生产与服务循环审计.doc

财子赢天下笛箫人生/21kys生产与服务循环审计况玉书财子赢天下笛箫人生/21kys内容提要：l 生产与存货循环内部控制及其控制测试一、生产与存货循环涉及的主要业务活动（六大业务活动）二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录（八大类）三、生产与存货循环内部控制及其控制测试l 服务循环内部控制及其控制测试一、服务循环涉及的主要业务活动（七大业务活动）二、服务循环涉及的主要凭证和会计记录三、服务循环内部控制及其控制测试l 存货审计一、存货成本审计二、存货的监盘三、存货计价审计四、存货截止测试l 生产与存货循环内部控制及其控制测试引言1概念生产与存货循环是指从请购原材料开始直到形成完工产品为止的过程。该循环的主要交易类型是制造交易，是指从生产领料开始，到加工出产成品时结束。2三大循环之间的联系生产与存货循环同其他业务循环的联系非常密切，因而十分独特。原材料经过采购与付款循环进入生产与存货循环，生产与存货循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束。3生产与存货循环中涉及的主要财务报表账户该循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。生产与存货循环中所涉及的主要财务报表账户资产负债表利润表存货主营业务成本应付职工薪酬制造费用存货跌价准备待摊费用预提费用注意：(1)针对财务报表而言，存货项目又包括：材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备等。(2) 不同行业类型的存货性质有很大的区别：不同行业类型的存货性质行业类型存货性质汽车制造商和组装商汽车制造商购买汽车配件和车身部分作为原材料用于新汽车组装，将组装完的汽车销售给零售分销商。业务流程包括：第一，对于生产流程或装配生产线的管理，包括严格、安全和高质量的标准，还包括将已完工产品转换成可供出售的产成品；第二，库存商品的管理，包括存储、营销和分销至零售商。一般制造商产品的生产可能有各种的生产流程。大部分企业将采购原材料用于制造产成品。生产流程包括对生产制造的管理，包括对质量标准的维护、对产成品的管理以及分销至零售商。餐馆和快餐连锁店餐馆和快餐连锁店购买新鲜的农产品做成食品提供给消费者。业务流程通常涉及存货的管理，比如，对多数具有较短保存期的存货需要特别的储藏设备，以及食物健康标准的管理。而品牌食物和饮料商品的销售通常无需加工过程，比如罐头、瓶装饮料和酒等。批发和零售业超市、高级百货商店以及多数商家包括电脑分销商，通常从厂商、批发商或其他零售商处采购商品，然后出售。其业务流程包括产品的选择与购买、存货管理、客户服务、营销和质量标准的维护。建筑承包商该行业需要购买建筑材料，例如，根据建筑合同或者标书，在建筑过程中需要使用的砖头、沙土和水泥等。建筑承包商需雇用有丰富经验的建筑师和工人，发生的直接人工成本和间接费用将计入在建工程成本。分包商根据与主承包商谈妥的价格提供具体的建筑材料和劳务，发生的费用由主承包商承担并计入工程成本。广告、金融服务和教育业广告代理商、专业服务机构、学校、公用事业单位、银行和保险公司等金融机构等可能只有消耗品存货，例如仅有文具、教学器材以及行政用的计算机设备等用于特殊经营目的的存货。医药服务行业医生、药师、医疗服务业和医院应当有满足病人需求的必需品，如药品和其他医疗用品；医疗设施，包括病床、膳食设备以及供应给病人的食品。 总的来说，存货代表了不同企业的类型和交易或生产流程。也就是说，存货的计价和相关销售成本都会对利润表和财务状况产生重大的影响。 注册会计师应当确认在财务报表上列示的存货金额，存货在财务报表日【是否实际存在和归公司所有】（满足完整性、存在性、权利和义务认定），金额【是否符合计价认定】。 期末库存价值的高估虚增税前净利润，若低估则相反。 期末存货单位成本核算不准确，很有可能导致销售价格低于实际成本，长此以往，企业将很难持续经营。一、生产与存货循环涉及的主要业务活动（六大业务活动）1计划和安排生产2发出原材料3生产产品4核算产品成本5储存产成品6发出产成品上述业务活动通常涉及到以下部门：生产计划部门、仓库部门、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录（八大类）该循环包括制定生产计划，控制、保持存货水平以及与制造过程有关的交易和事项，涉及领料、生产加工、销售产成品等主要环节。该循环所涉及的凭证和记录主要包括：(一)生产指令生产指令【又称“生产任务通知单”】，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以： 通知供应部门组织材料发放， 生产车间组织产品制造， 会计部门组织成本计算。广义的生产指令也包括用于指导产品加工的工艺规程，如机械加工企业的“路线图”等。(二)领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。(三)产量和工时记录产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的【原始记录】。产量和工时记录的内容与格式是多种多样的，在不同的生产企业中，甚至在同一企业的不同生产车间中，由于生产类型不同而采用不同格式的产量和工时记录。常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产最通知单、产量明细表、废品通知单等。 (四)【工薪汇总表】及【工薪费用分配表】【工薪汇总表】是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据。【工薪费用分配表】反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。(五)材料费用分配表材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。(六)制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。(七)成本计算单成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。(八)存货明细账 存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。三、生产与存货循环内部控制及其控制测试发料单【生产计划部门】计划和安排生产【生产部门】生产产品生产部门 在收到生产通知单后便将生产任务分解到每一个生产工人 领取原材料后，将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后 将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续； 或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。1 相关的业务凭证和账户：生产任务通知单、产量和工时记录2 可能存在的错报：直接人工小时可能未计入生产单3 关键控制点：使用记工单记录完成生产单耗用的直接人工小时。4 控制测试：观察记工单的使用和计时程序。转移已完工产品到产成品库：生产部门在全部完成生产通知单上的工作，且其产品通过了最后检验时，应编制一份“已完工生产报告”，然后将这些产品送往产成品库。产成品仓库人员应在最后一张转移单上签字，以确定对这些产成品的保管责任。1 相关的业务凭证和账户：入库单2 可能存在的错报：仓库人员可能声称未从生产部门收到产成品。3 关键控制点：产成品仓库人员收到产品时，在最后一张转移单上签字。4控制测试：审查最后一张转移单上的授权签名。生产计划部门的职责：根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产（即签发预先编号的生产通知单）。该部门 通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。 还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。1 相关的业务凭证和账户：生产指令（又叫“生产任务通知单”）2 可能存在的错报：生产可能没有计划3 关键控制点：由生产计划和控制部门批准生产单4 控制测试：询问有关批准生产单的过程。仓库部门的责任:根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量 种类领料部门的名称领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联：仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联用于仓库登记材料明细账，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算。1 相关的业务凭证和账户：一式三联的领料单2 可能存在的错报：未经授权领用原材料。3 关键控制点：按已批准的生产单和签字的发料单发出原材料。4 控制测试：审查发料单，并将其与生产单比较。生产通知单领料单入库单【仓库部门】发出原材料【会计部门】核算产品成本【仓库部门】储存产产品产品入库： 须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。 仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。1 相关的业务凭证和账户：入库单2 可能存在的错报： 存货可能从仓库中被盗 在产品可能在生产过程中被盗3 关键控制点： 仓库加锁并限制只有经过授权的人才能接近。【存在】 使用签字的转移单控制生产部门之间产品的转移。4 控制测试： 观察保安程序 观察控制程序，审查转移单为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。成本会计制度可以非常简单，只是在期末记录存货余额；也可以是完善的标准成本制度，它持续地记录所有材料处理、在产品和产成品，并形成对成本差异的分析报告。完善的成本会计制度应该提供原材料转为在产品，在产品转为产成品，以及按成本中心、分批生产任务通知单或生产周期所消耗的材料、人工和间接费用的分配与归集的详细资料。 这一程序包括的主要内容有： 将直接材料和直接人工计入生产成本 归集制造费用并分配到生产成本中 在分步成本系统下，结转各生产部门之间的成本 转出完工产品成本1 相关的业务凭证和账户：生产任务通知单、领料单、记工单、入库单、薪酬汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账。2 可能存在的错报： 可能使用不适当的制造费用分配率和标准成本 可能未记录制造成本分配给在产品 可能未结转已完工产品的成本到产成品3 关键控制点： 管理层批准制造费用分配率和标准成本；及时报告调整差异 将编制分配制造费用到生产成本的分录所使用的资料，与“每日生产活动报告”里的材料和人工耗用资料相调节 将编制结转已完工产成品成本到产成品的分录所使用的资料，与“已完工生产报告”中的资料相调节4 控制测试： 询问有关确定和批准分配率与标准，以及报告和调整差异的程序 审查调节的情况l 服务循环内部控制及其控制测试引言 1概念服务循环是由与主管和雇员报酬相关的事项和活动所组成的。 报酬的种类包括： 薪金 计时和计件薪酬 奖金 津贴 薪酬福利费该循环的主要交易类型是薪酬交易。2受薪酬交易影响的主要财务报表账户资产负债表利润表现金生产成本直接人工（与“主营业务成本”有关）银行存款制造费用间接人工（与“主营业务成本”有关）应付职工薪酬管理费用人工费用其他应付款个人所得税销售费用人员费用其他应收款代扣款其他业务支出人员费用一、服务循环涉及的主要业务活动（七大业务活动） 雇用员工 授权变动薪酬 编制出勤和计时资料 编制薪酬计算表 记录薪酬 支付薪酬和保管未领薪酬 填写个人所得税申报单二、服务循环涉及的主要凭证和会计记录(l)人事授权表，是人事部门为薪酬目的而签发的书面通知，以指出雇用每位新员工以及员工每次职位变动的情况。(2)计时卡，用以记录每位员工在一个薪酬支付期内每日工作小时数的表格，一般使用打卡钟在卡片上记录时间。(3)记工单，用以记录每位员工完成某项特定工作的小时数。(4)薪酬计算表，是列示每一薪酬支付期间内每位员工的姓名、薪酬总额、代扣薪酬以及支付净额等资料的表格，是支付员工薪酬和记录薪酬的依据。(5)人工成本分配汇总表，是列示每一薪酬支付期间薪酬支付总额的会计分类报告。(6)个人所得税申报表，是列示每位员工个人所得税申报与缴纳情况的报告。(7)员工人事档案，是记录每位员工有关任用资料和签发的所有人事授权通知，以及奖励情况。第 11 页 共 11 页三、服务循环内部控制及其控制测试编制薪酬计算表1 可能的错报：可能有虚构员工列入薪酬计算表2 关键控制点：雇用任何一个新员工均由人事部门授权。人事部门应负责雇用员工，并应用人事授权表来记录所有雇用员工的情况。在该表里，应列示员工的工种、起点薪酬和授权扣减的项目。人事授权表一份存于人事部门的员工人事档案里，另一份则送交薪酬部门。这项控制可减少虚列员工支付薪酬的风险，因此，与薪酬交易出“存在”认定有关。3 可能的控制测试：审查新雇用员工的授权表雇用员工授权变动薪酬1 可能的错报： 薪酬额增加可能未经授权 可能对已离职员工继续支付薪酬2 关键控制点 在公司中，可由员工的主管提出更换工种或提高小时薪酬标准的印请。但是所有薪酬变动都应有人事部门的授权。这项控制有助于保证薪酬的正确性，因此，与“计价和分摊，的认定有关。 人事部门还应负责对结束员工雇用签发离职通知。离职通知应尽快送达薪酬部门，以防止对已离职员工继续支发薪酬。因此这项控制与“存在”认定有关。3 可能的控制测试： 询问有关授权变动薪酬率的程序 审查薪酬部门的离职通知编制出勤和计时资料1 可能的错报：员工可能领取了超过工作时数的薪酬2关键控制点：许多公司专门设置了计时部门，来负责这项职能，并经常使用打卡钟来记录员工的工作时间。为了防止某人代他人“打卡”，公司保安人员应负责监督员工打卡的过程。对工厂员工而言，计时卡上的工作时数必须有记工单的佐证。记工单列示了所执行工作的种类 (直接或间接人工)和完成这项工作花费的直接人工时数。记工单上所有的工作时数都应由主管人员书面批准。计时部门在调节已批准的记工单和计时卡后，应将其送达薪酬部门，薪酬部门据此编制薪酬单。由于以上计时功能控制确保了工作时间资料累计的正确性，因此这项控制与薪酬交易的“存在”、“完整性”、“计价和分摊”认定有关。3可能的控制测试： 观察打卡程序 审查记工单主管批准情况1 可能的错报：员工薪酬可能计算错误2关键控制点：薪酬部门在收到计时卡和记工单后，结合人事授权表资料，即可计算每位员工的薪酬额，编制一式两份的薪酬计算单和人工成本分配汇总表。其中一份连同计时卡和记工单留在薪酬部门，另一份薪酬计算表和填写的薪酬提现支票则送达财务主管办公室，另一份人工成本分配表送往会计部门。薪酬部门应特别注意有效员工编号的检查和工人小时数的合理性检查。这类控制与薪酬交易的“存在”、“完整性”、“计价和分摊”认定有关。3可能的控制测试： 检查凭证的编制与观察独立检查证据 重新执行部分独立检查填写个人收入所得税申报单1 可能的错报： 员工编号可能无效，工作时数可能不合理 人工成本分配汇总表的分类和计算可能产生错误 入账可能产生错误2 关键控制点会计部门根据薪酬部门送来的“人工成本分配汇总表”登记有关账簿 薪酬部门应独立检查员工编号和工作时数的有效性 会计部门应指派专人复核分类和计算的正确性 会计部门应定期复核入账的正确性3 可能的控制测试 观察独立检查证据，并重新执行部分独立检查 询问复核程序并审查汇总表 询问复核程序，并重新执行独立检查记录薪酬支付薪酬和保管未领薪酬1 可能的错报：薪酬可能发错了人头，未领薪酬发生错误2 关键控制点：这一职能一般包括以下控制：应由财务主管办公室的人员，独立检查薪酬提现支票的金额与薪酬计算表的一致性；薪酬支票应由财务主管办公室未参加计算和记录薪酬的人员签发；签名机与签字板只限于经授权的人员才能接近；薪酬应只发放给经适当确认的员工;未领薪酬应保存在财务主管办公室的保险柜里。3 可能的控制测试： 观察薪