题.因此在作税收筹划时,要符合统筹兼顾原则,根据具体情况并经过仔细计算后方可选择.(三)改变退税管理方法作为生产企业,其出口的自产货物,除规定执行免抵退税收管理办法的外,还有一种先征后退管理办法,在1999年以前,还有一种出口免税管理办法.一般情况下,作为生产企业生产和出口货物,在进料加工贸易方式下,首选免税管理办法,其次为免抵退税收管理办法,最后才是先征后退税收管理办法,这对两头在外(耗用的免税进口料件多,货物出口的比例大)企业尤为重要,这主要是由退税率低于征税率造成的.在退税率接近或等于征税率情况下,生产企业应首选免抵退税收管理办法,其次为先征后退管理办法,最后才是免税管理办法.(四)调整内外销比例和货物国产化率生产企业是采取免抵退管理办法还是先征后退管理办法,其货物的增值税负是相同的.但在其中一种管理办法下,改变货物的内外销比例兼之在进料加工贸易方式下改变料件的进口和国产比例(即出口货物国产化率)对生产企业当期应纳税额(应纳税额为负数删即为退税额)和计入成本中的增值税额都将产生不同的影响.因此,生产企业根据材料采购,生产,货物销售(出口和内销)等具体情况,合理调整内外销比例和货物的国产化率,将有助于生产企业减轻增值税负或节省出口货物成本.(五)突破自产货物的限制现行政策规定,生产企业自营出口或委托出口的自产货物才能办理出口退税;生产企业销售给外贸出口企业用于出口的货物